авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 |

Правовое регулирование транспортного налога

-- [ Страница 2 ] --

Основные положения и выводы исследования нашли отражение в 8 статьях, опубликованных в специализированных юридических изданиях, в том числе, 3 изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Теоретические и практические положения диссертации были рассмотрены и получили одобрение на заседании кафедре финансового и административного права Государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)».

Структура диссертационного исследования соответствует логике исследования и состоит из введения, двух глав, разбитых на параграфы, заключения и списка литературы.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность диссертационного исследования, формулируются его цели и задачи, объект и предмет, методологическая, теоретическая и эмпирическая база диссертационного исследования, научная новизна, выводы и положения, выносимые на защиту, теоретическая и практическая значимость работы, а также данные об апробации результатов проведенного исследования.

Первая глава «Теоретико-правовые основы налогообложения транспортных средств в России» посвящена основным характеристикам транспортного налога как элемента налоговой системы страны, входящего в ее региональный компонент.

В первом параграфе «История возникновения и развития института налогообложения транспортных средств в России» проводится историко-правовой анализ института налогообложения транспортных средств. История транспортного налогообложения в нашей стране началась с введения в 1942 году сбора с владельцев транспортных средств. Указ Президиума Верховного Совета СССР от 10 апреля 1942 г. «О местных налогах и сборах» определял все существенные элементы налогообложения1

.

Результатом первого исторического этапа формирования современного транспортного налога стало:

- юридическое закрепление дифференцированных ставок сбора с владельцев транспортных средств,

- нормативное признание достаточно широкого круга полномочий региональных и местных властей в части регулирования сбора с владельцев транспортных средств,

- официальное признание возможности предоставления индивидуальных налоговых льгот.

Следующий исторический этап – второй, связан с принятием в 1981 г. Положения о местных налогах. Безусловное господство государственной собственности на средства производства обусловило особенности механизма взимания транспортного налога. В частности, к числу налогоплательщиков не относились российские юридические лица.

Третий исторический этап формирования современного транспортного налога связан с принятием Закона РСФСР от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в РСФСР». Подчеркивается, что впервые данным нормативным правовым актом были предусмотрены дифференцированные налоговые ставки для легковых и грузовых автомобилей в зависимости от мощности двигателя, выраженной в лошадиных силах.

1993 год ознаменовался появлением в налоговой системе страны транспортного налога, введенного на территории Российской Федерации Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней». В работе показывается, что рассматриваемый транспортный налог был по своей сути квазиналогом, поскольку название данного фискального платежа совершенно не отражало его экономическую сущность.

Четвертый, последний этап формирования транспортного налога связан с введением в силу в 2002 году главы 28 Налогового Кодекса Российской Федерации «Транспортный налог».

На основе проведенного исследования делается вывод о том, что транспортный налог является одним из самых «молодых» налогов, входящих в закрепленную НК РФ систему налогов и сборов. Транспортный налог пришел на смену налогу с владельцев транспортных средств. Он относится к разряду универсальных налоговых изъятий, поскольку налогоплательщиками признаются как физические лица, так и организации.

Транспортный налог согласно статье 14 НК РФ относится к числу региональных налогов. Субъекты РФ имеют право самостоятельно в пределах, установленных НК РФ, устанавливать налоговые ставки, порядок и сроки уплаты транспортного налога. То есть, они обладают рамочной компетенцией в регулировании данного фискального платежа.

По мнению автора, ограничение полномочий субъектов РФ в части регулирования транспортного налога федеральными нормами правомерно и обосновано, обусловлено необходимостью борьбы с налоговым сепаратизмом.

Во втором параграфе «Критерии законности транспортного налога» исследуется понятие «законно установленного транспортного налога», выделяются условия законности рассматриваемого фискального платежа.

Подчеркивается, что существенное значение для теории и практики налогообложения имеет четкое нормативное определение основных элементов транспортного налога. Четкость, конкретность, понятность налогово-правовых норм является важнейшим условием реализации принципов правового государства.

В работе обращается внимание на нарушение права налогоплательщика на получение бесплатной информации о действующих налогах и сборах в части транспортного налога. В связи с этим обосновывается необходимость внесения изменения в ст. 16 НК РФ.

Делается вывод о том, что законность транспортного налога включает в себя два уровня: федеральный и региональный. Правовая модель транспортного налога органично сочетает федеральный компонент в виде установления транспортного налога и региональный в виде его введения. Федеральным законодательством предусмотрена рамочная компетенция законодательных органов власти субъектов РФ при введении транспортного налога.

Транспортный налог считается законно установленным только в том случае, если имеются все нижеперечисленные критерии:

- законодательством определены необходимые существенные элементы обложения транспортным налогом,

- нормативные правовые акты, регламентирующие взимание транспортного налога, приняты с соблюдением действующих процессуальных норм,

- законы субъектов РФ о транспортном налоге соответствуют положениям НК РФ, то есть, выполнены требования, касающиеся рамочной компетенции представительных органов власти субъектов РФ в части введения транспортного налога,

- выполнены законодательные требования, касающиеся порядка введения в силу актов законодательства о транспортном налоге.

В третьем параграфе «Льготы по транспортному налогу» исследуется соотношение льготы по транспортному налогу как категории финансового права с общетеоретическим понятием правовой льготы. На основании анализа и синтеза имеющихся представлений в юридической науке делается вывод о том, что льгота по транспортному налогу представляет собой право на освобождение от уплаты фискального платежа при соблюдении законодательно закрепленных условий либо право на облегченное исполнение налогоплательщиком возложенной на него налоговой обязанности.

Льгота по транспортному налогу носит вторичный, производный характер от налоговой обязанности.

Отмечается, что льготе по транспортному налогу присущи следующие признаки:

- льгота представляет собой правомерное исключение из общих правил, закрепленное в актах законодательства о налогах и сборах,

- льгота сочетает в себе публичные и частные начала,

- льгота носит строго целевой характер (введение льгот по транспортному налогу нацелено на удовлетворение публичных и частных потребностей, повышение благосостояния общества, решение экологических проблем),

- льгота воплощает в себе принципы социальной справедливости и равенства,

- льгота является составным элементом правового режима налогообложения, для которого характерно гармоничное сочетание интересов многих участников налоговых правоотношений.

В работе обращается внимание на необходимость нормативной и доктринальной классификации налоговых льгот. Деление налоговых преимуществ позволяет выявить их роль в правоприменительном процессе и непосредственной реализации субъективных прав и юридических обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов, и одновременно с этим, дает возможность определить социальное назначение и регулятивные возможности каждого вида льгот по транспортному налогу в сравнении с другими. Предлагаются такие критерии, как: порядок формирования налоговой базы, субъект, объект.

Подчеркивается, что характер и содержание льгот по транспортному налогу напрямую зависят от приоритетов налоговой политики РФ и ее субъектов. В связи с этим формулируются правила введения и действия льгот по транспортному налогу.

В четвертом параграфе «Функции транспортного налога» сущность транспортного налога исследуется посредством изучения выполняемых им функций, отмечается дискуссионный характер рассматриваемого вопроса.

Функции транспортного налога представляют собой отражающий соотношение публичных и частных интересов исторически-конкретный механизм правового воздействия на общественные отношения, складывающиеся по поводу владения, пользования и распоряжения транспортными средствами, признаваемыми актами законодательства о налогах и сборах объектами налогообложения.

Фискальная функция является исторически первой функцией, выполняемой всеми налогами, включая транспортный налог. Однако, демократизация общества и государства, усложнение социальных связей привело к необходимости активного воздействия государства с помощью налогов на экономическую и социальную сферы жизни современного общества.

В работе отмечается, что современный транспортный налог должен выполнять две функции - фискальную и регулирующую. Констатируется, что в функциях транспортного налога выражается публичная природа данного фискального платежа. В зависимости от целей и задач проводимой налоговой политики выстраивается иерархичная система налогово-правового воздействия на участников общественных отношений.

Вторая глава диссертационной работы «Объект налогообложения как основополагающий элемент в правовой конструкции транспортного налога в Российской Федерации» состоит из трех параграфов.

В первом параграфе «Наземные транспортные средства как объект налогообложения в аспекте взаимодействия норм налогового и иных отраслей российского права» исследуются такие объекты налогообложения как автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом или гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основе проведенного исследования делается вывод о том, что существенное значение для целей налогообложения имеет паспорт транспортного средства, содержащий характеристику транспортного средства, определяемую его конструктивными особенностями и назначением; а также категорию транспортного средства. Именно от принадлежности к той или иной категории транспортного средства зависит выбор налоговой ставки и сумма налога транспортного налога.

Обосновывается необходимость внесения изменений в НК РФ. Предлагается пункт 1 статьи 361 НК РФ «Налоговые ставки» дополнить подпунктом следующего содержания: «Налоговые органы обязаны направить запрос о типе транспортного средства при отсутствии необходимых сведений в паспорте транспортного средства, а также в случае возникновения разногласий с налогоплательщиком».

Обращается внимание на противоречивость судебной практики в части признания или непризнания объектом налогообложения незарегистрированное транспортное средство. Автор приходит к выводу о том, что транспортный налог должен уплачиваться всеми лицами, имеющими транспортные средства, независимо от наличия или отсутствия государственной регистрации транспортных средств, поскольку объектом налогообложения является юридический факт в виде права собственности на транспортное средство.

В связи с этим предлагается статью 357 НК РФ «Налогоплательщики» изложить в следующей редакции:

«Налогоплательщиками налога признаются лица, являющиеся в соответствии с законодательством Российской Федерации, собственниками транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом Российской Федерации».

В целях соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков, а также обеспечения единообразия судебной практики предлагается наземные транспортные средства условно разделить на две категории: используемые для движения по дорогам общего пользования (I категория) и предназначенные для эксплуатации на территории собственника (II категория). В работе аргументируется необходимость законодательного закрепления дифференцированных налоговых ставок в зависимости от того, к какой категории относятся транспортные средства.

Анализ практики применения льгот, касающихся исключительно наземных транспортных средств, выявил ряд существенных недочетов в механизме их предоставления. В связи с этим обосновывается необходимость внесения изменений в п. 2 ст. 358 НК РФ.

Во втором параграфе «Правовая характеристика водных транспортных средств как объекта налогообложения» исследуются теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства как объекты обложения транспортным налогом.

Подчеркивается, что речные и морские транспортные средства признаются объектами налогообложения только в том случае, если они зарегистрированы в одном из реестров судов Российской Федерации.

Отмечается, что налоговая база в отношении водных транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства, выраженная в лошадиных силах.

Информация о мощности двигателя содержится в технической документации и регистрационных документах. Обращается внимание на то, что мощность двигателя может выражаться как во внесистемных единицах мощности (лошадиных силах), так и в метрических единицах мощности (кВт). В последнем случае для определения налоговой базы осуществляется пересчет путем умножения мощности двигателя в кВт, на множитель, равный 1, 35962. То есть, для перевода мощности двигателя из кВт в лошадиные силы используется коэффициент: 1кВт = 1, 35962 л.с.

Констатируется, что налоговая база в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, налоговая база определяется как валовая вместимость в регистровых тоннах, устанавливаемая на основе технической и регистрационной документации.

Подчеркивается, что для целей налогообложения не имеет значения, в каких целях используется судно. Даже если собственник снял двигатели и использует водное транспортное средство в качестве берегового учебно-тренировочного центра, он не освобождается от обязанности уплатить транспортный налог с данного судна, что является, по мнению автора, законным и обоснованным.

В третьем параграфе «Воздушные транспортные средства: проблемы правовой классификации для целей налогообложения» исследуются такие объекты налогообложения транспортным налогом как самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном законом порядке.

Подчеркивается, что для целей налогообложения имеет значение классификация авиации на гражданскую, государственную и экспериментальную. Воздушные транспортные средства, как и другие разновидности транспортных средств, выступают в качестве объектов налогообложения только в том случае, если они зарегистрированы в установленном законом порядке.

Наличие государственной регистрации является обязательным условием уплаты транспортного налога. В связи с этим обосновывается, что экспериментальные воздушные суда не могут выступать в качестве объектов налогообложения.

Толкование норм гражданского и налогового законодательства в их взаимосвязи позволяет сделать вывод о том, что плательщиками транспортного налога в отношении воздушных судов являются лица, обладающие вещными права (право собственности, оперативного управления, хозяйственного ведения) на воздушные суда.

На них также возлагается обязанность по государственной регистрации воздушных судов. Неисполнение данной обязанности не может служить основанием для освобождения собственников (субъектов хозяйственного ведения) от уплаты транспортного налога.

В работе показывается, что налоговые льготы, закрепленные в ст. 358 НК РФ, содержат в себе правовую неопределенность, порождающую на практике многочисленные судебные споры. В связи с этим предлагается внести изменения в статью 358 НК РФ, изложив:

- п.2 в следующей редакции: «Не являются объектом налогообложения, используемые в целях осуществления пассажирских и (или) грузовых перевозок воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей при условии, что объем выручки от осуществления пассажирских и (или) грузовых перевозок превышает 70% общей выручки»;

- п. 7 в следующей редакции: «транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, а именно: Министерство внутренних дел Российской Федерации, Министерство обороны Российской Федерации, Федеральная служба безопасности Российской Федерации, Федеральная служба охраны Российской Федерации, Служба внешней разведки Российской Федерации, Федеральная служба исполнения наказаний, Министерство Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, Федеральная таможенная служба»;

- п. 6 в следующей редакции: «Не являются объектами налогообложения транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, государственным учреждениям, федеральным государственным унитарным предприятиям, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба».

Констатируется, что при правовом оформлении налоговых льгот необходимо учитывать нормативно закрепленное право федеральных органов исполнительной власти использовать государственные воздушные суда для выполнения нерегулярных коммерческих перевозок пассажиров и грузов. В этом случае появляется объект налогообложения. В связи с этим обосновывается необходимость внесения изменения в п. 6 ст. 358 НК РФ следующего содержания: «Не освобождаются от уплаты налога государственные воздушные суда, используемые для выполнения нерегулярных перевозок пассажиров и грузов в коммерческих целях».



Pages:     | 1 || 3 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.