авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:   || 2 | 3 |

Кызы особенности правового регулирования льготного налогообложения в россии и фрг

-- [ Страница 1 ] --

На правах рукописи

Мамедова Бильгеис Фуат кызы

ОСОБЕННОСТИ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ЛЬГОТНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ И ФРГ

Специальность 12.00.14 –

Административное право, финансовое право, информационное право

Автореферат диссертации на соискание ученой степени

кандидата юридических наук

Москва - 2012

Работа выполнена на кафедре административного и финансового права Московского государственного института международных отношений (Университет) МИД России

Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор
ГРАЧЕВА Елена Юрьевна

Официальные оппоненты: доктор юридических наук, профессор ГОРБУНОВА Ольга Николаевна

кандидат юридических наук, доцент

ХАМЕНУШКО Иван Владимирович

Ведущая организация: Всероссийская государственная налоговая академия

Защита состоится 19 апреля 2012 года в 13.00 на заседании Диссертационного совета Д 209.002.05 в Московском государственном институте международных отношений (Университете) МИД России по адресу: 119454, г. Москва, проспект Вернадского, д. 76, ауд. 3038.

С диссертацией и авторефератом можно ознакомиться в научной библиотеке Московского государственного института международных отношений (Университета) МИД России имени И.Г. Тюлина по адресу: 119454, г. Москва, проспект Вернадского, д. 76. С авторефератом диссертации можно ознакомиться на сайте http://mgimo.ru .

Автореферат разослан 19 марта 2012 .

УЧЕНЫЙ СЕКРЕТАРЬ д.ю.н., проф.

ДИССЕРТАЦИОННОГО ПАВЛОВ Е.Я.

СОВЕТА

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования.

Одной из дискуссионных тем современной науки финансового права остаются налоговые льготы. Согласно данным, приведенным Министерством финансов РФ, из-за наличия в финансовой системе налоговых льгот и освобождений российский бюджет не досчитался в 2009 году доходов в размере 7,7 триллиона рублей1. Применение налоговых льгот в 2010 году не позволило государству получить дополнительно 1 триллион рублей2. Возникает вопрос: означают ли данные цифры в действительности потери для государства? Мировой и частично российский опыт использования налоговых льгот показывает, что они способны оказывать положительное воздействие на развитие экономических отношений и состояние социальной сферы. В последнее время основное назначение налоговых льгот все больше сводится к привлечению инвестиций в производство, сферу услуг, а также стимулированию развития отдельных географических территорий. Те экономические и социальные преимущества, которые государство и общество получают от реализации крупных инвестиционных проектов в соответствующем регионе, значительно покрывают затраты государства, связанные с предоставлением налоговых льгот. Налоговые льготы также используются в сугубо социальных целях – для выравнивания экономического положения некоторых категорий налогоплательщиков по сравнению с более обеспеченными группами населения, а также для признания особых заслуг отдельных личностей перед обществом и государством.

Данные обстоятельства свидетельствуют о необходимости активного использования налоговых льгот. Принципиальное значение для оценки их результативности имеют не столько количественные итоги (в цифрах), сколько качественные показатели их применения. На подобной позиции стоят и государства, экономика которых относится к ведущим в мире. В частности, в ФРГ вопрос относительно необходимости сохранения налоговых льгот активно дискутируется как в политических, так и в научных кругах. Текущие данные свидетельствуют о том, что налоговое бремя в ФРГ в полтора раза превышает величину налоговой нагрузки в России (37% в ФРГ против 23,8% в России). При этом общий объем налоговых льгот, предоставленных в различных секторах экономики ФРГ, составил к 2010 году около 30 миллиардов Евро3.

Социальные последствия установления налоговых льгот являются главным показателем заинтересованности в них государства. Предвосхитить же положительный экономический и социальный эффект от использования системы льготного налогообложения можно только при ее комплексном исследовании, в том числе с применением зарубежного опыта. По этой причине вопрос активного изучения правового регулирования налоговых льгот сохраняет актуальность и сегодня.

Cтепень разработанности проблемы. В настоящее время институт налоговых льгот изучен в науке лишь в некоторой своей части. Как в советский период, так и на современном этапе развития финансового права данному правовому явлению не уделялось должного внимания. В эпоху плановой экономики такой подход во многом объяснялся отсутствием принципиальной социальной и экономической значимости налоговых льгот как инструмента финансово-правового регулирования. В действующих условиях недостаточная степень разработанности темы функционирования налоговых льгот обусловлена тем, что российское налоговое право в целом все еще находится в стадии становления.

Для отечественной правовой науки значительный интерес представляют работы дореволюционного периода, посвященные развитию учения о системе государственных доходов и ее составных элементах. Среди них особо следует отметить труды И.Х. Озерова, Н.И. Тургенева, И.И. Янжула.

В советский период исследованию налоговых льгот во многом способствовал научный вклад А.А. Исаева, Е.А. Ровинского, С.Д. Цыпкина.

На современном этапе существенное влияние на развитие учения об институте налоговых льгот и науки финансового права в целом оказали О.В. Болтинова, Д.В. Винницкий, О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева, В.В. Гриценко, М.Ф. Ивлиева, И.И. Кучеров, Н.П. Кучерявенко, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, И.В. Рукавишникова, Э.Д. Соколова, М.В. Титова, Г.П. Толстопятенко, И.В. Хаменушко, Н.И. Химичева, Н.А. Шевелева, Р.А. Шепенко, Д.М. Щекин и др.

Вопросы льготного налогообложения с точки зрения экономической науки исследовались В.С. Бардом, Л.И. Гончаренко, В.А. Кашиным, Н.П. Мельниковой, А.Л. Тарасевичем, Д.Г. Черником и др.

Особо следует отметить работы представителей науки теории права А.В. Малько и И.С. Морозовой о стимулах в праве и о природе льготы как общеправовой категории, которые послужили основой для изучения юридической природы налоговых льгот в науке финансового права.

Вместе с тем обращает на себя внимание тот факт, что в российской правовой доктрине преимущественно исследовались вопросы, касающиеся юридической сущности налоговых льгот, а также подвергались анализу отдельные их виды, предусмотренные российским законодательством. В настоящее время в науке финансового права практически отсутствуют работы, посвященные комплексному исследованию института налоговых льгот. В частности, в теории отдельно не затрагивались проблемы, связанные с формально-правовыми и материальными особенностями установления и функционирования налоговых льгот, а также обеспечением их эффективности.

В немецкой правовой науке проблеме изучения налоговых льгот в разное время уделяли внимание У. Бабровски, Х-В. Байер, Д. Бирк, Г. Йохум, А. Кемпер, П. Кирххоф, Й. Ланг, К. Типке, М. Шаден и др.

Объектом настоящего диссертационного исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе установления и использования налоговых льгот, предусмотренных законодательством России и ФРГ.

В качестве предмета исследования выступили нормативные правовые акты, составляющие правовую основу для регулирования указанных общественных отношений, а также сложившаяся правоприменительная практика.

Цель настоящего исследования заключается в том, чтобы посредством анализа отечественного и зарубежного законодательства, правоприменительной практики, а также положений правовой доктрины разработать теоретические и практические основы функционирования льготного налогообложения в финансовой системе государства, выявить основные элементы системы налоговых льгот и условия ее развития, и, как следствие, сформировать рекомендации по совершенствованию правового регулирования общественных отношений, связанных с установлением и использованием налоговых льгот.

Цель диссертационного исследования обусловила постановку и решение следующих научных задач:

- изучение российского и зарубежного опыта доктринальной характеристики налоговых льгот с целью определения юридической сущности указанного правового института;

- выявление законодательного представления о налоговых льготах в России и ФРГ на основе нормативных правовых актов, а также исторических рамок их принятия;

- демонстрация посредством сравнительно-правового анализа сходства и различия в российском и немецком подходах к установлению и применению налоговых льгот с возможностью учета положительного опыта ФРГ в российской практике;

- характеристика формальных особенностей предоставления налоговых льгот, а также оценка их соответствие конституционно-правовым основам деятельности государства;

- определение факторов, влияющих на эффективность налоговых льгот и активное использование их налогоплательщиками;

- выработка рекомендаций по совершенствованию правового регулирования налоговых льгот.

Методологическая основа исследования. В рамках настоящего диссертационного исследования широкое использование получил сравнительно-правовой метод. Он позволил провести анализ системы правового регулирования налоговых льгот в России и ФРГ. Наряду со сравнительно-правовым методом активно применены общенаучные методы анализа и синтеза, а также метод обобщения. Методологической базой изучения института налоговых льгот послужили также исторический и системный методы познания, что предоставило возможность определить правовые основы регулирования налоговых льгот, выявить ряд пробелов и противоречий в правовом регулировании, а также комплексно взглянуть на общественные отношения, складывающиеся в процессе установления и функционирования налоговых льгот в финансовой системе государства.

Теоретико-правовая основа исследования. В основу настоящего исследования положены достижения деятелей российской и немецкой юридической науки.

В частности, в ходе исследования были использованы труды представителей науки теории государства и права А.В. Белинкова, А.Б. Венгерова, В.В. Глазырина, В.П. Казимирчука, Н.М. Коркунова, В.Н. Кудрявцева, А.В. Малько, Г.В. Мальцева, М.Н. Марченко, И.С. Морозовой, В.И. Никитинского, И.С. Самощенко, Д.Н. Сафиуллина, Р.О. Халфиной, Б.Н. Чичерина и др.

Кроме того, научную базу для настоящей работы составили исследования представителей науки финансового права О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, В.В. Гриценко, М.Ф. Ивлиевой, А.А. Исаева, М.В. Карасевой, Ю.А. Крохиной, И.И. Кучерова, Н.П. Кучерявенко, И.Х. Озерова, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, А.А. Ровинского, Э.Д. Соколовой, М.В. Титовой, Г.П. Толстопятенко, Н.И. Тургенева, Н.И. Химичевой, С.Д. Цыпкина, Д.М. Щекина, И.И. Янжула и др.

Также в процессе работы был проанализирован вклад немецких ученых Х-Й. Аулт, У. Бабровски, Х-В. Байера, Д. Бирка, С. Вебер-Лежень, П. Зельмер, Г. Йохума, А. Кемпер, П. Кирххофа, Й. Ланга, Б. Нерре, К. Типке, В. Фанн, Й. Хей, С. Хомбурга, М. Шадена и др.

Правовой основой исследования послужили Конституция Российской Федерации, Основной закон ФРГ, а также налоговое и бюджетное законодательство указанных государств. Наравне с этим изучена правоприменительная практика конституционных судов России и ФРГ, а также российская арбитражная практика.

Научная новизна настоящего исследования состоит в том, что оно является одним из первых комплексных исследований механизма льготного налогообложения, проведенных с учетом современного уровня развития общественных отношений и системы их правового регулирования в России и ФРГ.

Состояние общественных отношений, с одной стороны, и анализ действующего российского законодательства и правоприменительной практики, с другой стороны, свидетельствуют о необходимости качественного совершенствования правовых институтов, при помощи которых осуществляется регулирование общественных отношений. Назревшие преобразования в экономической и социальной сферах станут невозможными без создания надлежащей правовой базы и активного использования современных рыночных инструментов, предполагающих взаимодействие государства и частного сектора.

Специфика настоящей работы заключается в сравнительно-правовом исследовании, содержанием которого стало всестороннее изучение проблематики установления и функционирования льготных налоговых механизмов России и ФРГ, а также вопросов их целесообразности и конституционно-правовой оправданности. В качестве результатов исследования представлены выводы о возможностях совершенствования института налоговых льгот в России, что позволит эффективно использовать современные правовые и рыночные средства для модернизации экономики.

В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие положения:

1. Налоговая льгота носит комплексный характер, что проявляется в единстве и взаимосвязи ее правовой, экономической и социальной составляющих. Данная характеристика налоговой льготы, отмеченная, в том числе, в зарубежной доктрине, требует закрепления на законодательном уровне. Будучи специальной правовой нормой, налоговая льгота представляет собой предусмотренное НК РФ и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах) социально либо экономически обусловленное изменение перечня и объема прав и обязанностей налогоплательщика, установленных законодательством в отношении соответствующего налога, которое влечет для налогоплательщика исключение обязанности по уплате налога либо освобождение от нее, уплату налога в ограниченном объеме либо иные преимущества, связанные с порядком и сроком уплаты соответствующего налога. В этой связи предлагается внести соответствующие изменения в пункт 1 статьи 56 НК РФ.

2. В России, в отличие от ФРГ, получило развитие региональное законодательство в области предоставления налоговых льгот. Являясь отражением положительных тенденций в использовании регулирующей функции налога на региональном уровне, законодательство субъектов РФ требует дальнейшего развития и совершенствования, включая закрепление налоговых льгот в законах субъектов, унификацию понятий, характеризующих льготные механизмы, а также обоснование на законодательном уровне оснований предоставления налоговых льгот. В ФРГ практика регулирования льготного налогообложения характеризуется установлением большинства налоговых льгот на федеральном уровне. В частности, налоговые льготы, применяемые в отношении инвестиционных вложений, закрепляются на федеральном уровне, где в тексте самого закона предусматривается, в отношении каких федеральных земель действуют льготные правила. Такая централизация в правовом регулировании позволяет обеспечить единую практику введения и использования налоговых льгот.

3. Объективным условием установления налоговой льготы является наличие социально либо экономически значимой цели. Введение налоговой льготы в финансовую систему предопределено тем, служит ли она наиболее эффективным средством для достижения обозначенной цели. Формирование современной системы льготного налогообложения без должного внимания к социальной составляющей, а также экономическому потенциалу налоговой льготы влечет неравномерное распределение налогового бремени и создает благоприятные условия для злоупотреблений в сфере налогообложения.

4. Формирование и развитие институтов налогового законодательства предполагает оценку их соответствия конституционным основам. Несмотря на то, что использование налоговых льгот формально означает получение дополнительных преимуществ отдельными категориями налогоплательщиков, концепция льготного налогообложения соответствует конституционному принципу равенства всех перед законом. Налогоплательщики – субъекты льготного налогообложения изначально находятся в менее выгодных экономических (социальных) условиях по сравнению с иными субъектами налогообложения. Сложившееся фактическое неравенство порождает идею компенсации со стороны государства, которая лежит в основе льготного налогообложения и ведет к обеспечению конституционного равенства налогоплательщиков.

5. Наличие системы контроля над обоснованностью налоговых льгот в процессе принятия нормативных правовых актов об их установлении позволит минимизировать негативные последствия от действия экономически и социально неоправданных налоговых льгот. В рамках создания системы контроля предлагается закрепление на законодательном уровне таких контрольных мероприятий, как: (а) проверка условий, необходимых для введения налоговой льготы; (б) расчет социально-экономического эффекта от действия налоговой льготы; (в) разработка перечня условий, необходимых для успешной реализации налоговой льготы.

6. Эффективность правового регулирования налоговых льгот требует их постоянного мониторинга в целях определения позитивного социально-экономического результата действия конкретной налоговой льготы, а также необходимости ее дальнейшего сохранения в финансовой системе государства. Практика мониторинга налоговых льгот, используемая в ФРГ, позволила сделать вывод о том, что осуществление государством функции мониторинга не должно исключать гарантий стабильности налогового законодательства и приводить к слишком частому его изменению. Пересмотр налоговых правоотношений и налогового дохода предыдущих периодов влечет нарушение интересов налогоплательщиков, поскольку величина подлежащих уплате налогов учитывается хозяйствующими субъектами в расчете экономической эффективности их деятельности и не может быть скорректирована государством в произвольном порядке.



Pages:   || 2 | 3 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.