авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 |

Гармонизация налогового законодательства в рамках межгосударственных экономических объединений (на примере таможенного союза и единого экономического пространс

-- [ Страница 2 ] --

Также основные положения диссертационного исследования были обсуждены на научно-практической конференции «Таможенный союз
и перспективы развития» (Москва, 2009 г.), Международной научно-практической конференции «Теоретические и практические аспекты таможенного регулирования на единой таможенной территории Таможенного союза» (Москва, 2009 г.), 6-ом Евразийском семинаре налоговых экспертов (Москва, 2010 г.), межвузовской научно-практической конференции «Современные проблемы финансового и налогового права» (Москва, 2011 г.),
II межвузовской научно-практической конференции «Современные проблемы финансового и налогового права» (Москва, 2012 г.), II Международной научно-практической конференции «Стратегия “Казахстан 2050: долгосрочное устойчивое развитие и приоритеты дальнейшего партнерства с Россией”» (Москва, 2013 г.) и впоследствии систематизированы в издании «Налоги
в Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве»1.

Материалы исследования использовались диссертантом при чтении лекций и проведении семинаров по курсу «Налоговое право» во Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации.

Структура и содержание диссертационной работы соответствуют цели и задачам исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих восемь параграфов, заключения, библиографического списка
и приложений.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность диссертационного исследования и степень научной разработанности темы, раскрываются объект, предмет, цель, задачи, методологическая основа исследования, определяются теоретическая и нормативная основа, научная новизна, теоретическая
и практическая значимость исследования, формулируются выводы
и положения, выносимые на защиту, освещаются вопросы апробации
и внедрения результатов диссертационного исследования, содержится информация о структуре работы.

Первая глава «Современное состояние и развитие гармонизации законодательств в рамках межгосударственных экономических объединений» состоит из трех параграфов.

В первом параграфе «Правовой анализ направлений гармонизации налогового законодательства» автором дается общая характеристика гармонизации законодательства как необходимого явления в развитии межгосударственной интеграции, в частности гармонизации налогового законодательства, определяются ее основные этапы осуществления, методы, классификация и виды, а также роль в процессе формирования межгосударственных экономических объединений.

Ввиду того что целью гармонизации налогового законодательства является установление единого порядка регулирования налоговых отношений, диссертантом предложен авторский подход к определению гармонизации налогового законодательства в рамках межгосударственных экономических объединений, которая представляет собой согласованные действия стран — участниц ТС и ЕЭП по осуществлению налоговой политики, основанные на принципах добровольности, недискриминации и самостоятельности, в целях устранения различий в налоговом законодательстве стран — участниц ТС
и ЕЭП и развития межгосударственного экономического объединения, заключающегося в выработке наднационального права и сближении национальных налоговых систем.

В ходе исследования видов гармонизации законодательства диссертантом сделан вывод о том, что гармонизацию налогового законодательства
в межгосударственных экономических объединениях, в частности в странах — участницах ТС и ЕЭП, необходимо осуществлять на двух уровнях — горизонтальном и вертикальном, так как система налогово-правового регулирования отдельного государства складывается из национального
и международного налогового права, которые тесно взаимодействуют между собой и оказывают большое влияние друг на друга. Именно поэтому гармонизацию законодательств в рамках межгосударственного объединения важно проводить в рамках данной классификации, т. е. на горизонтальном уровне (внутри национального права) и вертикальном (на уровне самого межгосударственного объединения, на наднациональном уровне).

В целях эффективного развития межгосударственных экономических объединений выделены четыре взаимосвязанных направления по гармонизации налогового законодательства в рамках межгосударственных экономических объединений. Гармонизации подлежат:

- правовое регулирование косвенных налогов как налогов, оказывающих наибольшее влияние на взаимную торговлю и составляющих удельный вес в объеме налоговых поступлений;

- правовое регулирование прямого налогообложения, так как разный уровень налогового бремени (нагрузки) ведет к созданию различных условий налоговой конкуренции стран — участниц объединения;

- правовое регулирование внутреннего и межгосударственного налогового контроля как инструмента отслеживания за своевременностью, правильностью и полнотой уплаты налогов во взаимной торговле между странами — участницами объединения. Данными инструментами выступают налоговый контроль (внутренний контроль) и информационный обмен (межстрановый контроль);

- законодательство о трансфертном ценообразовании ввиду его активного использования в странах — участницах объединения.

Во втором параграфе «Опыт гармонизации налогового законодательства
в межгосударственных объединениях» диссертантом подробно описываются особенности осуществления гармонизации налогового законодательства в ЕС, СНГ и ЕврАзЭС как в наиболее крупных объединениях и наиболее ярких примерах реализации гармонизации налогового законодательства в рамках межгосударственного сотрудничества.

Изучив опыт гармонизации налогового законодательства в ЕС, диссертант отмечает, что она также осуществлялась поэтапно: в первую очередь гармонизации подлежали косвенные налоги и процесс их администрирования, затем к гармонизации подключилось прямое налогообложение. На протяжении многих лет проводилась политика правового регулирования сближения ставок акцизов на одни и те же товары в ЕС, а в области прямых налогов — на выравнивание условий конкуренции, обеспечение свободного передвижения капиталов, создание благоприятного налогового режима для юридических лиц стран — участниц ЕС и устранение двойного налогообложения.

В результате исследования гармонизации налогового законодательства
в СНГ диссертант выявляет, что одной из основных проблем возникающих разногласий между странами — участницами СНГ по вопросам налогообложения являются различные подходы государств в определении базовых терминов и норм налогового права, а также их отсутствие или нечеткое определение в международных договорах и соглашениях, декларативность самих межгосударственных соглашений и необязательность их исполнения и, как следствие, отсутствие механизма реализации договоренностей; гармонизация налогового законодательства далека от своего завершения, так как все основополагающие правовые документы, принятые в области налогообложения, носят рекомендательный характер, а попытки гармонизации налогового законодательства осуществляются главным образом в рамках деятельности ЕврАзЭС, которое, в свою очередь, при образовании ТС утратило большую часть экономических функций, но сохраняет за собой решение проблем гуманитарной сферы, транспорта и энергетики. Реализация гармонизации налогового законодательства осуществляется теперь в рамках ТС и ЕЭП.

В третьем параграфе «Организационно-правовые условия образования Единого экономического пространства» дается общая характеристика функционирования ЕЭП, представляющего собой состоящее из территорий сторон пространство, на котором существуют однотипные механизмы регулирования экономики, основанные на рыночных принципах и применении гармонизированных правовых норм, а также единая инфраструктура, и проводится согласованная налоговая, денежно-кредитная, валютно-финансовая, торговая и таможенная политика, обеспечивающая свободное движение товаров, услуг, капитала и рабочей силы.

Диссертантом выделяется основное направление согласованной налоговой политики ЕЭП, в качестве которого выступает гармонизация и в ряде
случаев — унификация национальных налоговых законодательств стран — участниц ТС и ЕЭП.

В части гармонизации налогового законодательства при образовании ТС были охвачены только косвенные налоги (налог на добавленную стоимость
и акцизы), но договорно-правовая база, формирующая ЕЭП, непосредственно затрагивает и прямые налоги, в связи с чем диссертантом отмечено, что указанный этап интеграционного развития требует гармонизации правового регулирования прямых налогов.

Приоритетными задачами в области правового регулирования налогообложения в ТС и ЕЭП выделяются следующие:

- обеспечение соответствия налогового законодательства стран — участниц ТС и ЕЭП договорно-правовой базе ТС и ЕЭП, для чего необходимо на постоянной основе осуществлять мониторинг национальных нормативных правовых актов в области правового регулирования налогообложения;

- обеспечение эффективности налогового администрирования посредством формирования соответствующих согласованных принципов и процедур, включая совершенствование информационного обмена между налоговыми
и другими контролирующими органами государств — членов ТС и ЕЭП.

Вторая глава «Правовые основы гармонизации налоговых законодательств стран — участниц Таможенного союза и Единого экономического пространства» состоит из двух параграфов.

В первом параграфе «Гармонизация косвенного налогообложения
в Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве» исследуется процесс осуществления гармонизации в сфере косвенного налогообложения, так как именно косвенные налоги оказывают наибольшее влияние на взаимную торговлю, ценообразование товаров и составляют наибольший удельный вес
в объеме налоговых поступлений всех стран — участниц ТС и ЕЭП, и освещены организационно-правовые условия осуществления гармонизации на вертикальном и горизонтальном уровнях.

По результатам проведенного исследования диссертантом сформулирован вывод о том, что гармонизация законодательства в области косвенного налогообложения находится на стадии завершения, но правовое регулирование в области косвенного налогообложения в странах — участницах ТС и ЕЭП должно быть направлено не только на уменьшение перечня подакцизных товаров, но и на гармонизацию их ставок. При этом особо важным является и вопрос косвенного налогообложения алкогольной продукции, так как среди стран — участниц ТС и ЕЭП нет единого документа, регулирующего обложение косвенными налогами данного рода продукции, каждое из государств руководствуется исключительно национальным законодательством. Ввиду этого диссертантом разработаны проекты соглашения об установлении ставок акцизов на алкогольную и табачную продукцию в ТС и ЕЭП
и соглашения об обороте алкогольной продукции в ТС и ЕЭП, охватывающие указанные проблемные вопросы.

Во втором параграфе «Правовое регулирование прямого налогообложения в рамках Таможенного союза и Единого экономического пространства» освещаются вопросы осуществления гармонизации налогового законодательства в рамках прямого налогообложения.

Диссертантом отмечаются происходящие изменения в налоговых законодательствах стран — участниц ТС и ЕЭП в сфере прямых налогов на горизонтальном и вертикальном уровнях и проводится их сравнительно-правовой анализ.

Выделяются основные задачи, которые необходимо решить в целях проведения единой согласованной налоговой политики в сфере регулирования прямого налогообложения:

- гармонизация и в ряде случаев — унификация национальных налоговых систем;

- совершенствование двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных между странами — участницами ТС и ЕЭП,
с учетом их несоответствия активно развивающимся интеграционным процессам;

- выработка единого (унифицированного) перечня государств
и территорий (офшорных зон), предоставляющих льготный режим налогообложения;

- введение эффективных унифицированных методов контроля за трансфертным ценообразованием;

- создание благоприятных условий для трудовой миграции (введение единых правил установления налогового резидентства, получение имущественных и социальных вычетов).

Основываясь на нормах национальных налоговых законодательств
стран — участниц ТС и ЕЭП и преследуя цели единообразного подхода
к правовому регулированию взимания прямых налогов, обоснована необходимость осуществления правового регулирования прямого налогообложения, базирующегося на принципе недискриминации, при котором страны — участницы ТС и ЕЭП обеспечивают одинаковые условия движения четырех интеграционных свобод и торговли для всех стран — участников ТС
и ЕЭП.

Третья глава «Организационно-правовые условия гармонизации налогового администрирования стран — участниц Таможенного союза
и Единого экономического пространства» содержит три параграфа.

В первом параграфе «Развитие основ правового регулирования налогового контроля в Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве» дается сравнительно-правовая характеристика проведению налогового контроля
в странах — участницах ТС и ЕЭП, его основным видам и методам.

В результате исследования природы налогового контроля диссертант отмечает, что в настоящее время в странах — участницах ТС и ЕЭП налоговый контроль регулируется национальными налоговыми кодексами, а также целым рядом законов, специальными нормативными правовыми актами и нормами международного права.

Предложены следующие меры по гармонизации законодательства
о налоговом контроле в странах — участницах ТС и ЕЭП:

- в существующей системе налогового контроля стран — участниц ТС
и ЕЭП наряду с другими проверками как отдельный, самостоятельный этап необходимо выделить процесс отбора налогоплательщиков для выездной налоговой проверки — так называемую предпроверочную подготовку, представляющую собой аналитическую работу с информацией
о налогоплательщике, имеющейся в распоряжении налогового органа,
и формирование по ее результатам выводов, являющихся существенными для целей обеспечения эффективности предстоящей выездной налоговой проверки. Для этого целесообразно внести в национальные налоговые законодательства стран — участниц ТС и ЕЭП определение понятия предпроверочной подготовки и правовых оснований ее проведения;

- в целях принятия неотложных мер по выявленным фактам нарушения налогового законодательства и привлечения к ответственности лиц, чьи действия (бездействие) повлекли нарушение законодательства, всем странам — участницам ТС и ЕЭП аналогично национальному налоговому законодательству Республики Беларусь необходимо предусмотреть возможность до окончания срока проведения выездной проверки составления промежуточного акта по выявленным нарушениям;

- в национальных законодательствах стран — участниц ТС и ЕЭП предусмотреть для юридических лиц, перешедших на электронный документооборот, способ отправки решения электронным способом. При этом законодательно установить срок, по истечении которого решение считается полученным налогоплательщиком.

Во втором параграфе «Правовое регулирование и условия гармонизации межстранового контроля стран — участниц Таможенного союза и Единого экономического пространства» исследуется гармонизация законодательства
о межстрановом контроле на вертикальном и горизонтальном уровнях.

Диссертантом отмечено, что основным инструментом межстранового контроля в ТС и ЕЭП выступает информационный обмен в сфере налогообложения между странами — участницами ТС и ЕЭП. Одной из важных функций указанной системы информационного обмена является формирование и использование в контрольной работе баз данных об экспортерах и импортерах, производителях, акцизных марках и др. Ввиду этого введено определение межстранового контроля, представляющего собой контроль между налоговыми органами стран — участниц ТС и ЕЭП в форме информационного обмена в целях обеспечения единой системы администрирования налогов.

Диссертантом выделяются основные составляющие правового обеспечения информационного обмена в рамках ТС и ЕЭП, а именно:

- строгое соблюдение норм электронного документооборота между налоговыми органами стран — участниц ТС и ЕЭП;

- наличие согласованных требований к формату и структуре обмениваемой информации;

- нормативно закрепленное формирование и ведение данных, необходимых для информационного обмена между налоговыми органами и таможенными органами стран — участниц ТС и ЕЭП.

Дается правовая характеристика Заявлению о ввозе товаров и уплате косвенных налогов как основному документу, регламентирующему перемещение товаров через таможенную границу. Обмен информацией
о суммах косвенных налогов, уплаченных в бюджеты государств, о налоговых льготах (об освобождении от налогообложения) осуществляется в форме реестров заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в виде файлов в соответствии с требованиями к составу и структуре информации
в электронном виде.

Диссертант отмечает два дальнейших направления по развитию межгосударственного налогового контроля, в частности:

- создание правового механизма информационного взаимодействия контролирующих органов;

- правовое регулирование информационного обмена между контролирующими органами о перемещаемых через единую таможенную территорию ТС подакцизных товарах.

В целях совершенствования внедрения интегрированной информационной системы взаимодействия налоговых органов стран — участниц ТС и ЕЭП, предусматривающей интеграцию в нее информационных систем других контролирующих органов государств — членов ТС и ЕЭП, диссертантом обоснован унифицированный порядок осуществления информационного обмена между странами — участницами ТС и ЕЭП, который предусматривает единые правила и стандарты для всех стран — участниц ТС и ЕЭП.

В третьем параграфе «Организационно-правовые условия осуществления гармонизации законодательства о трансфертном ценообразовании
в Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве» диссертантом проводится сравнительно-правовой анализ законодательства о трансфертном ценообразовании в странах — участницах ТС и ЕЭП и отмечается, что разработанная в странах ТС и ЕЭП система правового регулирования трансфертного ценообразования не предусматривает создание ряда важных правовых институтов, призванных сбалансировать права и обязанности налоговых органов и налогоплательщиков в отношении корректировки трансфертных цен по сделкам между взаимосвязанными лицами. В связи с этим остро стоит вопрос о необходимости совершенствования системы контроля за трансфертным ценообразованием в странах — участницах ТС и ЕЭП. Ввиду этого диссертантом предлагаются следующие пути ее улучшения:



Pages:     | 1 || 3 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.