авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:   || 2 | 3 |

Гармонизация налогового законодательства в рамках межгосударственных экономических объединений (на примере таможенного союза и единого экономического пространс

-- [ Страница 1 ] --

На правах рукописи

Мамбеталиева Айгерим Нурматбековна

ГАРМОНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

В РАМКАХ МЕЖГОСУДАРСТВЕННЫХ

ЭКОНОМИЧЕСКИХ ОБЪЕДИНЕНИЙ
(НА ПРИМЕРЕ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА

И ЕДИНОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО ПРОСТРАНСТВА)

Специальность 12.00.04 — Финансовое право;

налоговое право; бюджетное право

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

кандидата юридических наук

Москва — 2013

Работа выполнена в отделе финансового, налогового и бюджетного законодательства ФГНИУ «Институт законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации».

Научный руководитель: Кучеров Илья Ильич,

заслуженный юрист Российской Федерации,

доктор юридических наук, профессор, главный научный сотрудник Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации

Официальные оппоненты: Шепенко Роман Алексеевич, профессор

доктор юридических наук, профессор кафедры административного и финансового права Московского государственного института международных отношений — Университета МИД России

Шишкин Роман Николаевич,

кандидат юридических наук, ведущий юрисконсульт Департамента налоговой безопасности и судебной защиты ООО «КСК групп»

Ведущая организация: Московский государственный юридический университет им. О.Е. Кутафина

Защита диссертации состоится 25 сентября 2013 года в 1200 часов на заседании диссертационного совета Д 503.001.04 при Институте законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации по адресу: 117218, г. Москва, ул. Большая Черемушкинская, д. 34.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации.

Автореферат диссертации разослан 23 августа 2013 года.

Ученый секретарь диссертационного совета

кандидат юридических наук, доцент Н.А. Поветкина

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Углубляющиеся интеграционные процессы вызывают необходимость совместимости международных договоров и национальных правовых актов, так как осуществляется переход от самостоятельного функционирования национальных правовых актов к их сближению с нормами международных соглашений и соответствию им. В этой связи большое место отводится гармонизации, направленной на достижение функционального равновесия международных и национальных правовых актов и на приведение законодательства в целостную согласованную правовую систему для обеспечения эффективного функционирования всего механизма правового регулирования, а также обеспечивающей степень их взаимной сбалансированности и в итоге позволяющей правовой системе функционировать и развиваться в заданных интеграционных направлениях.

Формирование и развитие межгосударственных экономических объединений всегда преследует две основные задачи: обеспечение свободного движения четырех интеграционных свобод (товаров, услуг, капитала, рабочей силы), а также создание равных условий для конкуренции всех субъектов, осуществляющих свою деятельность в рамках объединения, в связи с чем выделяется гармонизация именно налогового законодательства, так как налоги оказывают большое влияние на выполнение указанных задач. Межгосударственное экономическое сотрудничество, в частности в сфере налогообложения, вызывает необходимость в гармонизации налогового законодательства как основополагающего инструмента его функционирования.

К проблемам гармонизации налогового законодательства, требующим отдельного изучения и выработки новых подходов и рекомендаций по их устранению, следует отнести: недостаточную теоретическую разработанность вопросов гармонизации налогового законодательства в межгосударственных экономических объединениях, в частности в странах — участницах Таможенного союза (далее — ТС) и Единого экономического пространства (далее — ЕЭП), неопределенность в области выделения основных этапов осуществления гармонизации налогового законодательства и ее направлений
и нечеткое правовое регулирование отдельных вопросов в сфере налогообложения.

Именно поэтому гармонизация налогового законодательства играет особую роль в механизмах предотвращения и преодоления коллизий национального и наднационального налогового права и направлена на формирование единых подходов к применению налогового законодательства, которые должны содействовать сближению налогово-правовых режимов
стран — участниц ТС и ЕЭП.

В рамках функционирования ТС и ЕЭП гармонизация налогового законодательства не только характеризуется как процесс совершенствования национального налогового законодательства стран — участниц ТС и ЕЭП, но
и выступает в качестве правового принципа, на котором основывается развитие самого объединения.

Выбор темы исследования обусловлен указанными выше положениями, свидетельствующими о его актуальности, научном и практическом значении.

Степень научной разработанности темы исследования. На современном этапе развития российской науки налогового права можно говорить об отсутствии комплексных научных исследований в области гармонизации налогового законодательства стран — участниц ТС и ЕЭП. Вместе с тем важно отметить, что различные общетеоретические подходы
к вопросу гармонизации законодательства отражены в работах
А.А. Антиповой, В.М. Баранова, М.В. Барановой, С.В. Бахина,
Н.А. Власенко, С.Ю. Кашкина, А.Е. Курдяева, Т.Е. Пуховой,
М.А. Пшеничного, Ю.А. Тихомирова и др.

Теоретические и практические подходы к регулированию налоговых отношений представлены в научных трудах Н.А. Власенко, Н.Н. Вопленко,
Е.Ю. Грачевой, Г.М. Даниленко, Н.Г. Дорониной, Г.В. Игнатенко,
В.Н. Карташова, И.И. Кучерова, Н.П. Кучерявенко, В.А. Кашина,
В.В. Лазарева, М.Н. Марченко, Н.И. Матузова, Л.Н. Морозовой,
Ю.Н. Оборотова, А.И. Овчинникова, С.Г. Пепеляева, А.И. Погорлецкого,
А.В. Румянцева, И.Н. Соловьева, Е.Я. Сорокиной, Н.Н. Тарасова,
Р.А. Шепенко, Е.А. Шибаевой, Ю.М. Юмашева и др.

Вопросам правового регулирования взимания налогов посвящены исследования Е.М. Ашмариной, И.В. Беловой, А.В. Брызгалина,
О.Н. Горбуновой, А.Ю. Ильина, О.В. Князевой, А.Н. Козырина,
В.С. Колчина, Е.В. Кудряшовой, И.В. Мамаева, В.Н. Назарова,
И.А. Перонко, Г.В. Петровой, В.М. Пушкаревой, А.А. Соколова,
А.С. Титова, Г.П. Толстопятенко, Н.И. Химичевой, Р.Н. Шишкина,
А.А. Ялбулганова и др.

К отдельным вопросам изучения налоговых систем стран — участниц Европейского союза (далее — ЕС), Содружества Независимых Государств (далее — СНГ), Евразийского экономического сообщества (далее — ЕврАзЭС) обращаются А.П. Балакина, А.В. Барков, М.Р. Бобоев, Е.А. Васянина,
Д.В. Винницкий, С.Ю. Глазьев, А.С. Захаров, П.А. Калиниченко,
И.В. Караваева, В.А. Кашин, С.Ю. Кашкин, П.А. Кохно, О.В. Сироткина,
Г.П. Толстопятенко, Н.Н. Тютюрюков, А.И. Худяков, М.Р. Энтин и др.

Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе гармонизации налогового законодательства
стран — участниц ТС и ЕЭП.

Предмет исследования составляют нормы, регулирующие налоговые отношения между странами — участницами ТС и ЕЭП (наднациональные акты), нормы национального налогового законодательства стран — участниц ТС и ЕЭП, а также практика их применения.

Целью исследования является разработка теоретических положений, практических предложений и рекомендаций, направленных на совершенствование процесса гармонизации налогового законодательства
стран — участниц ТС и ЕЭП.

Достижение указанной цели требует последовательного решения следующих задач:

1) исследовать основные виды и методы гармонизации законодательства
и рассмотреть правовую сущность и специфику процессов гармонизации
в рамках межгосударственных экономических объединений;

2) выделить и охарактеризовать этапы гармонизации налогового законодательства стран — участниц ТС и ЕЭП;

3) определить и проанализировать направления осуществления гармонизации налогового законодательства в целях поддержания
и обеспечения дальнейших интеграционных процессов стран — участниц ТС
и ЕЭП;

4) изучить особенности косвенного и прямого налогообложения, информационного обмена и трансфертного ценообразования стран — участниц ТС и ЕЭП;

5) на основе проведенного анализа выработать конкретные предложения
и рекомендации по совершенствованию гармонизации налогового законодательства стран — участниц ТС и ЕЭП.

Методологической основой исследования является диалектический метод познания, раскрывающий взаимосвязь и взаимообусловленность всех явлений и процессов общественного развития. В процессе работы над диссертацией были использованы основанные на нем общенаучные
и частнонаучные методы, которые позволяют достичь искомых теоретических результатов в процессе исследования проблемы. В частности, применялись: метод сравнительного правоведения (при анализе национальных налоговых законодательств стран — участниц ТС и ЕЭП); метод системного анализа (при анализе основных направлений осуществления гармонизации налогового законодательства стран — участниц ТС и ЕЭП на вертикальном
и горизонтальном уровнях гармонизации); логический метод (при изложении всего материала, формулировании выводов); статистический метод (при анализе эмпирических данных); исторический метод (в процессе изучения
и анализа организационно-правовых условий осуществления гармонизации налогового законодательства на примере ЕС, СНГ и ЕврАзЭС) и др.

Использованные в диссертации методы не исключают возможности
в отдельных случаях простого изложения фактов с целью придания соответствующей аргументации необходимой доказательственной силы.

Теоретическую основу исследования составили научные труды в области международного, финансового и налогового права таких ученых, как:
Н.М. Артемов, К.С. Бельский, О.В. Болтинова, Л.К. Воронова,
О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева, В.И. Гуреев, Ю.Г. Демин, Н.В. Жданов,
С.В. Запольский, М.Ф. Ивлиева, А.Н. Козырин, И.И. Кучеров,
Н.П. Кучерявенко, М.Н. Марченко, Г.В. Петрова, С.Г. Пепеляев,
И.В. Рукавишникова, Н.А. Саттарова, Э.Д. Соколова, И.Н. Соловьев,
Н.И. Химичева, А.И. Худяков, Н.А. Шевелева, Р.А. Шепенко,
А.А. Ялбулганов и др.

Нормативную базу исследования составили национальные акты стран — участниц ТС и ЕЭП, межгосударственные соглашения ТС и ЕЭП в сфере налогообложения, а также нормативные акты ЕС, СНГ, ЕврАзЭС по вопросам налогообложения и др.

Научная новизна исследования определена своевременной постановкой проблемы, ранее не являвшейся предметом самостоятельного научного анализа, и состоит в том, что диссертация является одной из первых работ, посвященных изучению процесса гармонизации налогового законодательства стран — участниц ТС и ЕЭП. В работе сформулировано определение гармонизации налогового законодательства в рамках межгосударственных экономических объединений и разработан подход к ее осуществлению для дальнейшего применения в рамках развития самого объединения; проводится многостороннее исследование и сравнительно-правовой анализ национальных налоговых законодательств стран — участниц ТС и ЕЭП; выработаны основные направления налоговой политики стран — участниц ТС и ЕЭП
в области гармонизации налогового законодательства; подробно раскрыты нормативно-правовые аспекты косвенного и прямого налогообложения, трансфертного ценообразования, внутреннего и межстранового контроля; выявлены наиболее проблемные вопросы и предложены пути их дальнейшего решения. В работе также сформулированы научно обоснованные предложения по совершенствованию процесса гармонизации налогового законодательства стран — участниц ТС и ЕЭП для дальнейшего эффективного сотрудничества.

Результатом диссертационного исследования являются следующие положения и выводы, выносимые на защиту:

1. Для единообразного понимания правовой природы гармонизации налогового законодательства в рамках межгосударственного экономического объединения и выявления особенностей ее проведения предложен авторский подход к определению гармонизации налогового законодательства, которая представляет собой согласованные действия стран — участниц ТС и ЕЭП по осуществлению налоговой политики, основанные на принципах добровольности, недискриминации и самостоятельности, в целях устранения различий в налоговом законодательстве стран — участниц ТС и ЕЭП
и развития межгосударственного экономического объединения, заключающегося в выработке наднационального права и сближении национальных налоговых систем.

2. Для совершенствования процесса гармонизации налогового законодательства в рамках межгосударственных экономических объединений доказана необходимость ее осуществления на двух уровнях: горизонтальном
и вертикальном. При горизонтальной гармонизации согласованию подлежит национальное налоговое законодательство стран — участниц межгосударственного экономического объединения (внутри национального права), а при вертикальной гармонизации охватываются те налогово-правовые нормы, которые задают основное направление всему межгосударственному взаимодействию (наднациональные нормы).

3. В целях эффективного развития межгосударственных экономических объединений выделены четыре взаимосвязанных направления по гармонизации налогового законодательства в рамках межгосударственных экономических объединений. Гармонизации подлежат:

- правовое регулирование косвенных налогов как налогов, оказывающих наибольшее влияние на взаимную торговлю и составляющих удельный вес
в объеме налоговых поступлений;

- правовое регулирование прямого налогообложения, так как разный уровень налогового бремени (нагрузки) ведет к созданию различных условий налоговой конкуренции стран — участниц объединения;

- правовое регулирование внутреннего и межгосударственного налогового контроля как инструмента, обеспечивающего своевременность, правильность
и полноту уплаты налогов во взаимной торговле между странами — участницами объединения, его способов, методов и форм;

- законодательство о трансфертном ценообразовании ввиду его активного использования вертикально интегрированными хозяйствующими субъектами в странах — участницах объединения.

4. Доказана необходимость закрепления в наднациональных актах стран — участниц ТС и ЕЭП основ политики в области акцизного обложения, направленной на уменьшение перечня подакцизных товаров и гармонизацию их ставок, путем разработки проектов соглашения об обороте алкогольной продукции в ТС и ЕЭП и соглашения об установлении ставок акцизов на алкогольную и табачную продукцию в ТС и ЕЭП.

5. Для единообразного подхода к правовому регулированию взимания прямых налогов обоснована необходимость организационно-правового регулирования прямого налогообложения, основанного на принципе недискриминации, при котором страны — участницы ТС и ЕЭП обеспечивают одинаковые условия движения четырех интеграционных свобод и торговли для всех стран — участников ТС и ЕЭП.

6. В целях эффективного внедрения интегрированной информационной системы взаимодействия налоговых органов стран-участниц ТС и ЕЭП, предусматривающей включение в нее информационных систем других контролирующих органов стран — участниц ТС и ЕЭП, обоснована необходимость введения унифицированного порядка информационного обмена между странами — участницами ТС и ЕЭП, предусматривающего единые правила и стандарты. Для оперативного отслеживания документооборота хозяйствующих субъектов и формирования информации об объемах взаимной торговли стран — участниц ТС и ЕЭП разработано определение межгосударственного контроля, который представляет собой контроль между налоговыми органами стран — участниц ТС и ЕЭП в форме информационного обмена в целях обеспечения единой системы администрирования налогов.

7. Обоснована необходимость принятия единых правил и принципов
в сфере правового регулирования налогообложения в странах-участницах ТС
и ЕЭП путем разработки проекта Основ наднационального налогового законодательства стран — участниц Таможенного союза и Единого экономического пространства.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования. Проблемы, исследуемые в работе, в качестве самостоятельных еще не были объектом фундаментальных и прикладных исследований. Сформулированные диссертантом теоретические положения направлены на решение актуальных проблем налогового права, а также расширяют
и углубляют научные знания в области осуществления гармонизации налогового законодательства межгосударственных экономических объединений, представляют определенную ценность для последующих научных исследований и могут быть использованы в процессе преподавания учебных дисциплин «Налоговое право», «Международное налоговое право»
в высших учебных заведениях. Результаты исследования могут быть использованы органами государственной власти стран — участниц ТС и ЕЭП
в процессе укрепления сотрудничества в сфере налогообложения, повышения эффективности взаимодействия налоговых органов государств ТС и ЕЭП,
а также в научно-исследовательской работе преподавателей.

Апробация результатов исследования. Основные теоретические положения диссертации, выводы и научно-практические рекомендации, направленные на развитие науки налогового права, были обсуждены
и одобрены на заседании отдела финансового, налогового и бюджетного законодательства ИЗиСП при Правительстве РФ.

Тезисы исследования изложены диссертантом в 12 научных статьях, опубликованных в сборниках научных трудов, в журналах «Финансовое право», «Налоговая политика и практика» и в международно-аналитическом журнале «Евразийская интеграция: экономика, право, политика», которые входят в Перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, утвержденный Высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки Российской Федерации.



Pages:   || 2 | 3 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.