авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 | 2 ||

Правовая природа налога на недвижимость

-- [ Страница 3 ] --

Исходя из первых двух названных критериев можно выделить две основные модели правового регулирования налогообложения недвижимости: 1) замена всех поимущественных налогов на недвижимость единым налогом, который взимается на местном уровне; 2) наличие нескольких налогов на недвижимое имущество. В рамках второй модели предлагается выделять три разновидности: 1) все налоги местные; 2) часть налогов местная, а часть общегосударственная; 3) все налоги общегосударственные.

Во втором параграфе второй главы «Основные модели правового регулирования налога на недвижимость в зарубежных странах» анализируются некоторые аспекты правового регулирования налогообложения недвижимости в зарубежных правопорядках, в результате чего делается вывод о возможности использования отдельных положений при разработке отечественной нормативно-правовой базы налога на недвижимость.

К числу государств, законодательство которых было исследовано, относятся как государства ближнего зарубежья (Республика Беларусь, Республика Украина, Чешская Республика, Словацкая Республика), страна Западной Европы (Французская Республика), так и страны дальнего зарубежья (Республика Индия, Федеративная Республика Бразилия, Китайская Народная Республика).

Следует отметить, что в конституциях отдельных рассмотренных правопорядков закрепляются виды имущественных налогов и уровень их взимания, что может обусловливаться спецификой юридической техники. Однако автор обращает внимание на то, что эта тенденция не получила широкого развития, вследствие чего соответствующие виды налогов закрепляются в отраслевых нормативных правовых актах.

Диссертант делает вывод, что проведенный анализ выявил широкий круг особенностей, свойственных отдельным правопорядкам, влияние на которые оказывают экономические, социальные и общественно-политические факторы.

Было выявлено многообразие вариантов налогообложения недвижимости, которые закреплены в рассмотренных правопорядках: наличие или отсутствие самостоятельного налога, нескольких налогов или единого налога, включающего в себя несколько других налогов.

Вместе с тем установлено, что соответствующие налоги, независимо от используемого варианта, как правило, носят местный характер, а также выявлена важная роль местных органов власти в правовом регулировании налогообложения недвижимости. Этот вывод может быть использован для решения вопроса, который стал предметом научной дискуссии в российской науке, – к какому уровню налоговой системы следует отнести новый налог и соответственно поступления от его уплаты.

Третья глава «Концепция построения налога на недвижимость в Российской Федерации» посвящена проблемам построения налогообложения недвижимости в Российской Федерации.

В первом параграфе третьей главы «Правовое регулирование налога на недвижимость в современной России» анализируется существующая система поимущественных налогов, которые предполагается заменить налогом на недвижимость.

В рамках системы поимущественного налогообложения рассматриваются установленные законодательством специальные налоговые режимы. Сделан вывод о том, что введение налога на недвижимость затронет не только нормы, регулирующие заменяемые налоги, но и нормы, затрагивающие положение субъектов, использующих специальные налоговые режимы, что может лишний раз свидетельствовать о необходимости серьезной подготовки к введению налога на недвижимость.

В результате исследования были выявлены особенности возникновения прав на применение льготного режима налогообложения недвижимости при реализации проектов на территории инновационного центра «Сколково» отдельными хозяйствующими субъектами, статус которых определен Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» от 28 сентября 2010 г. № 2448.

В рамках исследования сделан вывод о дифференциации распределения обязанностей по исчислению имущественных налогов в зависимости от статуса налогоплательщика.

Во втором параграфе третьей главы «Предпосылки развития налога на недвижимость в Российской Федерации» анализируется опыт налогообложения недвижимости в Великом Новгороде и Твери в 1997–2005 гг., причины и последствия эксперимента по введению налога на недвижимость в этих городах, а также некоторые альтернативные введению налога на недвижимость меры.

Поскольку современная отечественная налоговая система была сформирована сравнительно недавно, законодательству, посредством которого осуществляется правовое регулирование налоговой системы, свойственна высокая степень динамизма. В этом аспекте повышается роль и значение экономико-правовых исследований, примером которых может служить, в частности, эксперимент.

В рамках проведенного исследования было проанализировано соотношение точечного регулирования, существующего при проведении эксперимента, и единого экономического пространства (например, ЕврАзЭС). Одной из сущностных характеристик единого экономического пространства можно считать проведение согласованной налоговой политики.

Проведение правового эксперимента, как правило, ограничивается по субъектному составу и предполагает применение новых правил для ограниченного числа субъектов (как правило, резидентов). Напротив, в отношении нерезидентов действует обычный режим налогообложения. Это положение дополняется так называемой «дедушкиной оговоркой», а именно нормами ст. 9 Федерального закона «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» от 9 июля 1999 г. № 160-ФЗ9, которая закрепляет гарантию от неблагоприятного изменения для иностранного инвестора и коммерческой организации с иностранными инвестициями законодательства Российской Федерации. С учетом изложенного диссертант считает, что проведение эксперимента, например, в одном из регионов государства–члена ЕврАзЭС не будет противоречить целям создания этого сообщества.

В результате проведенного исследования были разграничены понятия «эксперимент» и «поэтапное введение в действие законопроекта». Суть эксперимента состоит в создании определенной социально-экономической ситуации локального масштаба, в которой анализируется действие нормативного правового акта, разработанного специально для моделируемой ситуации. Поэтапное введение в действие законопроекта предполагает наличие решения законодателя о внедрении соответствующего механизма в национальный правопорядок, распространение такого решения на территорию всего государства. Однако в связи со сложностью внедряемого механизма может быть принято решение о постепенном его внедрении, с временным ограничением, например, по кругу лиц, по перечню мероприятий, которые требуется осуществить к определенному законопроектом сроку. Кроме того, эксперимент предполагает временной характер создаваемой ситуации. Его результаты могут обнаружить недочеты, которые следует устранить при формировании соответствующей нормативно-правовой базы, а могут убедить инициаторов эксперимента в слабой эффективности разработанного механизма и, следовательно, необходимости поиска другой модели. Таким образом, эксперимент имеет первичное отношение к разрабатываемому на его основе законодательству.

Автором проанализирован институт налога на роскошь. Результаты эксперимента по налогообложению недвижимости в Великом Новгороде и Твери позволили сделать вывод, что налог на недвижимость, став источником местного бюджета, повысил ответственность местного самоуправления за организацию налогообложения и показал эффективность проделанной работы. Была достигнута главная цель эксперимента – обеспечение стабильности налоговых поступлений.

В рамках проведенного исследования было выявлено, что правовое регулирование налогообложения является ключевой составляющей инвестиционного климата, особенно для развития промышленного производства. В этой связи налогообложение недвижимости приобретает для потенциального инвестора большое значение, т.к. недвижимость сама по себе является достаточно выгодным инструментом вложения средств.

Проанализирована проблема налогообложения недвижимости на приграничных территориях. Большое значение на динамику регионального рынка недвижимости оказывают размеры ставок в первую очередь местных налогов. Повышение налогообложения недвижимости (в регионе или государстве в целом) может привести к оттоку капиталов с рынка недвижимости. Кроме того, привлекательность приграничных районов для осуществления приграничной торговли определяется транспортной инфраструктурой, особенностями инвестиционного климата (в том числе привлекательностью ставок местных налогов). Диссертантом сделан вывод о необходимости учета регионального аспекта при введении налога на недвижимость, в том числе близости внешних границ, наличие других регионов, куда могут переместиться инвесторы и граждане.

В третьем параграфе третьей главы «Концептуальные подходы к построению налога на недвижимость в Российской Федерации» исследуется вопрос о концептуальных подходах к построению налога на недвижимость в Российской Федерации, их достоинствам и недостаткам.

В целях уточнения понятийного аппарата, в рамках научного исследования предпринята попытка дать определения понятиям «модель построения налога» и «модель построения налога на недвижимость».

Предложено авторское определение понятия «модель построения налога». Анализ научной литературы выявил отсутствие четких моделей построения налога на недвижимость. Следовательно, можно говорить о наличии некоторых концептуальных подходов по вопросу установления и введения налога на недвижимость. В качестве критерия выделения подходов следует использовать перечень имущественных налогов, которые предполагается заменить.

Диссертантом разработана следующая модель построения налога на недвижимость: предлагается налогом на недвижимость заменить как местные налоги (налог на имущество физических лиц и земельный налог), так и региональный налог – налог на имущество организаций, а новому налогу придать характер местного.

К объекту налогообложения целесообразно отнести: 1) земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог, и принадлежащие налогоплательщику на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования и праве пожизненного наследуемого владения; 2) жилые или нежилые помещения (признанные таковыми в соответствии с действующим законодательством), в том числе их части, дома, комнаты, дачи, гаражи, иные строения, помещения и сооружения, доля в праве общей собственности на указанное имущество, которые принадлежат налогоплательщику на праве собственности.

Субъектный состав налогоплательщиков должен включать как физических, так и юридических лиц.

В целях определения налоговой базы предлагается использовать механизм кадастровой стоимости объектов налогообложения. Следует распространить приоритет массовой оценки перед индивидуальной оценкой на все объекты недвижимости, подлежащие налогообложению налогом на недвижимость. Осуществление массовой оценки необходимо рассматривать в качестве стандартной процедуры, не влекущей привлечения дополнительных ресурсов, в отличие от индивидуальной оценки.

Отдельно стоит акцентировать внимание на закреплении механизма оспаривания результатов оценки недвижимости. Следует предусмотреть обязанность направления налогоплательщику «предварительного» документа о результатах оценки конкретного объекта недвижимости с установлением срока на обжалование. Результатом такой процедуры может быть не только соответствующее решение суда, но и возможность заключения соглашений налогового органа и налогоплательщика в рамках досудебного урегулирования спора.

В отношении ставки налога на недвижимость необходимо отметить следующее: в НК РФ следует предусмотреть максимальную ставку налога, делегировав органам местного самоуправления право применять ставку, установленную на федеральном уровне, или пониженную ставку налога. Целесообразно применять дифференцированные ставки и коэффициенты налогообложения. Последнее положение тесно связано с механизмом льготирования по налогу на недвижимость. С учетом влияния налога на социальную сферу предполагается установление налоговых льгот, во-первых, для соответствующих групп населения, а во-вторых – «необлагаемый минимум» площади, который позволит избежать серьезных потрясений, которые в глазах общественности может повлечь налог на недвижимость. Отмечается необходимость более детальной научной проработки льгот, предоставляемых юридическим лицам с учетом приоритетов политик Российской Федерации в различных сферах общественной жизни.

Учитывая сложность и значимость задачи по введению налога на недвижимость, автор предлагает поэтапное введение в действие соответствующего закона. Во-первых, целесообразно предусмотреть возможность выбора для организаций уплачивать существующие имущественные налоги или переходить на налог на недвижимость, что потребует определенного времени, с постепенным переходом к повсеместной уплате налога на недвижимость, в частности до момента завершения мероприятия по замене налога на имущество организаций. Во-вторых, необходимо сохранить возможность взимания существующих налогов, подлежащих замене, на период завершения работ по составлению кадастра объектов недвижимости и их оценке в отдельных муниципальных образованиях. В-третьих, учитывая опыт эксперимента в Твери, где введение налога на недвижимость вызвало затруднения в связи с отсутствием избранной городской думы, которая должна была принять соответствующие нормативные акты, предлагается включить в переходные положения закона норму о необходимости формирования соответствующих органов местного самоуправления в течение одного года с даты вступления в силу закона, вводящего налог на недвижимость. В-четвертых, гражданам и организациям предстоит пройти комплекс регистрационных мероприятий, направленных на оформление соответствующих прав на недвижимость.

В заключении формулируются основные теоретические выводы, определяются направления дальнейшего научного исследования вопросов налогообложения недвижимости и выдвигаются концептуальные предложения по совершенствованию действующего законодательства Российской Федерации в сфере налогообложения недвижимости.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБУЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ НАУЧНЫХ ИЗДАНИЯХ:

  1. В ведущих рецензируемых научных журналах

и изданиях, определенных Высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки Российской Федерации:

1. Мацкевич А.Ю. Особенности правового регулирования налога на недвижимость в странах группы БРИКС // Журнал зарубежного законодательства и сравнительного правоведения. 2011. № 6. С. 166 – 173 (0,85 п.л.).

  1. В иных научных изданиях:

2. Мацкевич А.Ю. Регулирующая функция налога на недвижимость: перспективы и последствия введения в России // Государство в меняющемся мире: материалы заседаний VI Международной школы-практикума молодых ученых – юристов (Москва, 26 – 28 мая 2011 г.) / Институт законодательства и сравнительного правоведения при Правительсте РФ / отв. ред. В.И. Лафитский. – М., 2012. С. 357 – 366 (0,75 п.л.).


1 Парламентская газета. 2011. № 32.

2 Впервые налог на недвижимость упоминается в Указе Президента РФ «О новом этапе реализации Государственной целевой программы «Жилище» (вместе с «Основными направлениями нового этапа реализации Государственной целевой программы «Жилище») от 29 марта 1996 № 431(Утратил силу) ( СЗ РФ. 1996. № 14. Ст. 1431); Постановлении Правительства РФ «О Программе Правительства Российской Федерации «Реформы и развитие российской экономики в 1995–1997 годах» от 28 апреля 1995 № 439 (СЗ РФ. 1995. № 21. Ст. 1966); Постановлении Правительства РФ «О реформе предприятий и иных коммерческих организаций» (вместе с «Концепцией реформирования предприятий и иных коммерческих организаций», «Планом мероприятий Правительства Российской Федерации по реализации в 1997 году Концепции реформирования предприятий и иных коммерческих организаций») от 30 октября 1997 № 1373 (СЗ РФ. 1997. № 44. Ст. 5078).

3 В соответствии со статистикой Федеральной налоговой службы РФ доля поимущественных налогов (налог на имущество физических лиц, налог на имущество организаций, земельный налог и транспортный налог) в структуре доходов консолидированного бюджета Российской Федерации за январь – октябрь 2011 г. составила 7 %. / Аналитическая справка «О поступлении администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе – октябре 2011 года» // http://www.nalog.ru/html/docs/ianvar.doc

4 В большинстве европейских стран, как и в США, налоги на недвижимость обеспечивают около 70% налоговых доходов местных бюджетов. См.: Trends in Urbanisation and Urban Policies in OECD Countries: What Lessons for China? // http://www.oecd.org/dataoecd/2/18/45159707.pdf

5 См.: Вступительное слово Председателя Правительства РФ В.В. Путина на заседании Правительственной комиссии по бюджетным проектировкам // http://government.ru/docs/3959/; Выступление Заместителя Председателя Правительства РФ – Министра финансов РФ А.Л. Кудрина в Совете Федерации в рамках «правительственного часа» по вопросу «Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2011 г. и на период до 2013 года» // http://government.ru/docs/9795/; Интернет-интервью с С.Д. Шаталовым статс-секретарем – заместителем Министра финансов РФ: «Основные направления налоговой политики на 2009 – 2011 года» // http://consultant.ru/law/interview/shatalov.html

6 Налог на недвижимость в РФ будет введен не раньше 2014 года // Российская газета. 2011. № 5185.

7 См.: Кукол Е. Налог на недвижимость откладывается // Российская газета. 2011. № 5668.

8 СЗ РФ. 2010. № 40. Ст. 4970.

9 СЗ РФ. 1999. № 28. Ст. 3493.



Pages:     | 1 | 2 ||
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.