авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 |

Правовая природа налога на недвижимость

-- [ Страница 2 ] --

- конкретизирован и уточнен понятийный аппарат, используемый в теории налогового права для характеристики изучаемых диссертантом вопросов, проанализирован важный для теории налогообложения вопрос понятия недвижимости в аспекте необходимости разработки и формулирования объекта налогообложения как элемента налога на недвижимость;

- правовая природа налога на недвижимость изучена с учетом современной зарубежной практики правового регулирования, значения и возможных последствий его включения в отечественную налоговую систему, а также в аспекте реформы децентрализации бюджетно-налоговых полномочий;

- предложена модель построения налога на недвижимость в аспекте отдельных предложений по реформированию системы поимущественного налогообложения в Российской Федерации;

- сформулированы конкретные предложения по совершенствованию деятельности государственных органов в сфере правового регулирования построения механизма налога на недвижимость.

На защиту выносятся следующие основные положения и выводы диссертационного исследования, обладающие элементами научной новизны:

1. Сформулировано понятие налога на недвижимость – правовая форма возложения на физических и юридических лиц основанной на законе и обеспеченной силой государственного принуждения обязанности по участию в формировании публичного фонда денежных средств (бюджета) для покрытия общественно значимых расходов на условиях индивидуальной безвозмездности и безвозвратности пропорционально закрепленной в законе стоимостной характеристике объекта недвижимого имущества, принадлежащего такому лицу на праве собственности или ином, определенном законом, вещном праве.

2. Предложено для целей правового регулирования налогообложения налогом на недвижимость ограничить гражданско-правовое понятие недвижимости земельными участками и всем, что прочно связано с землей, за исключением участков недр, то есть объектами, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

3. Понятие недвижимости для целей налогообложения в различных странах может охватывать как только строения, так и земельные участки, в том числе те, на которых они расположены. Кроме того, налогообложению может подлежать движимое имущество (транспортные средства), которое используется в качестве места постоянного проживания физических лиц.

4. Введение единого налога на недвижимость косвенно способствует совершенствованию механизма защиты права собственности.

5. Сформулированы основные принципы правового регулирования налогообложения недвижимости в Российской Федерации: 1) распределение полномочий по правовому регулированию между тремя уровнями власти (федеральный, региональный и местный); 2) множественность налогов на недвижимость; равенство налогоплательщиков независимо от статуса налогового резидента (нерезидента); 3) учет региональной специфики и наличие специфики в правовом регулировании на отдельных территориях; 4) учет приоритетов инновационной, промышленной, научной и социальной политик.

6. Модели правового регулирования налогообложения недвижимости могут быть классифицированы по следующим критериям: 1) наличие (отсутствие) единого налога на недвижимость (единый налог, несколько налогов); 2) вид бюджета, в который налог подлежит зачислению (общегосударственный и местный).

Исходя из названных критериев выделены две основные модели правового регулирования налогообложения недвижимости: 1) замена всех поимущественных налогов на недвижимость единым налогом, который взимается на местном уровне; 2) наличие нескольких налогов на недвижимое имущество. В рамках второй модели предлагается выделять три разновидности: 1) все налоги местные; 2) часть налогов местная, а часть общегосударственная; 3) все налоги общегосударственные.

Современная система правового регулирования налогообложения недвижимого имущества в Российской Федерации относится ко второй модели, предполагающей существование как местных, так и общегосударственных налогов.

7. Применяемые в современных государствах модели правового регулирования налогообложения недвижимости обусловлены историческими традициями, особенностями конкретной правовой системы, на них пока не оказывают влияния факты участия государства в региональных интеграционных объединениях.

Вопрос унификации налоговых политик государств в данной сфере в силу специфической правовой природы налога на недвижимость будет разрешаться не в первую очередь.

8. В ряде юрисдикций понятие «налог на недвижимость» является доктринальным и не используется в нормативно-правовом регулировании.

9. С целью соблюдения принципа однократности налогообложения обосновывается отсутствие необходимости введения самостоятельного налога на роскошь в отношении недвижимого имущества. Справедливое распределение налогового бремени может быть достигнуто путем дифференциации налоговой ставки в зависимости от вида объекта недвижимости, а также введения необлагаемого минимума в отношении жилой недвижимости.

10. Оценка недвижимости для целей налогообложения предполагает обязательное существование механизма оспаривания ее результатов как инструмента, позволяющего обеспечить баланс частных и публичных интересов. Существующий в российском законодательстве о налогах и сборах институт досудебного обжалования должен быть дополнен в части закрепления права на оспаривание предварительной оценки.

11. Предложена правовая модель введения налога на недвижимость в Российской Федерации, согласно которой предусматривается:

1) поэтапное введение в действие соответствующего закона;

2) возможность выбора на начальном этапе для налогоплательщиков уплачивать существующие имущественные налоги или переходить на уплату налога на недвижимость в отношении объектов подлежащих налогообложению таким налогом, с постепенным переходом к повсеместной обязательной уплате налога на недвижимость.

Теоретическая значимость диссертации состоит в том, что сформулированные в ней положения развивают научные представления о правовой природе налога на недвижимость в налоговом праве и могут быть использованы для дальнейших научно-теоретических исследований, а также в процессе преподавания курса «Финансовое право», «Налоговое право».

Практическая значимость работы заключается в том, что в ней определены основные направления совершенствования правового регулирования налогообложения недвижимости, а также сформулированы выводы и предложения по внесению изменений в законодательство о налогах и сборах, которые могут быть использованы в правотворческой деятельности, направленной на разработку проектов федеральных законов, предусматривающих установление и введение налога на недвижимость в Российской Федерации.

Апробация результатов исследования. Диссертационное исследование обсуждено и рекомендовано к защите на заседании отдела бюджетного и налогового законодательства Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации. Основные положения и выводы исследования изложены в двух публикациях в изданиях, рекомендованных ВАК (общим объемом 1, 8 п.л.).

Структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, объединяющих семь параграфов, заключения, библиографического списка.

основное содержание РАБОТы

Во введении обосновывается актуальность темы диссертационного исследования, определяется степень разработанности темы в научной литературе, цели, задачи и предмет исследования, формулируются основные положения, выносимые на защиту, методологическая основа, теоретическая, нормативно-правовая и эмпирическая базы, раскрывается научная новизна и практическая значимость проделанной работы, отмечается их апробация.

Первая глава «Понятие и сущность налогообложения недвижимости» включает два параграфа и посвящена характеристике особенностей понятия недвижимости для целей его налогообложения, рассмотрения функций налогов на недвижимость, определения значения и роли налогов на недвижимость в качестве самостоятельной единицы налоговой системы; анализируются отдельные аспекты истории развития поимущественного налогообложения, в том числе его особенности в дореволюционный период развития России и советский период.

В первом параграфе первой главы «Понятие и функции налогов на недвижимость» автор отмечает, что формирование механизма налогообложения недвижимости обусловлено действием нескольких факторов, которые оказывают фундаментальное влияние на особенности его правового регулирования: во-первых, налог на недвижимость имеет распределительный характер, во-вторых, его можно рассматривать в качестве своего рода платы за предоставляемые на местном уровне услуги. По мнению диссертанта, для целей налогообложения необходимо разработать понятие недвижимости, которое бы соответствовало правовой природе налога на недвижимость. Основным фактором, влияющим на динамичность изменений понятия недвижимости, является оценочный характер критериев разделения имущества на движимое и недвижимое и, следовательно, разный перечень объектов, который законодатель относит к соответствующей категории. Учитывая значение недвижимости как предмета материального мира, автор отмечает, что правовое регулирование недвижимости является комплексным, включающим в себя публично-правовые и частноправовые начала. Диссертант разграничивает существующие определения понятия недвижимости на две основные группы: первая включает в себя нормативно-правовые определения, назначением которых является внесение ясности и однозначности в правовое регулирование отношений, связанных с недвижимым имуществом, а также его оборотом, а ко второй группе относится доктринальное толкование нормативно-правовых определений понятия недвижимости.

Учитывая тот факт, что отечественное налоговое законодательство не определяет специальным образом термин недвижимости для целей налогообложения, автор проанализировал его значение в гражданском законодательстве.

Отмечается отсутствие до настоящего времени в науке налогового права единого мнения относительно того, какой юридический факт должен быть положен в основу объекта налогообложения налога на недвижимость – факт владения недвижимостью налогоплательщиком на праве собственности или в ряде случаев факт использования недвижимости несобственником, например арендатором. Делается вывод о том, что следует четко определить объект налогообложения налога на недвижимость с указанием на конкретные юридические факты, с которыми законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Автор раскрывает значение налога на недвижимость через призму его функций. Функции как категория финансового права позволяют раскрыть социальную роль и сущностные характеристики правового явления, подлежащего рассмотрению и анализу. Диссертант акцентирует внимание на регулирующей функции налога на недвижимость, которая является инструментом воздействия на уровень производства и потребления товаров, работ или услуг, а также отражает цели и задачи налоговой, социальной, инновационной, промышленной и иных политик государства.

Во втором параграфе «История развития налогообложения недвижимости» предметом исследования является рассмотрение отдельных аспектов исторического развития налогообложения недвижимости как элемента налоговой системы государства, а также особенностей его правового регулирования, характерных для отечественной государственно-правовой системы на различных этапах ее развития.

Автор отмечает, что до начала XIX в. прослеживается определенная хаотичность в правовом регулировании налогообложения отдельных государств, которая касалась налогообложения недвижимости.

Вместе с тем стремление государства к установлению налогообложения недвижимости начало зарождаться вместе с возникновением налогов. Наряду с налогом на доходы налогообложение недвижимости относится к числу первых налогов, что обусловлено сущностными характеристиками предмета налога, а именно достаточно четкой определенностью предмета, то есть представляются труднореализуемыми попытки налогоплательщиков избежать уплаты налога на недвижимость или уклониться от него.

Проведенное исследование выявило, что налоги со строений как отдельных предметов обложения в европейских странах появились не сразу. Сначала строение облагалось совместно с земельным участком поземельным налогом в связи с тем, что оно рассматривалось как часть поземельного владения. Самостоятельной единицей налогообложения налог со строений стал тогда, когда из поземельного налога выделился подомовый налог.

Было установлено, что до XVI в. на Руси отсутствовали единый нормативный правовой акт, который регулировал бы правила взимания поимущественных налогов, правила определения налоговой базы и ее оценки, налогового периода и установления налоговых ставок. Вследствие этого принимались нормативные правовые акты комплексного характера, предметом регулирования которых являлись, например, вопросы налогообложения.

Подтверждается тезис о том, что в этот период отсутствовала упорядоченная система налогообложения недвижимости, установление тех или иных налогов зависело от текущих потребностей верховной власти и населения, но в то же время сложились определенные правила налогообложения недвижимости, в частности земельных участков.

Предпосылки становления в Российской империи механизма налогообложения, традиционного для европейских государств, появляются к началу XIX в. при сохранении значительного количества натуральных повинностей. Так, отмечается появление тенденций к формированию механизма подоходно-имущественного налогообложения, а именно повышается степень определенности в нормативных правовых актах основных элементов налогообложения соответствующих налогов. Однако поступления от использования поимущественных налогов были достаточно низкими, а при распределении суммы подлежащих уплате налогов часто нарушался принцип равенства.

Особенностью коренных изменений, произошедших после Октябрьской революции, стали отказ от налоговой политики, существовавшей ранее, и замена существовавшей ранее системы стихийным налогообложением. Отрицалось как право собственности, так и деление вещей на движимые и недвижимые. При этом, как было установлено в результате проведенного анализа, отсутствовало единообразие в разработке нормативных правовых актов, что выразилось в использовании понятий «движимое» и «недвижимое» имущество.

Позже, в 1980-х гг., появляются налоги на недвижимое имущество. С распадом СССР и формированием самостоятельного российского государства начался новый этап развития правового регулирования налогообложения недвижимости, который продолжается и в настоящее время.

Вторая глава «Правовое регулирование налогообложения недвижимости в зарубежных государствах» диссертационного исследования посвящена анализу особенностей правового регулирования налогообложения недвижимости в зарубежных правопорядках.

В первом параграфе второй главы «Понятие модели налога на недвижимость и их виды» рассматриваются вопросы значения налога на недвижимость в налоговых системах зарубежных государств, а также некоторые тенденции, предопределяющие перспективы его развития.

В условиях возрастающей финансовой нестабильности проводимая государством налоговая политика может стать одним из ключевых звеньев в минимизации рисков, связанных с падением темпов экономического роста, в недопущении серьезного падения уровня жизни населения.

Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что налог на недвижимость имеет фундаментальное значение для такого правового явления, как право человека на жилище, которое получило свое закрепление в актах международного права. Кроме того, налог на недвижимость может способствовать совершенствованию механизма защиты права собственности. Это объясняется тем, что развитие механизма поимущественного налогообложения требует принятия мер законодательного и регистрационного характера в отношении потенциальных предметов налогообложения.

Выделено несколько причин, предопределяющих важное значение этого налога для местных бюджетов. Во-первых, налог на недвижимость рассматривается в качестве одного из немногих потенциальных источников пополнения доходной части местных бюджетов в связи с ростом функций местных органов власти. Во-вторых, предмет налогообложения налога на недвижимость достаточно легко определить, несмотря на возможные сложности с оценкой, которая зависит от правового регулирования конкретных юрисдикций. Как правило, налогом облагаются земельные участки с расположенными на них зданиями и строениями, жилые и нежилые помещения. В-третьих, существует реальная возможность прогнозирования налоговых поступлений, что является важным с точки зрения формирования расходной части местных бюджетов. Налог на недвижимость относится к числу налогов, которые менее подвержены резким изменениям, и, как правило, обеспечивает стабильные налоговые поступления, то есть является более предсказуемым.

Проведенное исследование показало, что в качестве причины, влияющей на значение налога для местных бюджетов, также можно выделить глобализацию как одну из основных характеристик социально-экономической жизни современного общества. Перемещение товаров и услуг, миграция трудовых ресурсов подняли понимание эффективности и оптимальности налоговой политики на качественно новый уровень. В этом аспекте повышается роль такого правового явления, как международные налоговые стандарты. Несмотря на то что изначально целью разработки международных налоговых стандартов являлось создание международно-правового инструментария с целью противостояния юрисдикциям и территориям с пониженным налогообложением (в том числе так называемый «налоговый рай»), отмечается, что этот инструментарий может быть использован и в целях гармонизации законодательства о налогообложении недвижимости. Таким образом, фактор углубления международного сотрудничества в условиях глобализации может оказывать влияние на динамику развития законодательства о налогообложении недвижимости отдельных правопорядков.

Модели правового регулирования налогообложения недвижимости могут быть классифицированы по следующим критериям: 1) наличие (отсутствие) единого налога на недвижимость (единый налог, несколько налогов); 2) вид бюджета, в который налог подлежит зачислению (общегосударственный и местный).



Pages:     | 1 || 3 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.