авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 |

Налоговый федерализм в европейском союзе

-- [ Страница 2 ] --

Материалы и выводы диссертации могут быть использованы при изучении и последующей разработке теоретических проблем финансового и административного права, при выработке решений по дальнейшему развитию налогового федерализма на общеевропейском пространстве, в качестве справочного материала для российских юристов-практиков, работающих с партнерами из государств-членов ЕС, а также в работе государственных органов РФ над совершенствованием налоговой системы России и разработкой механизмов правового оформления экономического сотрудничества на постсоветском пространстве.

Апробация результатов диссертационного исследования. Диссертация подготовлена, рассмотрена и обсуждена на кафедре административного и финансового права МГИМО (Университет) МИД России. Апробация материалов исследования осуществлялась в рамках практической деятельности автора в качестве юриста при решении вопросов трансграничных сделок и структурирования групп компаний. Основные положения и выводы диссертации отражены в научных статьях автора.

Структура работы. Цели и задачи диссертационного исследования обусловили структуру работы, которая включает введение, три главы, разделенные на параграфы, заключение и список литературы.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы диссертации, характеризуется степень разработанности проблемы, обозначаются цели и задачи исследования, определяются объект и предмет исследования. Отдельное внимание уделяется научной новизне, практической значимости, апробации результатов исследования; излагаются положения, выносимые на защиту.

Первая глава «Теоретические основы распределения налоговых полномочий в Европейском Союзе», содержащая три параграфа, посвящена базовым для диссертационного исследования понятиям и принципам.

Первый параграф «Понятие налогового федерализма» раскрывает существующие в отечественной и зарубежной науке подходы к пониманию федерализма и налогового федерализма и содержит определение этих понятий, предлагаемое и используемое диссертантом5.

Во втором параграфе «Принципы построения системы регулирования налогов в ЕС» анализ соответствующих принципов построен на выделении общедемократических и отраслевых принципов, а также принципов координации налоговых политик государств – членов ЕС. Важная роль последних объясняется спецификой Союза и уникальным сочетанием единой валютной политики в рамках Экономического и Валютного Союза с децентрализованной налоговой политикой государств – членов ЕС. К этим принципам автор относит принцип избежания чрезмерного бюджетного дефицита и принцип субсидиарности.

Принцип избежания чрезмерного бюджетного дефицита был разработан для успешной реализации стабилизационной функции в общеевропейском масштабе. Изначально правовую базу этого принципа составили статья 104с Маастрихтского договора6 и Пакт Стабильности и Роста, эволюция которого с учетом актуальных изменений стала предметом детального изучения в диссертации. Действующая редакция Пакта7

подтверждает введенное в 1992 году требование удержания дефицита государственного бюджета в пределах 3 процентов от ВВП, определяя при этом среднесрочный показатель дефицита государств – участников зоны евро в пределах от 1 процента от ВВП до сбалансированного бюджета. Помимо этого, требования предъявляются и к размерам государственного долга, который не должен превышать 60% от ВВП. В случае нарушений установленных лимитов Пакт предусматривает процедуру чрезмерного дефицита в качестве корректирующей меры. Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что механизм имплементации норм Маастрихтского Договора и Пакта Стабильности и Роста нуждается в дальнейшем совершенствовании, однако меры, принятые в ЕС для закрепления базового ограничения максимально допустимых величин дефицита бюджета и долга, тем не менее, уже привели к установлению четких нормативов, обеспечивая скоординированность налоговых политик государств – членов и их соответствие нуждам общеевропейской стабилизационной политики, а также становление финансовой дисциплины в качестве постоянного базового элемента налоговых политик государств – членов.

Второй фундаментальный принцип регулирования налогообложения в ЕС – это принцип субсидиарности, первоначально закрепленный в статье 3b Маастрихтского договора. Необходимость подробного рассмотрения этого принципа в рамках диссертационного исследования определяется тем, что он является основой разграничения компетенции между наднациональным и государственным уровнями власти в ЕС во всех сферах, включая налоговую, обеспечивая, таким образом, наличие ключевого элемента налогового федерализма в ЕС. Суть этого принципа заключается в том, что управленческие меры должны приниматься тем уровнем власти, который сможет обеспечить наиболее эффективное достижение целей принятия подобных мер. Данный принцип детализирован в Протоколе о принципе субсидиарности и пропорциональности, обновленная редакция которого является Вторым Приложением к Лиссабонскому Договору 2007 года8. Если до Лиссабонского договора понимание критериев для решения вопроса об обоснованности действий на уровне Сообщества вызывало разночтения (что ясно следует из приведенного анализа соответствующей практики Суда ЕС), то теперь, когда указанный Договор решил вопрос нормативного закрепления разграничения вопросов исключительной и совместной компетенции Союза и государств - членов, принцип субсидиарности приобрел более четкое материальное содержание и может использоваться как стандарт для оценки принимаемых в государствах – членах мер в области налогообложения.

Диссертант подчеркивает, что из всех рассмотренных принципов принцип субсидиарности особенно важен в рамках проводимого исследования, так как именно он стал краеугольным камнем в решении вопроса о разделении налоговых полномочий между институтами ЕС и органами власти государств – членов. Именно принцип субсидиарности и его развитие в Учредительных Договорах и судебной практике ЕС дают основание диссертанту говорить о существовании налогового федерализма или, по крайней мере, его элементов в ЕС.

В третьем параграфе «Критерии разделения полномочий в налоговой сфере между различными уровнями власти и управления в ЕС» в качестве основного критерия распределения полномочий между общеевропейским и национальным уровнями в ЕС указана связанность вопроса налогообложения с функционированием единого рынка и выполнения в его рамках функций макроэкономической стабилизации. Диссертант отдельно рассматривает соотношение этого критерия с принципом субсидиарности, который также назван основой для распределения налоговой компетенции между общеевропейским и национальным уровнями. По мнению автора, связанность вопроса налогообложения с функционированием единого рынка возможно определить как политико-экономический критерий распределения полномочий в налоговой сфере ЕС, а принцип субсидиарности - как юридический критерий, формализующий это распределение.

Анализ достаточности существующей степени федерализации регулирования налогообложения в ЕС основывается на рассмотрении аргументов, приводимых сторонниками двух противоположных позиций. Первая позиция сводится к тому, что достигнутая степень федерализации налогового права на европейском пространстве является достаточной на сегодняшний день, а дальнейшая централизация регулирования налогообложения в ЕС будет иметь негативные экономические последствия. При этом представители противоположной позиции полагают, что достигнутая степень федерализации налоговой сферы является очевидно недостаточной для успешного экономического развития Союза. Диссертант считает дальнейшее усиление федерализации европейского налогообложения непреложным условием для эффективного функционирования единого рынка ЕС и обеспечения конкурентоспособности европейской экономики на мировом рынке.

Вторая глава «Разграничение предметов ведения между общеевропейским и национальным уровнями власти в налоговой сфере в ЕС» посвящена рассмотрению практического аспекта участия нескольких уровней управления в регулировании налоговых отношений в ЕС. Анализ разграничения предметов ведения между общеевропейским и национальным уровнями власти в сфере налогообложения основан на изучении ключевых нормативных актов государств – членов и Союза, а также национальной судебной практики и практики Суда ЕС по вопросам косвенного и прямого налогообложения с учетом применяемых в ЕС методов позитивной и негативной интеграции законодательства.

На основе первого параграфа «Разграничение предметов ведения между общеевропейским и национальным уровнями власти в сфере косвенного налогообложения» автор приходит к выводу о том, что степень общеевропейской гармонизации правового регулирования косвенных налогов очень велика. Используя в качестве основного метод позитивной интеграции законодательства и метод негативной интеграции в качестве дополнительного, Европейский Союз достиг существенного единообразия в регулировании косвенных налогов, влияющих на функционирование единого рынка. Правовая форма директивы стала действенным средством интеграционного регулирования косвенных налогов. В результате все элементы НДС9 установлены нормами коммунитарного права. В отношении большинства акцизов нормативные акты ЕС гармонизируют такие их элементы как объект, предмет налогообложения, минимальный размер ставок и налоговые льготы, оставляя в компетенции государств - членов регулирование порядка исчисления акцизов и налоговый период. Субъект налогообложения, ставки налогов и способы их уплаты регулируются и нормами ЕС, и национальными нормами.

На основе второго параграфа «Разграничение предметов ведения между общеевропейским и национальным уровнями власти в сфере прямого налогообложения» диссертант делает вывод о том, что прямое налогообложение, ставшее предметом наднационального регулирования сравнительно недавно, имеет меньшее влияние на функционирование общеевропейской экономики, нежели косвенное, и вследствие этого регулируется на уровне ЕС лишь в отдельных аспектах, связанных с реализацией четырех свобод10. При этом приоритетным направлением общеевропейского регулирования является налогообложение компаний из-за его непосредственного влияние на благоприятность условий экономической деятельности в рамках единого рынка ЕС.

Структурно первые два параграфа построены на выделении в отдельные подпункты анализа налогов, ставших объектом европейской гармонизации, и налогов, оставленных в ведении государств - членов. При этом рассмотренное в двух параграфах участие в регулировании налоговых вопросов и общеевропейских, и наднациональных уровней управления позволяет констатировать наличие ключевых элементов налогового федерализма на территории ЕС.

Важным элементом проводимого анализа является рассмотрение судебной практики по вопросам регулирования косвенного и прямого налогообложения в ЕС. В диссертационном исследовании показано, как в процессе правоприменительной практики сложился механизм, в рамках которого Суд ЕС выносит решение по определенному вопросу, затем это решение учитывается национальном судом (обычно при рассмотрении исков частных лиц), и в результате в национальное законодательство вносится поправка, изменяющая национальную норму с учетом судебной практики для приведения ее в соответствие с требованиями европейских нормативных актов. Подобные «цепочки» судебных решений являются действенным механизмом влияния на законодательство государств – членов ЕС в случае необходимости принудительной имплементации требований директив ЕС.

В третьем параграфе «Изменения в сфере распределения налоговых полномочий и обеспечения финансовой дисциплины ЕС, внесенные в рамках преодоления современного экономического кризиса» отдельно рассмотрены нововведения в области налогообложения в ЕС в рамках антикризисного регулирования последних лет. Диссертант предлагает условное разделение принимаемых мер на три направления: меры по усилению финансовой дисциплины в рамках Союза; изменения в налоговой политике ЕС и в системе собственных ресурсов, направленные на развитие гармонизации налогообложения и усиление бюджета ЕС; и меры в рамках оказания финансовой поддержки отдельным государствам – членам, особенно пострадавшим в результате кризиса (структурно параграф разделен на три соответствующих подпункта).

На усиление финансовой дисциплины направлена реформа Пакта Стабильности и Роста, выступающего в качестве ключевого элемента обеспечения финансовой дисциплины в ЕС. В 2011 году вступили в силу одна директива и пять регламентов11, принятых для восстановления финансовой стабильности Союза и повышения эффективности системы предотвращения и исправления чрезмерного дефицита, государственного долга и макроэкономических дисбалансов государств – членов. Кроме этого, для обеспечения еще более строгой финансовой дисциплины и преодолении долгового кризиса ЕС принят Договор о Стабильности, Координации и Управлении в ЭВС12, ключевое положение которого состоит во введении правила сбалансированного бюджета, предполагающего практически нулевой дефицит бюджета или его профицит.

Планируемые изменения в налоговой политике и системе собственных ресурсов предполагают несколько нововведений, первым из которых является общеевропейская система налогообложения финансовых сделок13. Проект соответствующей Директивы предусматривает введение нового европейского налога на финансовые сделки (financial transaction tax), все вопросы законодательного регулирования которого будут отнесены к компетенции Союза, и все поступления от которого будут перечисляться в европейский бюджет, обеспечив 22% его объема к 2020 году.

В результате предложенных мер структура собственных средств Союза претерпит изменения. Комиссия разработала проект соответствующего Решения Совета14, который вводит налог на финансовые сделки в качестве нового источника собственных ресурсов Союза, а также предусматривает реформирование механизма национальных отчислений от НДС в европейский бюджет.

Кроме этого, в настоящее время рассматривается также предложение об усилении гармонизации в области налогообложения компаний. Комиссия разработала проект соответствующей Директивы CCCTB15, общая цель которой состоит в упрощении налогообложения компаний, упразднении двойного и чрезмерного налогообложения прибыли компаний, а также в снижении затрат на администрирование этого налога, что в совокупности должно способствовать повышению эффективности функционирования единого рынка ЕС.

В рамках оказания помощи государствам, особенно сильно пострадавшим в результате кризиса, в 2011 году был подписан Договор об учреждении Европейского Механизма Стабильности16, международного финансового института, который в ближайшее время заменит собой временные механизмы, действующие в этой сфере сегодня.

На основе проведенного анализа предлагаемых реформ диссертант приходит к выводу о том, что все намеченные изменения ориентированы на дальнейшую централизацию полномочий по регулированию налогообложения на наднациональном уровне и на углубление гармонизации налогового законодательства государств – членов, что будет способствовать дальнейшей федерализации налоговой сферы в ЕС.

В третьей главе «Налоговый федерализм в федеративных государствах и его значение для развития правового механизма регулирования налогов в ЕС» рассматривается опыт четырех федеративных государств (США, Канады, Швейцарии и Германии) в вопросах построения налоговых систем для его возможного применения в ЕС. Для того, чтобы выделить те черты сложившихся федераций, которые возможно рассматривать в качестве образца для развивающегося налогового федерализма в ЕС, сравнительный анализ построен на выделении основных элементов налогового федерализма и сравнении существующей практики четырех федеративных государств по организации и функционированию этих элементов. К ключевым элементам диссертантом отнесены три вопроса: распределение полномочий в налоговой сфере между различными уровнями власти, межбюджетные трансферты и гармонизация налогообложения (структурно глава разделена на три соответствующих параграфа).

Первый параграф «Распределение полномочий в налоговой сфере между различными уровнями власти» раскрывает функционирование моделей кооперативного и конкурентного налогового федерализма на основе рассмотрения таких аспектов регулирования налоговой сферы в США, Канаде, Швейцарии и Германии, как правовое закрепление распределения полномочий в сфере налогообложения и практика конституционных или, соответственно, верховных судов по этим вопросам, основные финансовые источники бюджетов каждого уровня управления, система перераспределения доходов от налоговых поступлений между бюджетами разных уровней, вопросы финансовой дисциплины.

Второй параграф «Система межправительственных денежных переводов» посвящен анализу механизмов вертикального выравнивания, имеющего целью эффективное распределение средств между уровнями власти, и горизонтального выравнивания, направленного на достижение среднего стандарта уровня жизни во всех субъектах федерации17. Примером механизма вертикального выравнивания может служить система регулирующих налогов Германии, а в остальных рассматриваемых федерациях и вертикальные, и горизонтальные дисбалансы выравниваются за счет механизма финансовых переводов из бюджетов более высокого уровня в нижестоящие бюджеты. Диссертантом делается вывод о том, что значение и объемы межбюджетных переводов в федерациях зависят от степени автономности субъектов в вопросах построения их налоговых систем, а также от наличия или отсутствия в системе налогов регулирующих налогов, которые вместе с межбюджетными переводами составляют систему выравнивания, действующую в федерации.

Третий параграф «Гармонизация налогового законодательства субъектов федерации» содержит анализ мер по гармонизации налогообложения в четырех федерациях и позволяет сделать вывод о том, что при наличии существенных различий в регулировании налогов, взимаемых и на центральном, и на региональном уровне, наблюдается тенденция к гармонизации базы налогообложения, а также процессуальных норм в отношении сбора налогов. Гармонизация может быть следствием налоговой конкуренции между субъектами федерации, не имея при этом нормативного выражения, или меры гармонизации могут быть закреплены в межсубъектных соглашениях или федеральных законах.

В четвертом параграфе «Применимость опыта федеративных государств для развития налогового федерализма в ЕС» диссертант анализирует возможности применения рассмотренного опыта федеративных государств для развития правового механизма регулирования налогов в ЕС и приходит к следующим выводам и рекомендациям.



Pages:     | 1 || 3 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.