авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 | 2 ||

Защита прав налогоплательщиков в россии и швейцарии

-- [ Страница 3 ] --

Глава 2«Порядок защиты прав aналогоплательщиков в России и Швейцарии»содержит в себе подробный правовой анализ административного и судебного порядка защиты прав налогоплательщиков в России и единого порядка защиты прав налогоплательщиков в Швейцарии.

Первый параграф«Досудебный порядок защиты прав налогоплательщиков в России»посвящен анализу административного способа защиты прав налогоплательщиков в России с учетом введения в Налоговый кодекс процедуры обязательного досудебного рассмотрения для определенных решений налогового органа. Так, с 1 января 2009 года не все ненормативные акты налоговых органов могут быть обжалованы сразу в суд. В Налоговый Кодекс РФ внесены изменения36

согласно которым, в соответствии с п. 5 ст. 101.2 НК РФ, обязательный досудебный порядок урегулирования спора установлен для следующих видов решений, принимаемых налоговыми органами по результатам проведения выездных и камеральных налоговых проверок, а именно: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Следовательно, данные виды решений налогового органа могут быть обжалованы в судебном порядке только после обжалования в налоговом органе, в противном случае, арбитражный суд оставит заявление налогоплательщика об обжаловании данных решений налогового органа без рассмотрения. Любые иные решения налогового органа такие как, например, требование об уплате налога, пени, штрафа, вынесенное на основании вышеназванных решений налогового органа, и иные правоприменительные акты, которыми, по мнению налогоплательщика, нарушаются его права и законные интересы, могут быть обжалованы непосредственно в судебном порядке, минуя вышестоящий налоговый орган.

Таким образом, административный способ защиты прав налогоплательщика заключается в разрешении возникших разногласий между налогоплательщиком или налоговым агентом и налоговым органом в рамках системы налоговых органов без передачи дела в суд. Административный способ защиты прав налогоплательщиков на сегодняшний день не носит характера обязательной досудебной процедуры, за исключением 2-х, установленных законом случаев, и предоставляет налогоплательщику возможность параллельного использования как административного, так и судебного способа защиты своих прав.

Совместное применение автором описательных и количественных методов исследования позволяет выделить одно преимущество административного способа разрешения разногласий с налоговыми органами, а именно административный способ обжалования позволяет налогоплательщику узнать правовую позицию налогового органа, что впоследствии может сильно облегчить задачу по защите своих прав в суде. На сегодняшний день, очевидно, что главным недостатком административного способа защиты прав налогоплательщика является то, что спор рассматривает одна из спорящих сторон, при этом руководитель налогового органа заинтересован исключительно в начислении налогов. Данный недостаток очень сильно сказывается на эффективности подобной формы защиты прав. Поэтому, административный способ защиты прав налогоплательщиков является мало эффективным и ограниченным способом защиты прав, но по содержательным аспектам он позволяет выяснить аргументацию налогового органа, и соответственно, помогает налогоплательщику лучше подготовиться к суду.

Во втором параграфе«Судебный порядок защиты прав налогоплательщиков в России»автор исследует вопросы судебной формы защиты прав налогоплательщиков в России. На сегодняшний день судебная защита прав налогоплательщика является наиболее эффективным способом защиты прав.

Системный, сравнительно – правовой и количественный метод исследования показывают, что основным и самым главным достоинством судебного порядка защиты прав налогоплательщика является обеспеченная государством конституционная гарантия рассмотрения жалобы налогоплательщика в независимом органе государственной власти, а именно в суде. Кроме того, активная позиция, а также использование всех, не запрещенных законом способов защиты прав, является необходимым условием эффективной защиты прав налогоплательщиков, и в конечном итоге, повышает уровень правовой культуры общества. В формирующейся правовой культуре гражданского общества активная позиция налогоплательщика является системно образующим фактором.

В третьем параграфе«Единый порядок защиты прав налогоплательщиков в Швейцарии»представлен анализ механизма защиты прав налогоплательщиков в Швейцарии (кантоны Женева и Во), исследуются его отличительные черты и особенности. Подчеркивается, что уникальность системы защиты прав налогоплательщиков Швейцарии тесно связана со сложной системой взаимодействия федеральных и кантональных органов государственного управления. Швейцария представляет собой федеративное государство, где у каждого кантона имеются свои особенности системы органов государственной власти и как следствие особенности защиты прав налогоплательщика.

Автор отмечает, что хотя в швейцарском праве термин «административная юстиция» не закреплен, анализ законодательства показывает, что в кантонах Женева, Во и в Швейцарии в целом, административное судопроизводство по существу позволяет говорить о наличии административной юстиции, которая представляет собой особый процессуальный порядок разрешения административно-правовых споров между гражданами и органами государственного управления. Административная юстиция Швейцарии в части защиты прав налогоплательщика реализуется совместно специализированными кантональными комиссиями по обжалованию в сфере налогообложения и Административным Судом. Защита прав налогоплательщика Швейцарии, в отличие от России, является неделимой системой, обеспечивающей единый порядок защиты прав налогоплательщика.

Особый интерес представляет реформированная система защиты прав налогоплательщиков в кантоне Женева. До реформы первой инстанцией, в компетенцию которой входило рассмотрение ходатайств об обжаловании решений, принятых по возражениям, являлась кантональная комиссия по обжалованию в сфере налогообложения, а также в случае, если возражения касались налогов федерации, первой инстанцией являлась кантональная комиссия по обжалованию относительно федеральных налогов. Порядок рассмотрения жалобы в данных комиссиях был идентичным друг другу.

С 1 января 2009 года полномочия по рассмотрению жалоб налогоплательщиков передается квази судебному органу, а именно – Кантональной Комиссии по рассмотрению жалоб по административным делам. Все требования к формированию данной комиссии, а также ее процессуальные полномочия и права и обязанности полностью коррелируются с кантональной комиссией по обжалованию в сфере налогообложения. Согласно новым изменениям Административный Суд выносит решения как суд второй инстанции по решениям Кантональной Комиссии по рассмотрению жалоб по административным делам, в отношении которых были поданы обращения об обжаловании, а с 1 января 2011 года, полномочия Кантональной Комиссии по рассмотрению жалоб по административным делам полностью переходят к новому органу судебной власти, а именно Административному суду первой инстанции. Апелляционной инстанцией по отношению к решениям Административного суда первой инстанции является Административная Палата Суда Правосудия. Последней инстанцией рассмотрения жалоб налогоплательщика остается Федеральный Суд Швейцарии.

Судебное производство в Административном суде первой инстанции и Административной палате Суда Правосудия ведется на основании анализа письменных документов всеми сторонами процесса. Допускается электронный обмен информацией между сторонами, третьими лицами и органами власти.

К судьям Административного суда первой инстанции и Административной палаты Суда правосудия предъявляются повышенные требования для их избрания. Особенностью и важным отличием от «классических» требований к судьям (гражданство, отсутствие судимости и т.д.), которые используются, в том числе, и в Российской Федерации, является необходимость для претендента на должность судьи иметь диплом адвоката. Как известно, сутью профессии адвоката является обеспечение защиты прав человека и гражданина в судебном процессе. Сам факт обязательного требования наличия диплома адвоката свидетельствует о самом принципе формирования административных судов в кантоне Женева, а именно максимально возможное обеспечение защиты прав налогоплательщика в споре с налоговым органом. В Российской Федерации, как известно, многие судьи являются бывшими сотрудниками правоохранительных органов. Думается, что введение в российское законодательство требования об обязательном стаже работы в качестве адвоката может, в средне - срочной перспективе, повысить качество работы судов и увеличить доверие граждан к судам в целом.

Автор отмечает, что важной особенностью процедуры обжалования кантона Женева является закрепление всех материальных и процессуальных прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов в трех законах кантона Женева, а именно: закона о налоговой процедуре, закона об административной процедуре, закона об организации судебной системы.

Система защиты прав налогоплательщика кантона Во состоит из 2 этапов. На первом этапе налогоплательщик подает свои возражения на решение налогового органа в налоговый орган, вынесший данное решение. Затем налогоплательщик имеет право обратиться в Кантональный суд, а именно в его структурное подразделение суд административного и публичного права. Важной особенностью процедуры защиты прав налогоплательщика в кантоне Во является возможность в случае согласия налогового органа и налогоплательщика передать спор сразу в суд административного и публичного права. В кантоне Во отсутствует апелляционная судебная инстанция рассмотрения налоговых споров.

Решения суда административного и публичного права кантона Во и административного суда кантона Женева могут быть предметом обжалования Федерального суда Швейцарии.

В заключении автором излагаются основные выводы проведенного диссертационного исследования.

Список литературы содержит библиографическую информацию диссертационного исследования, а также приложения.

Основные положения диссертационного исследования опубликованы автором в следующих печатных работах:

  1. Литуев Е.В. Проблема эффективности структуры административного порядка защиты прав налогоплательщиков. / Е.В. Литуев // Журнал Черные дыры в Российском законодательстве. – 2008. – № 5. – 0,5 п.л. (входит в перечень ВАК)
  2. Литуев Е.В. Порядок защиты прав налогоплательщика в кантоне Женева Швейцарской Конфедерации. / Е.В. Литуев // Журнал Налоги и Налогообложение. – 2011. – № 11. – 0,6 п. л. (входит в перечень ВАК)
  3. Литуев Е.В. Административный порядок защиты прав налогоплательщика и экономическая безопасность. / Е.В. Литуев // Актуальные проблемы экономической безопасности Актуальные проблемы экономической безопасности: Материалы всероссийской научно – практической конференции. – Изд-во ОГПУ.– 2008. – 0,5 п.л.
  4. Литуев Е.В. Математическое моделирование судебной практики в России. / Е.В. Литуев // Журнал Юридические науки. – 2008. - № 1. – 0,6 п.л.

1 Пепеляев С.Г. Тенденция практики разрешения налоговых споров / С.Г. Пепеляев // Налоговед. - 2005. - № 1. C. 5 - 6.

2Аналитическая записка к статистическому отчету о работе арбитражных судов Российской Федерации в 2011 г. / Интернетпорталhttp://www.arbitr.ru[Электронныйресурс]

3 Так, Серин В.Г. исследует конституционно-правовые основы формирования правового механизма защиты прав налогоплательщика, уделяя особое внимание административному порядку защиты прав.См.: Серин В.Г. Конституционно-правовые основы формирования правового механизма защиты прав налогоплательщика / В.Г. Серин // Конституционное и муниципальное право. - 2002. - № 1.; Федотов М.А. выделил фактические основания для возникновения у лица права на возмещение убытков, причиненных незаконными действиями (бездействием) налоговых органов. См.: Федотов М.А. Возмещение убытков, причиненных налоговыми органами / М.А. Федотов. 2003. - № 12.; Короткова Л.А. в своих работах рассматривает вопрос о зависимости подведомственности дел об обжаловании ненормативных актов налоговых органов от субъекта, обращающегося за защитой нарушенных прав. См.: Короткова Л.А. Обжалование актов, действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц / Л.А. Короткова, Д.Е. Ковалевская // Налоговый вестник. – 2001. - № 6.; Пашков К.Ю.тщательно анализирует проблемы досудебного обжалования актов налоговых органов. См.: Пашков К.Ю. Проблемы современного правового регулирования досудебного обжалования актов налоговых органов, действия и бездействия должностных лиц в административном порядке / К.Ю. Пашков // Налоги и налогообложение. - 2006. - № 7.; Е.Н. Трофимова в своих работах рассматривает проблемы двойного налогообложения в странах СНГ и Европейского Союза.См.: Трофимова Е.Н. Применение судами международных соглашений в сфере налогообложения / Е.Н. Трофимова // Справочно – информационная система Консультант-Плюс.; Нотин С.А. анализирует решения суда ЕС в области налогообложения. См.: Нотин С.А. Решения суда ЕС в области налогообложения / С.А. Нотин // Актуальные вопросы административного и финансового права. М., - 2004. - № 2.; Гаджиев Г.А. анализирует позиции Конституционного Суда РФ, касающиеся судебной защиты налогоплательщиков и выделяет особенною роль Конституционного суда РФ в механизме защиты прав налогоплательщика. См.: Гаджиев Г.А., Предприниматель-налогоплательщик-государство. Правовые позиции КС РФ / Г.А. Гаджиев, С.Г. Пепеляев. // Учебное пособие М.: ФБК Пресс, 1998.

4Шершеневич Г.Ф. Учебник русского гражданского права (по изданию 1907 г.) / Г.Ф. Шершеневич. - М., 1995.

5 Синайский В.И. Русское гражданское право. (Классика русской цивилистики) / В.И. Синайский – М.: Статут, 2002.

6 Иоффе О.С. Ответственность по гражданскому праву / О.С. Иоффе. - Л., 1955.

7 Исаев А.А. Очерк теории и политики налогов / А.А. Исаев. – М.: ЮрИнфоР. - Пресс, 2004.

8Пепеляев С.Г. Гражданин как субъект финансово-правовых отношений. 12.00.14. Дис. … канд. юрид.наук / Пепеляев Сергей Геннадьевич. - М., 1992.

9Воловик Е. В. Налоговое обозрение. Болгария, Великобритания, Индонезия, Испания, Италия, Канада / Е.В Воловик // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2000. - № 1.

10Саматов О.Ж. Международно-правовые аспекты сотрудничества государств-членов СНГ в области налогообложения / О.Ж. Саматов // Налоги. – 2006. № 10.

11Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право / Г.П. Толстопятенко. – Норма, М., 2001.

12Смирных С.Е. Проблемы гарантий, пределов осуществления и защиты субъективных прав налогоплательщиков. Дис. … канд.юрид.наук. / Смирных Сергей Евгеньевич. М., РГБ. 2006.

13Baudat Olivier. La planification fiscale et patrimoniale. Comment developer et scuriser mon patrimoine/ Olivier Baudat; Werner A.Rber. -Muri. Cosmos. 2006.

14См.: БессоЛоран. Международноеналогообложениевнотариальнойпрактике / ЛоранБессо. -Справочно – информационнаясистемаКонсультант - Плюс.

15Oberson Xavier. Droit fiscal suisse, 2e d. entirement remanie/ Xavier Oberson //Helbing & Lichtenhahn.Ble, 2002.

16См.:Oberson Xavier.Prcis de droit fiscal international, 2e d. mise jour et augmente / Xavier Oberson.Berne, Stmpfli, 2004.;Oberson Xavier.Switzerland in International Tax Law, 3rd edition / Xavier Oberson, R. HullHoward // IBFD Publications, Amsterdam, 2001.;Oberson Xavier. Commentaire droits de timbre. Commentaire de la Loi fdrale sur les droits de timbre/ Xavier Oberson, Pascal Hinny. – StG : Kommentar Stempelabgaben. Kommentar zum Bundesgesetz ber die Stempelabgaben. Zrich. Schulthess. 2006.

17KamberArthur.Stratgie fiscale. 12 principes / ArthurKamber.Kamber. 1997.

18MargairazAndr.L'imposition des socits anonymes en Suisse, Aspects et problmes fiscaux fdraux et cantonaux/ AndrMargairaz, Roger Merkli.4me dition. Berne. Cosmos SA. 1989.

19НобельПетер. Швейцарскоефинансовоеправоимеждународныестандарты / ПетерНобель, ВолтерсКлувер. 2007.

20Vries Reiling-Flckiger.La double imposition intercantonale/ Vries Reiling-Flckiger.Berne. Staempfli. 2005.

21Agner Peter. Commentaire de la loi sur l’impt fdral direct. Trad. de l’allemand par Gladys Laffely Maillard et Jean Lampert / PeterAgner. Zurich. Schulthess. 2001.

22Clopath Gion. La pratique de la gestion fiscale / GionClopath Muri. Cosmos. 2003.

23SibillaGiselda.Les relations de trust et la fiscalit suisse nationale et internationale / GiseldaSibilla. Zurich. 2006.

24R. Hull Howard. Switzerland in International Tax Law, 3rd edition / Howard R. Hull // IBFD Publications. Amsterdam. 2001.

25Per Prod’hom. La TVA en pratique (jurisprudence, commentaires et cas pratiques) / Per Prod’hom. Genve.Baker & McKenzie. 2005.

26 KnappBlaise.Precis de droitadministratifBasel / Blaise Knapp,Francfort. 1991.

27 См.: ГегельГеорг. Философияправа / ГеоргГегель. - М., 1999.

28 ЛафаргП. ВоспоминанияоК. МарксеиФ. Энгельсе / П. Лафарг, М., 1956. С. 66

29 Там же. С. 66 - 67.

30 Ракитов А.И. Историческое познание: Системно – гносеологический подход / А.И. Ракитов. - 1982. С. 297.

31 Федеральный конституционный закон от 21 июля 1994 г. № 1 – ФКЗ «О Конституционном суде Российской Федерации» ст. 71 // "Собрание законодательства РФ", 25.07.1994, N 13, ст. 1447.

32Зорькин В.Д. Прецедентный характер решений Конституционного Суда Российской Федерации / В.Д. Зорькин // Журнал российского права. - 2004. - № 12. С. 1.

33Arretdu Tribunal Federal№ 134 II 207/ Интернетпортал http://www.bger.ch [Электронныйресурс]

34Arretdu Tribunal Federal№ 132 II 128/ Интернетпорталhttp://www.bger.ch [Электронныйресурс]

35Arretdu Tribunal Federal№136 II 241 / Интернетпорталhttp://www.bger.ch [Электронныйресурс]

36 См.:Федеральный закон «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» // "Собрание законодательства РФ", 31.07.2006, № 31 (1 ч.), ст. 3436.



Pages:     | 1 | 2 ||
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.