авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 | 2 ||

Судебная налоговая экспертиза. правовые и методологические аспекты

-- [ Страница 3 ] --
  • вопросы должны быть существенными для рассматриваемого дела;
  • вопросы должны относиться к области налогов и налогового законодательства и для ответа на поставленные вопросы необходимо использование специальных знаний в данной области;
  • следователь или суд не может сам ответить на вопросы, относящиеся к области налогов и налогового законодательства;
  • вопросы в области налогов и налогового законодательства могут быть разрешены только путем проведения судебной налоговой экспертизы;
  • вопросы не должны содержать условие или исходные данные, установленные следователем (судом) в результате проведённых следственных или судебных действий;
  • вопросы, поставленные перед экспертом могут быть разрешены только при достаточности представленных на исследование документов, так как следователю (суду) для того, чтобы назначить судебную налоговую экспертизу, а эксперту полно и объективно ответить на поставленные вопросы, следователь (суд) должен располагать достаточным перечнем учётных документов, отражающих информацию об элементах налогообложения;
  • вопросы не должны нацеливать эксперта не на самостоятельное исследование (например, по заданию следователя в формулировке вопроса было указано, что налоговые вычеты следует исключить из оборотов налогового учета). Такая формулировка вопроса категорически не допустима;
  • вопросы должны быть сформулированы экономически корректно и однозначно, изложены четко и ясно в редакции, исключающей неоднозначное их толкование, что обязывает эксперта давать полное и объективное заключение;
  • вопросы, носящие справочный и правовой характер также могут быть поставлены на разрешение эксперта судебной налоговой экспертизы. При этом необходимо отметить, что правовой характер вопросов должен заключаться только в выявлении нарушения налогового законодательства, которое не должно расцениваться как правонарушение (преступление).

В работе акцентируется внимание на особенностях назначения комиссионной судебной налоговой экспертизы. Специфика комиссионной судебной налоговой экспертизы заключается в том, что исследование объектов осуществляется экспертами совместно и согласовано на всех стадиях экспертного диагностического исследования. Совместное исследование необходимо в виду того, что финансово-хозяйственные операции, отражённые в предоставляемых документах учёта и отчётности взаимосвязаны между собой, и поэтому не могут исследоваться в отдельности, т.е. разделены между экспертами. Учётные данные одной финансово-хозяйственной операции находят своё отражение в первичных учётных документах, регистрах учёта и отчётности, т.е. экспертами исследуются финансово-хозяйственные операции, отражённые в нескольких документах. Комиссионный характер будет заключаться в совместном исследовании объектов экспертами судебной налоговой экспертизы и в раздельном составлении заключения, когда экспертам необходимо описать большое количество объектов и отражённые в этих объектах взаимоувязанные финансово-хозяйственные операции.

Целесообразно проведение судебной налоговой экспертизы с привлечением эксперта в области судебной компьютерно-технической экспертизы. Сегодня всё чаще объектами судебных экономических экспертиз становятся экономические автоматизированные системы. Автор различает комплексную экспертизу и комплекс экспертиз. Комплекс экспертиз будет заключаться в том, что для того, чтобы эксперту судебной налоговой экспертизы исследовать данные бухгалтерского и налогового учёта, эксперту судебной компьютерно-технической экспертизы необходимо предварительно обеспечить сохранность электронных документов. Решая поисковую задачу в базе данных, эксперт в области судебной компьютерно-технической экспертизы создаёт копию диска, обеспечивая сохранность, полноту и достоверность происхождения данных, исключая при этом их потерю при исследовании электронных документов экспертом судебной налоговой экспертизы. К примеру, при подключении к периферийным устройствам возможны серьезные изменения в файловой системе осматриваемого компьютерного средства, приводящие к видоизменению компьютерной информации или ее безвозвратной утрате.

Комплексная экспертиза будет заключаться в совместном исследовании объекта экспертами разных специальностей. К примеру, в случае предоставления для производства судебной экспертизы программного обеспечения, содержащего базу данных программы учёта, эксперт компьютерно-технической экспертизы в целях извлечения экономически значимой информации, применяет специальные технические средства (специализированные аппаратно-программные комплексы) и методы для изъятия необходимых данных. В данном случае в отношении исследования программного обеспечения и базы данных может быть назначена комплексная экспертиза, заключающаяся в обнаружении значимой для судебной налоговой экспертизы информации, хранящейся на жестком диске системного блока и исследовании данных 1С-бухгалтерии, посредством которой вели бухгалтерский учет в организации.

Учитывая сложность подготовки материалов для производства судебной налоговой экспертизы, целесообразно рассматривать вопрос о достаточности объектов исследования на подготовительной стадии экспертного диагностического исследования, входящую в основу судебно-экспертной технологии производства судебной налоговой экспертизы.

Во втором параграфе «Методическое обеспечение судебной налоговой экспертизы» автором установлено, что методическое обеспечение судебной налоговой экспертизы должно основываться на исследовании первичных учётных документов используемых при определении элементов налогообложения, регистров учёта и отчётности путём установления документальной обоснованности и связанных между собой единством записи финансово-хозяйственных операций отражённых в первичных документах, регистрах учёта, отчётности и соответствия этих операций, требованиям налогового законодательства. Исследуя учётные документы, эксперт определяет, соблюдены ли требования по составлению указанных документов, верно ли произведены расчёты количественных и стоимостных показателей, правильно ли определены элементы налогообложения.

В работе приведены основы методики экспертного исследования расчётов налога на добавленную стоимость, так как нарушения налогового законодательства по НДС чаще всего приводит к совершению налоговых преступлений и правонарушений. Целью экспертного исследования НДС является определение правильности и полноты исчисления налога подлежащего уплате в бюджет и выявление нарушений налогового законодательства при определении элементов налогообложения, а именно: объекта налогообложения, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления налога, порядка и сроков уплаты налога.

Необходимо отметить, что для каждого из видов налогов, в том числе и для НДС, который является сложным для исчисления налогом, а также и разных форм хозяйствующих субъектов, характерны специфические особенности расчётов и документального отражения тех или иных финансово-хозяйственных операций, связанных с налогообложением. В зависимости от вопросов, вынесенных на судебную налоговую экспертизу, экспертом самостоятельно формируется направление экспертного исследования. В связи, с чем автором разработан алгоритм производства судебной налоговой экспертизы, основанный на стадиях экспертного диагностического исследования:

  • Подготовительная стадия

На подготовительной стадии эксперт знакомится с постановлением о назначении экспертизы, уясняет диагностические задачи судебной налоговой экспертизы, производит предварительный экспертный осмотр объектов исследования. При изучении вопросов, эксперту необходимо уяснить соответствуют ли поставленные вопросы требованиям, предъявляемым к вопросам судебной налоговой экспертизы. В первую очередь эксперт должен обратить на формулировку вопросов предлагаемых на его разрешение. Далее эксперту необходимо установить, достаточно ли в полном объёме представлены объекты для решения вопросов судебной налоговой экспертизы. При предоставлении всех материалов дела эксперту необходимо из объёма представленных материалов отобрать те объекты, которые относятся к предмету исследования.

  • Стадия раздельного исследования

На данной стадии эксперт изучает каждый представленный учётный документ отдельно, обращая внимание на наличие в документах всех обязательных реквизитов, документальную обоснованность финансово-хозяйственных операций, правильность оформления документа.

  • Стадия сравнительного исследования

Осуществляется изучение первичных учётных документов во взаимосвязи с учётными регистрами. Изучение регистров учёта во взаимосвязи с отчётными документами бухгалтерского и налогового учёта и установление соответствия исчисления и уплаты налогов требованиям налогового законодательства.

  • Стадия обобщения, оценки результатов исследования и формулирование выводов.

В третьем параграфе «Особенности оценки заключения эксперта, и типичные ошибки, допускаемые при производстве судебной налоговой экспертизы» автор отмечает, что по итогам изучения практики производства судебных налоговых экспертиз основная масса указанного рода экспертизы проводится с соблюдением процессуальных и методических требований. Вместе с тем в ряде случаев допускаются существенные ошибки, которые значительно снижают доказательственную значимость заключений экспертов. Наиболее существенными недостатками, встречающимися в заключениях, являются: превышение пределов экспертной компетенции, неполное исследование представленных на экспертизу материалов, отсутствие в заключениях необходимых сведений об исследованных документах, проведенных исследованиях и их результатах.

Для того чтобы правильно оценить и использовать результаты судебной налоговой экспертизы следствию или суду необходимо знать, какие требования должны предъявляться к заключению эксперта судебной налоговой экспертизы и какие экспертные ошибки могут, в свою очередь, являться основаниями для назначения повторной экспертизы. По мнению автора следователь (cуд) не обладающий специальными знаниями в области налогов и налогового законодательства не может в полной мере оценить заключение эксперта на предмет объективности и достоверности. В этом случае рекомендуется привлекать специалиста. Специалист путём дачи показаний или консультаций может оказать содействие следствию и суду в оценке заключения эксперта на предмет:

  • достаточности вещественных доказательств (к примеру, «Были ли предоставленные на экспертизу и исследованные экспертами объекты достаточными для дачи заключения?»)
  • научной и методической обоснованности (к примеру, «Являются ли выводы экспертов обоснованными, опираются ли эти выводы на исследования, произведенные экспертом, как того требуют уголовно-процессуальное законодательство и общая теория судебной экспертизы?»)
  • соответствия заключения судебной налоговой экспертизы требованиям общей теории судебной экспертизы и общим методическим рекомендациям судебно-экспертного экономического исследования в отношении объекта исследования, пределов компетенции судебного эксперта, обоснованности выводов экспертов научными положениями.

Содействие специалиста должно касаться только методического содержания заключения. Анализ экспертных заключений показал, что типичные ошибки, которые чаще всего допускаются при производстве налоговой экспертизы, носят как процессуальный, так и деятельностный характер. В некоторых случаях допускаются гносеологические ошибки (логические и фактические).

В Заключении приведены основные выводы, сделанные по результатам диссертационного исследования.

В Приложении содержаться материалы, иллюстрирующие ход диссертационного исследования.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах

В изданиях, рекомендованных ВАК

  1. Голикова В.В. О научной и методической обоснованности при производстве судебной налоговой экспертизы // Актуальные проблемы российского права. 2010. № 4(17). С. 217-224. – 0,4 п.л.
  2. Голикова В.В. Предмет, задачи и объекты судебной налоговой экспертизы // Законы России: опыт, анализ, практика. 2011. № 6. С. 73-76. – 0,2 п.л.
  3. Голикова В.В. К вопросу о методическом обеспечении судебной налоговой экспертизы // Законы России: опыт, анализ, практика. 2011. № 12. С. 99-102. – 0,2 п.л.

В иных изданиях

  1. Голикова В.В. Статус эксперта и использование специальных знаний в области налогового контроля // Материалы 2-й Международной научно-практической конференции «Теория и практика судебной экспертизы в современных условиях». М.: МГЮА, 2009. С. 78-80. – 0,2 п.л.
  2. Голикова В.В. Судебная налоговая экспертиза как основная процессуальная форма использования специальных знаний при расследовании налоговых преступлений // Материалы Международной научно-практической конференции «Теоретические и прикладные аспекты использования новейших научных достижений в сфере борьбы с преступностью». Тула, Тульский государственный университет, 2009. С. 94-98. – 0,25 п.л.
  3. Голикова В.В. Проблемы развития и становления судебной налоговой экспертизы // Материалы Международной научно-практической конференции молодых ученых «Традиции и новации в системе современного российского права». М.: МГЮА, 2010. С. 553-554. – 0,1 п.л.
  4. Голикова В.В. Производство судебной налоговой экспертизы на стадии предварительного расследования // Материалы Всероссийской научно-практической конференции «Проблемы современного состояния и пути развития органов предварительного следствия» (к 150-летию образования в России следственного аппарата и 55-летию кафедры управления органами расследования преступлений). М.: Академия управления МВД, 2010. С. 89-94. – 0,3 п.л.
  5. Голикова В.В. Проблемы производства судебной налоговой экспертизы // Материалы международной научно-практической конференции «Уголовно-процессуальное законодательство в современных условиях: проблемы теории и практики». М.: Российская академия правосудия, 2010. – 0,2 п.л.
  6. Голикова В.В. Задачи судебной налоговой экспертизы // «Эксперт-Криминалист». 2010. № 4. С.15-16. – 0,3 п.л.
  7. Голикова В.В. О необходимости выделения налоговой экспертизы в самостоятельный род судебно-экономической экспертизы // Материалы 3-й Международной научно-практической конференции «Теория и практика судебной экспертизы в современных условиях», М.: МГЮА, 2011. С. 447-450. – 0,2 п.л.
  8. Голикова В.В. Процессуальное значение акта налоговой проверки при расследовании уголовных дел об уклонении от уплаты налогов // Юридическая панорама, 2011. № 18. С. 42-44. – 0,2 п.л.
  9. Голикова В.В. Судебный эксперт налоговой экспертизы и его профессиональная компетенция // Материалы Всероссийской научно-практической конференции «Правовое и криминалистическое обеспечение управления органами расследования преступлений». М.: Академия управления МВД России, 2011. С. 84-88. – 0,3 п.л.
  10. Голикова В.В. Методология судебной налоговой экспертизы // Криминалист первопечатный. 2012. № 4. С. 154-164. – 0,6 п.л.
  11. Голикова В.В., Савицкий А.А. Судебная экспертиза: типичные ошибки / под ред. проф. Е.Р. Россинской. – Параграф 22.4 «Ошибки, допускаемые при производстве судебной налоговой экспертизы». М.: Проспект, 2012. С. 527-541. – 0,9 п.л.
  12. Голикова В.В. Особенности назначения судебной налоговой экспертизы // Материалы круглого стола «К 90-летию со дня рождения
    Р.С. Белкина». М.: МГЮА имени О.Е. Кутафина, 2012. С. 52-58. – 0,3 п.л.
  13. Голикова В.В. Судебная налоговая экспертиза / под ред. проф. Е.Р. Россинской. М.: Издательство «Пресс Бюро», 2012. – 12 п.л.


Pages:     | 1 | 2 ||
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.