авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 |

Судебная налоговая экспертиза. правовые и методологические аспекты

-- [ Страница 2 ] --

- основные объекты – это составленные по унифицированной и неунифицированной форме учётные документы, содержащие информацию о финансово-хозяйственных операциях для целей учёта расчётов по налогам. Объектами являются первичные учётные документы, используемые при определении элементов налогообложения, регистры учёта и отчетность, в которых отражены данные о финансово-хозяйственных операциях по производству и реализации товаров, по реализации товаров, работ и услуг, поставке товаров, о доходах физических лиц, доходах и расходах юридических лиц и т.д., (первичные учётные документы, регистры бухгалтерского и налогового учёта, налоговая отчётность, бухгалтерская отчетность, автоматизированная система учёта).

- вспомогательные объекты судебной налоговой экспертизы – это внеучётные документы, которые исследуются во взаимосвязи с учётными документами (учредительные документы, договоры, акт налоговой проверки, документы налоговых органов, заключение первичной судебной налоговой экспертизы, черновые записи).

  1. Авторская трактовка компетенции эксперта судебной налоговой экспертизы как лица, обладающего специальными знаниями в области налогов и налогового законодательства и назначенного в установленном процессуальным законодательством порядке для производства судебной налоговой экспертизы и дачи по её результатам заключения. Под знаниями налогов предложено понимать знания, заключающиеся в бухгалтерском и налоговом учёте по расчётам с бюджетом. Общие правила по налогам и сборам установленные Налоговым кодексом РФ и другими нормативно-правовыми актами, регулирующими вопросы налогообложения, относятся к знаниям налогового законодательства.

Обоснован приоритет двойной юридической и экономической компетенции лиц, имеющих высшее экспертное образование, перед лицами, имеющими только экономическое образование; т.е. приоритет высшего судебно-экспертного образования со специализацией «судебные-экономические экспертизы». Дано обоснование возможности разрешения экспертом судебной налоговой экспертизы вопросов, касающихся выявления нарушений налогового законодательства, но не юридической квалификации этих нарушений как правонарушений.

  1. Разработаны основы методики судебно-экспертного исследования расчётов налога на добавленную стоимость в целях выявления нарушений налогового законодательства при определении элементов налогообложения, а именно: объекта налогообложения, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления налога, порядка и сроков уплаты налога. Приведены источники информации и методические приёмы судебно-экспертного исследования правильности определения налоговой базы по НДС и судебно-экспертного исследования правильности применения и отражения в учёте суммы НДС, предъявленной к вычету.
  2. Предложены основы судебно-экспертной технологии производства судебной налоговой экспертизы, разработан алгоритм производства судебной налоговой экспертизы, основанный на стадиях экспертного диагностического исследования. Определено содержание подготовительной стадии, стадии раздельного исследования, стадии сравнительного исследования, стадии обобщения, оценки результатов экспертного исследования и формулирования выводов.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования работы обусловлена тем, что разработаны основные положения частной теории судебной налоговой экспертизы. Практическое значение проведенного исследования заключается в его направленности на совершенствование процесса назначения судебной налоговой экспертизы следователем и судом, а также её производства в государственных и негосударственных экспертных учреждениях. Результаты диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе юридических вузов готовящих судебных экспертов. Кроме того, сформулированные выводы и положения могут быть полезны для дальнейших исследований проблем судебной экспертизы, а также при подготовке учебной и методической литературы.

Предложенные теоретические и прикладные положения, заключающиеся в обосновании предмета, объектов, задач и методов судебной налоговой экспертизы, могут способствовать научному обогащению судебной налоговой экспертизы и сокращению числа допускаемых ошибок при назначении и производстве данного рода экспертизы. В проведённом исследовании комплексно с позиций теории судебной экспертизы, а также современной судебно-экспертной практики сформулированы и обоснованы особенности судебной налоговой экспертизы, назначаемой по делам о налоговых правонарушениях. В результате проведенных исследований получили развитие методология и научный понятийный аппарат судебной налоговой экспертизы.

Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования

Основные положения исследования изложены в 16 научных работах, в том числе, монография и 3 - в ведущих рецензируемых научных изданиях, входящих в перечень, сформированный ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации.

Основные теоретические положения и практические рекомендации доложены на: 2-й Международной научно-практической конференции «Теория и практика судебной экспертизы в современных условиях», г. Москва, 2009г. Международной научно-практической конференции «Теоретические и прикладные аспекты использования новейших научных достижений в сфере борьбы с преступностью», г. Тула, 2009г. IX Международной научно-практической конференции молодых ученых «Традиции и новации в системе современного российского права», Москва, 2010г. Международной научно-практической конференции «Уголовно-процессуальное законодательство в современных условиях: проблемы теории и практики», г. Москва, 2010г. Всероссийской научно-практической конференции «Проблемы современного состояния и пути развития органов предварительного следствия» (к 150–летию образования в России следственного аппарата и 55-летию кафедры управления органами расследования преступлений), г. Москва, 2010г. 3-й Международной научно-практической конференции «Теория и практика судебной экспертизы в современных условиях», г. Москва, 2011г. Всероссийской научно-практической конференции «Правовое и криминалистическое обеспечение управления органами расследования преступлений», Москва, 2011г.

Результаты проведённых исследований обсуждались на кафедре судебных экспертиз Московской государственной юридической академии имени О.Е. Кутафина.

Основные положения работы используются в учебном процессе Московской государственной юридической академии имени О.Е. Кутафина по курсу учебных дисциплин «Судебная налоговая экспертиза», «Теория судебной экспертизы», «Теория и практика судебной экспертизы», «Использование специальных знаний в сфере банковского права», «Специальные знания в деятельности адвокатов»; в Палате судебных экспертов (НП «СУДЭКС») в подготовке и при повышении квалификации судебных экспертов, а также в процессе консультационного и информационного обеспечения членов Палаты судебных экспертов; в практической деятельности при производстве судебных налоговых экспертиз в АНО «СОДЭКС МГЮА имени О.Е. Кутафина». Результаты использования наработанных автором данных в учебном процессе и в практической деятельности оформлены актами о внедрении.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, двух глав, включающих шесть параграфов, заключения, списка использованной литературы и приложения.

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, определяются её цель и задачи, методологическая основа, эмпирическая база, научная новизна, теоретическая и практическая значимость, формулируются основные положения, выносимые на защиту.

Первая глава диссертационной работы «Теоретические аспекты использования специальных знаний в области налогообложения» состоит из трёх параграфов.

В первом параграфе «Формы использования специальных знаний в области налогообложения в уголовном процессе» рассматриваются формы использования специальных знаний в области налогообложения в уголовном судопроизводстве. Проведённое исследование показало, что вопросы, связанные с уклонением от уплаты налогов в крупном и особо крупном размерах рассматриваются в уголовном судопроизводстве, а решения налоговых споров, когда речь идет о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности или доначислении налога рассматриваются в арбитражном судопроизводстве. Схемы, направленные на уклонение от уплаты налогов с каждым годом совершенствуются, разрабатываются новые способы совершения и сокрытия налоговых преступлений, поэтому расследование и рассмотрение уголовных дел данной категории, на наш взгляд, невозможно без использования специальных знаний в области налогов и налогового законодательства, основной процессуальной формой использования которых является судебная налоговая экспертиза. Проведённое автором исследование показало, что вопросы налогов также рассматриваются и в арбитражном судопроизводстве, однако судебные экспертизы, касающиеся решения вопросов налогообложения назначаются пока крайне редко, при этом по изученным производствам могла быть назначена судебная налоговая экспертиза, но практика таких экспертиз пока отсутствует. Исследование следственной и судебной практики показывает, что налоговые преступления отличаются существенной сложностью в доказывании и лица, принимающие участие в выявлении и расследовании указанных преступлений, являются юристами по образованию, а расследование налоговых преступлений требует глубоких экономических знаний в области налогообложения. Для этих целей судам и следствию рекомендуется привлекать специалистов и экспертов, как из государственных, так и негосударственных экспертных учреждений.

В работе особое внимание уделено акту налоговой проверки, как иному доказательству зачастую содержащего вероятное суждение о совершенных налогоплательщиком нарушениях законодательства. В этом случае акт налоговой проверки может быть представлен следователем или судом специалисту в области налогов и налогового законодательства для высказывания своего мнения о научной и методической обоснованности акта, о соответствии требованиям, предъявляемым к подобным документам. Суждение специалиста о результатах налоговой проверки может служить поводом или основанием для назначения судебной налоговой экспертизы, так как для выявления сумм неуплаты налогов и сборов в бюджеты всех уровней необходимо проведение всестороннего, комплексного исследования всех сторон деятельности организации на основании в первую очередь первичных бухгалтерских и налоговых документов.

К непроцессуальной форме использования специальных знаний автор относит письменную и устную консультацию специалиста.

Во втором параграфе «Предмет, объекты и задачи судебной налоговой экспертизы» результаты исследования показали, что авторы придерживаются единого подхода к классификации судебной экономической экспертизы, выделяя наиболее развитые на сегодняшний день роды экономических экспертиз: судебно-бухгалтерскую и судебную финансово-экономическую экспертизу. Среди указанных родов экономической экспертизы наиболее развитой является судебно-бухгалтерская экспертиза, поскольку для неё разработана богатая теоретическая и методическая основа, чего нельзя сказать о судебной налоговой экспертизе.

Судебная налоговая экспертиза относится к числу новых родов экспертиз в общей системе классификации судебной экономической экспертизы и поэтому согласно теории судебной экспертизы в работе сформулированы её предмет, задачи, определён перечень объектов и методов. Определено, что судебная налоговая экспертиза – это исследование первичных учётных документов, используемых при определении элементов налогообложения, регистров учёта и отчётности, направленное на установление правильности исчисления и полноты уплаты налогов (сборов) и выявление нарушений требований налогового законодательства.

Авторы, которые признают самостоятельное существование судебной налоговой экспертизы как рода, неоднозначно определяют её предмет, неодинаково понимаются различия между судебно-бухгалтерской экспертизы и судебной налоговой экспертизы. Авторов рассматривающих предмет судебной налоговой экспертизы можно разделить на две группы: экономистов и процессуалистов. Понятие «предмет судебной налоговой экспертизы» сформулировано либо с экономической точки зрения, либо с процессуальной, без учёта знаний в области теории судебной экспертизы.

Объекты судебной налоговой экспертизы автор классифицирует на: основные и вспомогательные. Основные объекты судебной налоговой экспертизы – это составленные по унифицированной и неунифицированной форме учётные документы, содержащие информацию о финансово-хозяйственных операциях для целей учёта расчётов по налогам. Объектами в первую очередь являются первичные учётные документы, используемые при определении элементов налогообложения, регистры учёта и налоговая отчетность в которых отражены данные о финансово-хозяйственных операциях по производству и реализации товаров, по реализации товаров, работ и услуг, поставке товаров, о доходах физических лиц, доходах и расходах юридических лиц и т.д., (первичные учётные документы, регистры бухгалтерского и налогового учёта, налоговая отчётность, бухгалтерская отчетность).

Вспомогательные объекты судебной налоговой экспертизы – это внеучётные документы, которые исследуются во взаимосвязи с учётными документами (учредительные документы, договоры, акт налоговой проверки, документы налоговых органов, заключение первичной судебной налоговой экспертизы, черновые записи).

Судебная налоговая экспертиза решает только диагностические задачи, которые состоят в выявлении механизма событий, способа и последовательности действий, а также качественных и количественных характеристик данных учёта финансово-хозяйственных операций при применении различных систем налогообложения. К диагностическим задачам автор относит классификационные и ситуационные задачи.

В третьем параграфе «Эксперт судебной налоговой экспертизы: его профессиональная компетенция и подготовка» автором установлено, что компетенция эксперта судебной налоговой экспертизы неразрывно связана с предметом судебной налоговой экспертизы, заключающегося в исследовании с целью установления соответствия правильности и полноты исчисления налогов требованиям налогового законодательства и в выявлении нарушений налогового законодательства при исчислении и уплаты налогов в бюджет.

Автор считает, что для того, чтобы быть компетентным для производства судебной налоговой экспертизы, необходимо иметь судебно-экспертное экономическое образование. В процессе обучения по экспертной специальности студент изучает целый комплекс экономических, юридических и экспертных дисциплин, в отличие от специальностей, например, юридических или экономических, где изучению подлежат только дисциплины правового или экономического цикла. В работе проведён анализ государственных образовательных стандартов экономических специальностей «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» и «Налоги и налогообложение». Исследование показало, что в рамках указанных специальностей не изучаются теория судебной экспертизы и правовые дисциплины. В свою очередь «Теория судебной экспертизы» является базовой, системообразующей учебной дисциплиной для профессиональной подготовки всех экспертных экономических специальностей. Для производства судебной налоговой экспертизы помимо базовых экономических знаний необходимы и знания в области теории судебной экспертизы, которые состоят в формировании у студентов целостного представления об особенностях использования судебной экспертизы в судопроизводстве, современных возможностях судебных экспертиз в решении разнообразных вопросов, возникающих при расследовании и судебном разбирательстве, а также в особенностях назначения экспертиз и критериях оценки заключений экспертов. Судебно-экспертное экономическое образование нацелено на подготовку экспертов в области судебной финансово-экономической экспертизы, судебно-бухгалтерской экспертизы и судебной налоговой экспертизы, в свою очередь экономические специальности нацелены на подготовку специалистов в области экономики (бухгалтеров, аудиторов, банковских работников, менеджеров и т.д.).

Вторая глава « Организационно-методические основы судебной налоговой экспертизы» состоит из трёх параграфов.

В первом параграфе «Особенности назначения судебной налоговой экспертизы. Подготовка материалов на экспертизу» автором акцентируется внимание на том, что при назначении судебной экономической экспертизы по уголовному делу, следователю надлежит правильно определить её род (налоговая, бухгалтерская, финансово-экономическая, финансово-кредитная экспертизы или финансово-аналитическая экспертиза), правильно определить задачи и сформулировать вопросы, выносимые на разрешение эксперта. В связи с этим, автором предложены основные требования, которым должны отвечать вопросы судебной налоговой экспертизы:



Pages:     | 1 || 3 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.