авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:   || 2 | 3 |

Судебная налоговая экспертиза. правовые и методологические аспекты

-- [ Страница 1 ] --

На правах рукописи

Голикова Виктория Владимировна

СУДЕБНАЯ НАЛОГОВАЯ ЭКСПЕРТИЗА.

ПРАВОВЫЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ

12.00.12– криминалистика; судебно-экспертная деятельность;

оперативно-розыскная деятельность

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата юридических наук

Москва – 2012

Работа выполнена в федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Московская государственная юридическая академия имени О.Е. Кутафина»

Научный руководитель доктор юридических наук, профессор, заслуженный деятель науки РФ Россинская Елена Рафаиловна
Официальные оппоненты Майлис Надежда Павловна доктор юридических наук, профессор, заслуженный деятель науки РФ, заслуженный юрист РФ, Московский университет МВД России, профессор кафедры трасологии и оружиеведения Московского университета МВД России
Ривкин Константин Евгеньевич кандидат юридических наук, доцент, Московская коллегия адвокатов «Каганер и партнёры», адвокат
Ведущая организация Балтийский федеральный университет имени Иммануила Канта

Защита диссертации состоится 31 января 2013 года в 14:00 на заседании диссертационного совета Д 212.123.01, созданного на базе Московской государственной юридической академии имени О.Е. Кутафина, г. Москва, 123995, ул. Садовая-Кудринская, д. 9, зал заседаний диссертационного совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московской государственной юридической академии имени О.Е. Кутафина.

Автореферат разослан 28 декабря 2012 года.

Ученый секретарь диссертационного совета

доктор юридических наук, профессор Г.А. Есаков

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что в настоящее время в следственной и судебной практике по уголовным делам об уклонении от уплаты налогов все большее значение получает судебная экспертиза. Однако наиболее часто по делам, регламентированным ст. ст. 198, 199 УК РФ, назначаются судебная бухгалтерская экспертиза, а если экспертиза по вопросам правильности исчисления налогов назначается в экспертные учреждения Минюста РФ, то проводится судебная финансово-экономическая экспертиза. Судебная налоговая экспертиза назначается редко, поскольку отсутствуют хорошо проработанные теоретические и методические рекомендации по организации и проведению этой экспертизы, что препятствует активному её внедрению в следственную (судебную) и экспертную деятельность.

На практике часто возникают проблемы с назначением экспертизы по вопросам правильности исчисления налогов, в особенности с определением круга задач и постановкой вопросов. Проведённое нами исследование показало, что у 36% следователей при назначении судебной налоговой экспертизы возникают сложности с определением задач и формулировкой вопросов, у 21% следователей возникают сложности при определении рода назначаемой экономической экспертизы по вопросам налогообложения, так как до сих пор отсутствует единый подход в том, какого рода экономическую экспертизу следует назначать по вопросам правильности исчисления налогов подлежащих уплате в бюджет. Практика показывает, что следователи и суды по вопросам налогообложения назначают экспертизы самых разных родов (судебные бухгалтерские, судебные финансово-экономические, судебные налогово-бухгалтерские и судебные налоговые экспертизы). При изучении 223-х уголовных дел связанных с налоговыми преступлениями нами было выявлено, что по 7% уголовных дел назначались судебные налогово-бухгалтерские экспертизы. При этом необходимо отметить, что наименование «налогово-бухгалтерская экспертиза» противоречит концептуальным положениям классификации судебных экспертиз. По 41% изученных уголовных дел назначались судебные бухгалтерские экспертизы, по 32% уголовных дел назначались судебные финансово-экономические экспертизы, по 20% дел судебные налоговые экспертизы назначались в экспертные учреждения МВД РФ и в негосударственные экспертные учреждения г. Москвы. Необходимо отметить, что в негосударственных экспертных учреждениях также нет единого подхода в рамках какого рода экономической экспертизы следует решать вопросы налогообложения. Исследование показало, что только в 4-х экспертных учреждениях из 19-ти изученных вопросы налогообложения решаются в рамках судебной налоговой экспертизы, в других негосударственных экспертных учреждениях вопросы налогов решаются в рамках уже упомянутых судебной бухгалтерской и судебной финансово-экономической экспертизы. Можно сделать вывод, что в экспертных учреждениях нет однозначного подхода к тому, к какому роду судебной экономической экспертизы относится решение вопросов налогов и налогового законодательства.

Далее, у 43 % следователей возникают сложности с определением достаточности объектов, необходимых для производства судебной налоговой экспертизы. Представляется, что причинами указанных проблем является отсутствие достаточного теоретического и методического обеспечения данного рода экспертизы. Несмотря на уже многолетнюю практику проведения судебных налоговых экспертиз, её научному обоснованию не уделено нужного внимания.

В этой связи разработка теоретических и методических основ судебной налоговой экспертизы приобретает большое научное и практическое значение, что обуславливает актуальность и значимость данной работы.

Степень научной разработанности темы исследования

Проблема классификации судебных экономических экспертиз стоит перед учеными много лет и нашла свое отражение во множестве научных работ. Среди родов экономической экспертизы наиболее развитой является судебно-бухгалтерская экспертиза, так как проблемы данного рода экспертизы проработаны достаточно детально и раскрыты в многочисленных публикациях. Дискуссионный характер имеет проблема, связанная с выделением судебной налоговой экспертизы в самостоятельный род судебной экономической экспертизы. Ряд авторов и учёных выделяют судебную налоговую экспертизу в качестве самостоятельного рода, другие - считают, что вопросы в области налогов и налогового законодательства, необходимо решать в рамках других родов экономических экспертиз. Большинство авторов, по сути, придерживается единого подхода к классификации судебной экономической экспертизы, наиболее часто выделяя судебно-бухгалтерскую и судебную финансово-экономическую экспертизу без определения места для рода судебной налоговой экспертизы.

Различные проблемы, связанные с судебной налоговой экспертизой и использованием специальных знаний по вопросам правильности исчисления налогов и сборов нашли своё отражение в работах Борисова А.Н., Воронина М.И., Галая А.Н., Ищенко А.Н., Кучерова И.Н., Лукашевича С.В., Мусина Э.Ф., Сальникова К.Е., Шапиро Л.Г., Якубова Р.С. и др.

Предметом диссертационного исследования являются закономерности формирования и функционирования системы специальных знаний, синтез которых составляет правовую и теоретическую основу судебной налоговой экспертизы, закономерности методического обеспечения, экспертных технологий, экспертных компетенций для данного рода судебных экономических экспертиз.

Объектом исследования является экспертная, следственная и судебная практика по делам, связанным с уклонением от уплаты налогов, а также судебно-экспертная деятельность в государственных и негосударственных экспертных учреждениях выполняющих судебную экспертизу по вопросам правильности исчисления и полноты уплаты налогов в бюджет.

Цель диссертационной работы состоит в решении актуальной научно-прикладной задачи по разработке теоретических и прикладных аспектов судебной налоговой экспертизы, заключающейся в обосновании предмета, объектов, задач и методов судебной налоговой экспертизы, формировании основ технологии производства данного рода экспертизы и методических основ назначения, производства, оценки и использования результатов судебной налоговой экспертизы.

Реализация поставленной цели осуществлена посредствам решения следующих задач:

  • определение места судебной налоговой экспертизы в системе классификации судебной экономической экспертизы. Аргументация авторской классификации судебной экономической экспертизы;
  • определение предмета, объектов и задач судебной налоговой экспертизы;
  • анализ объектов, предмета и задач судебной бухгалтерской экспертизы, судебной финансово-экономической экспертизы и судебной налоговой экспертизы с целью выявления особенностей каждого из этих родов экспертиз. Анализ существующего понятийного аппарата судебной налоговой экспертизы;
  • выявление закономерностей развития судебной налоговой экспертизы в процессе изучения её становления и развития как самостоятельного рода исследования. Обоснование целесообразности выделения в качестве самостоятельного рода судебной налоговой экспертизы;
  • анализ наиболее важных и дискуссионных проблем назначения и производства экономических экспертиз по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов. Решение проблем связанных с назначением и производством судебной налоговой экспертизы;
  • формулирование понятия специальных знаний, определяющих пределы компетенции эксперта судебной налоговой экспертизы;
  • анализ современного состояния подготовки специалистов для производства судебной налоговой экспертизы;
  • исследование заключения эксперта судебной налоговой экспертизы на предмет выявления типичных ошибок. Выявление основных причин возникновения ошибок в заключениях эксперта.

Методология и методы исследования

Методология и методы исследования определены на основе диалектических положений теории познания окружающей действительности в их взаимосвязи и взаимообусловленности. Также был применен междисциплинарный подход, поскольку исследования потребовали использования знаний в области судебно-экспертной деятельности, экономики, процессуального и материального права, криминалистики, что предопределило комплексный характер данного исследования.

Кроме того, при анализе предмета исследования применялись как обще-, так и частно-научные методы: исторический, логический, системно-структурный, сравнительно-аналитический, комплексный, статистический и другие. В целом, в работе использовались все перечисленные методы познания в совокупности, приоритет в использовании того или иного метода, или же их комплекса определялся в зависимости от задач исследования.

Теоретическая основа исследования

Теоретическую основу исследования составили труды ученых, посвятивших свои научные изыскания вопросам криминалистики и судебной экспертизы: Аверьяновой Т.В., Белкина Р.С., Винберга А.И., Волчецкой Т.С., Зинина А.М., Ищенко Е.П., Карнеевой Л.М., Корухова Ю.Г., Майлис Н.П., Орлова Ю.К., Россинской Е.Р., Рахунова Р.Д., Усова А.И., Шляхова А.Р. и др.

В процессе исследования автор опиралась на идеи, концепции, подходы теоретического и методологического характера видных ученых в области судебной экономической экспертизы и судебной налоговой экспертизы, занимавшихся проблемами использования специальных знаний по делам связанным с уклонением от уплаты налогов: Атанесяна А.Г., Алибекова Ш.И., Белова А.А., Белова А.Н., Белухи Н.Т., Бертовского Л.В., Борисова А.Н., Виноградовой М.М., Воронина М.И., Галая А.Н., Голубятникова С.П., Дмитриенко Т.М., Дубоносова Е.С., Извекова С.С., Казарчиковой Э.Ю., Кеворковой Ж.А., Кучерова И.И., Лукашевича С.В., Мусина Э.Ф., Рагозиной И.Г., Ривкина К.Е., Романова В.В., Сауткина И.В., Степутенковой В.К., Фёдоровой А.Н., Якубова Р.С.и др.

Сопряженные с тематикой исследования вопросы, связанные с проблемами теории и практики судебных экономических экспертиз, и использованием специальных знаний по делам о налоговых преступлениях рассматривались в диссертационных работах Воронина М.И., Загвоздкина Н.Н., Ищенко А.Н., Пащенко Т.В., Пешкова С.С., Потураева Р.А., Сальникова К.Е., Шариповой А.Р.

Нормативная основа исследования

Нормативную базу исследования составляют Конституция РФ, Уголовно-процессуальный и Уголовный кодексы РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» от 31.05.2001г. №73-ФЗ, Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011г. № 402 ФЗ, Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 28 от 21 декабря 2010г. «О судебной экспертизе по уголовным делам», Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления», а также нормативные документы ведомств в виде писем, положений, инструкций, правил, методических рекомендаций, регулирующих судебно-экспертную деятельность, налоговое законодательство и бухгалтерский учёт.

Эмпирическая база исследования

Эмпирическую базу исследования составляют материалы следственной и судебно-экспертной практики, статистические данные. При подготовке диссертационной работы исследованы материалы 223 уголовных дел о преступлениях связанных с уклонением от уплаты налогов, рассмотренных судами г. Москвы, а также 98 заключений эксперта, подготовленных сотрудниками судебно-экспертных учреждений органов внутренних дел Российской Федерации г. Москвы, г. Воронежа и г. Краснодара; РФЦСЭ при Минюсте РФ г. Москвы, г. Самары и заключений эксперта и специалиста, подготовленных рядом негосударственных экспертных учреждений г. Москвы. Проведён анкетный опрос 68 следователей подразделений Главного следственного управления ГУ МВД России по г.Москве и следователей подразделений Главного следственного управления СК России по г. Москве по вопросам связанным с проблемами назначения судебной экспертизы в области налогообложения.

Проведён анкетный опрос 49 судебных экспертов-экономистов государственных и негосударственных экспертных учреждений г. Москвы по проблемам производства судебной налоговой экспертизы. Изучены производства арбитражных дел г. Москвы, касающиеся рассмотрения налоговых споров. Диссертантом использован также собственный опыт экспертной деятельности в области производства судебных экономических экспертиз. В работе использованы инструкции, методические рекомендации, законы и подзаконные акты, регламентирующие работу судебно-экспертных учреждений МВД РФ и Минюста РФ.

Научная новизна исследования определяется тем, что это одна из первых диссертационных работ, посвященных научному обоснованию судебной налоговой экспертизы основанная на теоретических и методических рекомендациях по назначению, производству, оценке и использованию результатов данного рода судебных экспертиз. Определены предмет, объекты и задачи судебной налоговой экспертизы. В целях методического совершенствования производства судебной налоговой экспертизы в данной работе разработаны основы методики и технология производства экспертного диагностического исследования. Выявлены особенности судебной налоговой экспертизы при сопоставлении с другими родами экономической экспертизы, подчёркнута самостоятельность указанного рода экспертиз. Получили развитие теоретические и прикладные аспекты судебной налоговой экспертизы, заключающиеся в том, что сформулированы теоретические и методические рекомендации по организации и проведению судебной налоговой экспертизы, недостаточное обогащение которых препятствовало активному внедрению судебной налоговой экспертизы в следственную и судебно-экспертную практику.

Положения, выносимые на защиту

  1. Авторский подход к классификации судебных экономических экспертиз. Дана классификация судебных экономических экспертиз с выделением в ней рода судебной налоговой экспертизы. Класс судебных экономических экспертиз в предложенной классификации включает: судебную бухгалтерскую экспертизу, судебную финансово-экономическую экспертизу и судебную налоговую экспертизу.

Предмет судебной налоговой экспертизы составляют фактические данные (обстоятельства дела), исследуемые и устанавливаемые в судопроизводстве с использованием специальных знаний в области налогов и налогового законодательства, на основе исследования закономерностей субъектов и элементов налогообложения, сумм фактически уплаченных и подлежащих уплате налогов (сборов) и соответствия их правильности и полноты исчисления требованиям налогового законодательства.

  1. Авторская классификация основных задач судебной налоговой экспертизы, к которым предлагается отнести:
  • установление соответствия правильности и полноты исчисления налогов (сборов) требованиям налогового законодательства;
  • выявление нарушений налогового законодательства;
  • установление документального подтверждения факта нарушения налогового законодательства, выявленного в ходе налоговой проверки.

Общая задача судебной налоговой экспертизы состоит в исследовании закономерностей элементов и субъектов налогообложения, данных бухгалтерского и налогового учёта позволяющих установить сумму фактически уплаченных и подлежащих уплате налогов (сборов) в бюджет и соответствие их правильности и полноты исчисления требованиям налогового законодательства.

Типичными задачами судебной налоговой экспертизы является установление правильности и полноты исчисления налогов (сборов), выявление нарушений налогового законодательства и установление документального подтверждения факта нарушения налогового законодательства, выявленного в ходе налоговой проверки по видам экспертиз, входящих в данный род.

Судебная налоговая экспертиза решает только диагностические задачи, которые состоят в выявлении механизма событий, способа и последовательности действий, а также качественных и количественных характеристик данных учёта финансово-хозяйственных операций при применении различных систем налогообложения. Среди диагностических задач автором работы выделены классификационные и ситуационные задачи; отмечено, что в ходе судебной налоговой экспертизы не решаются идентификационные задачи.

Автором сформулированы основные требования, которым должны соответствовать вопросы судебной налоговой экспертизы.

  1. Авторское определение объектов судебной налоговой экспертизы

Объекты судебной налоговой экспертизы классифицированы на:



Pages:   || 2 | 3 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.