авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 |

Финансово-правовое регулирование форм налогового контроля в российской федерации

-- [ Страница 2 ] --

Во введении обосновывается актуальность темы диссертационного исследования, показывается его научная новизна, определяется объект, предмет, цели и задачи работы, раскрываются примененные автором методы исследования, обосновывается теоретическая и практическая значимость работы, излагаются основные положения, выносимые на защиту, приводятся сведения об их апробации.

В первой главе «Общетеоретические основы налогового контроля в Российской Федерации» рассматривается связь налогового контроля с государственным финансовым контролем, выделяются его основные признаки и черты, устанавливаются основы налогового контроля в Российской Федерации, рассматриваются принципы и виды налогового контроля.

В первом параграфе «Налоговый контроль как вид государственного финансового контроля» - приводится характеристика государственного финансового контроля, приводятся его основные черты и выделяются его виды.

В диссертации обосновывается вывод о том, что налоговый контроль, являясь одним из видов государственного финансового контроля осуществляется по некоторым направлениям государственного финансового контроля, основным из которых является проверка выполнения финансовых обязательств организациями и физическими лицами пред государством и муниципальными образованиями. Налоговый контроль также проводится в отношении предупреждения и устранения нарушений налоговой дисциплины.

Было также отмечено, что определенные черты государственного финансового контроля характерны и для налогового контроля. Налоговый контроль представляет собой разновидность финансовой деятельности государства, так как он осуществляется в связи с образованием публичных денежных фондов. Нормы права, регулирующие отношения в сфере государственного финансового контроля, образуют самостоятельный правовой институт общей части финансового права, а нормы права, регулирующие отношения в сфере налогового контроля, - институт налогового права.

Задачей налогового контроля является деятельность по проверке, выявлению, фиксированию и устранению выявленных нарушений в сфере налогообложения и сборов. Реализация задач налогового контроля способствует укреплению налоговой дисциплины.

Для правоприменительной практики, а так же для научно-педагогической деятельности пробелом является отсутствие единого понимания понятий объекта и предмета налогового контроля. Проведя всесторонний анализ данной проблемы, автор рассматривает в качестве объекта налогового контроля исполнение налогоплательщиком или иным обязанным лицом налогового законодательства при осуществлении деятельности по уплате (удержанию) налогов и сборов, а также выполнению иных обязанностей предусмотренных законодательством о налогах и сборах, а в качестве предмета налогового контроля – определенные документы и информацию, подтверждающую исполнение налогоплательщиком или иным обязанным лицом налогового законодательства при осуществлении деятельности по уплате налогов и сборов и выполнению обязательств, возложенных НК РФ. В таком виде данные понятия соответствуют смыслу общего понимания предмета и объекта, и выглядят достаточно обоснованно.

Второй параграф «Классификация принципов и видов налогового контроля» посвящен анализу видов и принципов налогового контроля.

Классификация – один из действенных инструментов научного познания правовых явлений, выявления их общих черт и особенностей. С учетом этого в диссертации значительное внимание уделяется классификации принципов налогового контроля, а также классификации самого налогового контроля.

В диссертационном исследовании было предложено и обосновано разделить всю совокупность принципов налогового контроля на две группы.

Первую группу составляют принципы, обеспечивающие защиту прав и законных интересов налогоплательщиков и иных обязанных лиц. Во вторую группу мы включаем принципы, направленные на эффективность налогового контроля. Данная группа принципов в свою очередь, может быть разделена, на две подгруппы — материально-правовых принципов, направленных непосредственно на регулирование контрольных правоотношений, и процессуальных принципов, направленных на регулирование процесса проведения налогового контроля.

Такая классификация является в настоящий момент необходимой в связи с отсутствием в НК РФ специальных принципов налогового контроля, а представленные в ст. 3 НК РФ основные начала (принципы) налогового законодательства недостаточно хорошо структурированы и зачастую приходится указанные в ней принципы классифицировать по-другому. Указанные принципы относятся, в том числе, и к налоговому контролю, что и порождает разногласия в классификации и выделении того или иного принципа среди ученых.

Выделение специальных принципов налогового контроля позволит повысить уровень защищенности налогоплательщиков и более эффективно применять различные мероприятия налогового контроля.

Еще одним немаловажным вопросом является вопрос классификации налогового контроля. Налоговый контроль является одним из видов государственного финансового контроля и относится к общегосударственному финансовому контролю.

Классификация налогового контроля может быть проведена по различным основаниям.

При рассмотрении видов налогового контроля также возможно выделить контроль крупнейших налогоплательщиков, как особых субъектов налогового администрирования. Нормативные акты Федеральной налоговой службы РФ относят крупнейших налогоплательщиков в особую группу, что позволяет выделить их в отдельную категорию, классифицировать в зависимости от размера контролируемой организации. Более того, в настоящее время налоговое законодательство, а именно гл. 14-14.6 НК РФ, выделяет таких субъектов как консолидированные группы налогоплательщиков, в отношении которых НК РФ предусматривает особый предмет контроля – контроль сделок. В связи с чем, по нашему мнению, классификацию налогового контроля в зависимости от категории контролируемых лиц можно изложить следующим образом: контроль организаций; контроль крупнейших налогоплательщиков; контроль консолидированных групп налогоплательщиков, контроль индивидуальных предпринимателей; контроль физических лиц.

Также налоговый контроль можно классифицировать исходя из объема проводимых контрольных мероприятий, на основной и дополнительный. В рамках основного налогового контроля налоговые органы вправе применять все мероприятия налогового контроля. Что касается дополнительного налогового контроля, то при его проведении возможно применение лишь некоторых мероприятий налогового контроля.

Во второй главе «Формы налогового контроля» - отмечается, что налоговое законодательство использует определенные понятия, однако не представляет их определения. В частности, в НК РФ приведен исключительно перечень форм налогового контроля, который при этом является неполным. Автором же приводится разграничение понятий «форма», «метод» и «мероприятие» налогового контроля.

В первом параграфе «Разграничение понятий «форма» и «метод» налогового контроля» установлено, что форма налогового контроля, как и любая иная форма, определяется его содержанием и отражает сущность контроля, следовательно, форма налогового контроля представляет собой способ выражения содержания.

Автор обосновывает свою позицию о том, что проверка действительно является основной формой налогового контроля, поскольку ее предметом является вся финансово-хозяйственная деятельность субъекта. Однако не стоит уменьшать значение иных форм налогового контроля, предусмотренных НК РФ. Действительно, в ходе налоговой проверки возможно применить разнообразные методы, но существуют также и формы налогового контроля, которые используются как вспомогательные, поэтому смешивать данные понятия не совсем корректно.

Содержание контрольной деятельности и конкретная форма налогового контроля во многом определяются приемами, применяемыми уполномоченными контролирующими органами. Часто в рамках одной правовой формы организации контрольной деятельности могут применяться различные методы контроля, в некоторых случаях совпадающие по наименованию с самой установленной налоговым законодательством формой контроля.

Сформулированное в диссертации понятие методов налогового контроля, как приемов и способов, используемых налоговыми органами при реализации той или иной формы налогового контроля в зависимости от конкретных обстоятельств и характера проводимых мероприятий, позволит устранить ряд неточностей и споров, возникающих в науке финансового права.

Также рассматривается важный вопрос разграничения таких понятий как «форма» налогового контроля, «метод» налогового контроля и «мероприятие» налогового контроля.

Такой термин как «мероприятие» налогового контроля встречается в некоторых статьях НК РФ. Так, например, в п. 6 ст. 101 НК РФ установлено, что могут быть назначены дополнительные мероприятия налогового контроля на стадии принятия решения по итогам проведения налоговой проверки. Данные мероприятия осуществляются для подтверждения факта наличия или отсутствия налогового правонарушения. К таким мероприятиям законодатель относит в частности истребование документов в соответствии со ст.ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля и проведение экспертизы. В данном случае можно говорить о том, что НК РФ не дает определение понятиям «мероприятия налогового контроля», «форма налогового контроля» и «метод налогового контроля», тем самым допуская определенную путаницу при применении норм налогового права. Однако из смысла норм гл. 14 НК РФ можно сделать вывод о том, что законодатель отождествляет эти понятия, поскольку в данном случае основным мероприятием (формой) налогового контроля будет являться выездная налоговая проверка, а мероприятия указанные в п. 6 ст. 101 НК РФ дополнительными. Такой вывод также подтверждается положениями п. 2 ст. 93.1 НК РФ, где установлено, что истребование документов по конкретным сделкам возможно вне рамок проведения налоговых проверок или иных мероприятий налогового контроля. Более того НК РФ не дает понятия мероприятиям налогового контроля, относя к ним все те же формы налогового контроля.

В диссертационном исследовании сформулировано понятие «формы» налогового контроля, как установленной нормами законодательства о налогах и сборах способов организации, проведения и формального закрепления результатов контрольной деятельности налоговых органов, осуществляемых при выполнении конкретных задач налогового контроля.

Обосновывается вывод о том, что камеральные и выездные налоговые проверки можно рассматривать как виды налогового контроля, а также как самостоятельные формы налогового контроля. Такой вывод следует из того, что с одной стороны ст. 82 НК РФ указывает такую форму налогового контроля как налоговая проверка и в этом случае можно выделить две ее разновидности, такие как камеральная и выездная налоговые проверки (ст. 87 НК РФ). С другой стороны, их можно считать самостоятельными формами налогового контроля, поскольку порядок их проведения, объем исследуемой информации о деятельности подконтрольного лица, порядок назначения, перечень используемых методов и вспомогательных форм налогового контроля различен. В связи с этим, можно сказать, что камеральные и выездные налоговые проверки имеют двойственную природу: с одной стороны как самостоятельные формы налогового контроля, а с другой - виды налоговых проверок.

Рассматривается такой важный с теоретической и практической точки зрения вопрос как классификации форм налогового контроля. При этом автором выделяются три основные группы форм: основные, дополнительные и вспомогательные. Критерием такой классификации стал результат контрольной деятельности.

Основные формы налогового контроля, такие как камеральная и выездная налоговые проверки, ведут к принятию определенного решения о привлечении лица к налоговой ответственности или об отказе в привлечении к налоговой ответственности (п. 7 ст. 101 НК РФ). Кроме того, при их проведении охватывается вся деятельность налогоплательщика, при этом может применяться все многообразие методов налогового контроля (наблюдение, учет налогоплательщиков и другие).

К дополнительным формам налогового контроля можно отнести истребование документов вне рамок налоговой проверки, в том числе у контрагентов налогоплательщика, банков и иных лиц (ст. 93.1 НК РФ); допрос свидетеля (ст. 90 НК РФ); проведение экспертизы (ст. 95 НК РФ), осмотр документов и предметов (ст.92 НК РФ), а также те формы контроля, которые не содержаться в гл. 14 НК РФ, например, проверка постановки на учет в налоговых органах, проверка своевременности предоставления налоговых деклараций и другие. По итогам проведения таких мероприятий налогового контроля так же выносятся решения налоговых органов в соответствии с п. 8 ст. 101.4 НК РФ. Другие формы налогового контроля являются вспомогательными, в связи с тем, что по их итогам не принимается решений, однако применение таких форм контроля способствует проведению основных форм налогового контроля. При использовании таких форм контроля возможно применение лишь некоторых методов налогового контроля. К ним можно отнести проверку данных учета и отчетности, получение объяснений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, привлечение специалиста, выемка документов и предметов и другие.

Следует также отметить, что некоторые формы налогового контроля можно отнести и к дополнительным, и к вспомогательным. Так, например, истребование документов у контрагентов, банков и иных лиц может проводиться как в рамках налоговой проверки, так и в рамках самостоятельного мероприятия налогового контроля в случае, если у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки (п. 2.ст. 93.1 НК РФ).

Во втором параграфе «Налоговые проверки как форма налогового контроля», установлено, что камеральная и выездная налоговые проверки значительно отличаются друг от друга по срокам проведения, кругу контрольных мероприятий, проводимых налоговыми органами, комплексом прав и обязанностей, которые предоставлены проверяемым лицам и налоговым органам, а также по другим основаниям.

Понятие налоговой проверки законодательно не закреплено, в связи с чем, автор сформулировал определение налоговой проверки, как деятельности налоговых органов по оценке соответствия соблюдения налогоплательщиком или иным обязанным лицом требований законодательства о налогах и сборах, осуществляемая в форме камеральной и выездной налоговой проверки.

Основываясь на содержании объекта налогового контроля, которое было определено в первой главе диссертационного исследования, была определена цель налоговой проверки, которая состоит в контроле за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов и сборов в бюджетную систему РФ, а также своевременность предоставления соответствующей отчетности и выполнения иных требований налогового законодательства.

Исходя из содержания предмета налогового контроля, который был определен в первой главе, делается вывод о том, что предметом налоговой проверки являются любые документы, находящиеся в распоряжении налогоплательщика и относящиеся к его финансово-хозяйственной деятельности, а также предметы, помещения и территории, с использованием которых связана предпринимательская деятельность налогоплательщика. В предмет проверки также входят документы и сведения, касающиеся деятельности налогоплательщика, истребуемые налоговым органом у его контрагентов и иных лиц.

Также было установлено, что налоговый контроль носит непрерывный характер (налоговые органы непрерывно, постоянно, без каких-либо ограничений контролируют выполнение налогоплательщиками обязанностей по представлению налоговой отчетности, правильности ее заполнения, уплате налогов и т.п.). В то же время, налоговый контроль подразумевает необходимость проведения таких контрольных мероприятий, которые позволят более тщательно и всесторонне проверить выполнение налоговых обязательств. Однако такие мероприятия требуют больше временных и иных затрат, как у налоговых органов, так и у налогоплательщиков.

Автором проводится подробный анализ камеральных налоговых проверок и установлено, что они проводятся непрерывно и требуют значительно меньше временных и иных затрат чем выездная налоговая проверка. Практикой установлено, что выездными налоговыми проверками может быть охвачено только 20-25% налогоплательщиков, в то время как камеральные налоговые проверки проводятся в отношении всех налогоплательщиков2. При проведении камеральных налоговых проверок определяется круг налогоплательщиков, в отношении которых проводятся выездные налоговые проверки.

Камеральная налоговая проверка имеет определенные пределы. Пределом проведения камеральной налоговой проверки является представленная налогоплательщиком или иным обязанным лицом декларация.

Автором справедливо отмечается, что срок проведения камеральной налоговой проверки начинает течь с момента, когда налогоплательщик должен согласно налоговому законодательству представить налоговые декларации (расчеты).

Исключения составляют камеральные налоговые проверки, проводимые в связи с представлением уточненных налоговых деклараций. В данном случае срок проведения налоговой проверки начинает течь с момента представления уточненной декларации в налоговый орган.

В работе проводится подробный анализ выездных налоговых проверок, выездной характер которых определяется, прежде всего, правом налогового органа инвентаризировать имущество налогоплательщика, осмотреть производственные, складские, торговые и иные помещения (территории), используемые налогоплательщиком. То есть, налоговый орган при осуществлении выездной налоговой проверки проводит такие мероприятия налогового контроля, которые возможно провести только по месту нахождения налогоплательщика.

В отличие от камеральной налоговой проверки для проведения выездной налоговой проверки необходимо специальное решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа по месту нахождения (месту жительства) организации (физического лица). Камеральная налоговая проверка проводится без какого-либо специального решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Основанием ее проведения является представление (непредставление) налоговой декларации или выполнение (невыполнение) контролируемым субъектом иной обязанности, предусмотренной законодательством о налогах и сборах.

Однако налоговое законодательство России не содержит положение, согласно которому налогоплательщику перед началом проведения проверки разъясняются его права, хотя названные действия являются немаловажными. Представляется, что при проведении выездной налоговой проверки должностные лица налоговых органов должны разъяснять налогоплательщикам их права.



Pages:     | 1 || 3 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.