авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:   || 2 | 3 |

Финансово-правовое регулирование форм налогового контроля в российской федерации

-- [ Страница 1 ] --

На правах рукописи

Селиванов Александр Сергеевич

ФИНАНСОВО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
ФОРМ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

12.00.04 – финансовое право, налоговое право,
бюджетное право

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата юридических наук

Москва – 2012

Работа выполнена в федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Московская государственная юридическая академия имени О.Е. Кутафина».

Научный руководитель доктор юридических наук, профессор

Болтинова Ольга Викторовна

Официальные оппоненты: Гриценко Валентина Васильевна,

доктор юридических наук, доцент, ФГБОУ ВПО «Воронежский государственный университет», профессор кафедры административного и муниципального права юридического факультета

Фадеев Дмитрий Евгеньевич,

кандидат юридических наук, Торгово-промышленная палата Российской Федерации, заместитель директора юридического департамента

Ведущая организация ФГБОУ ВПО «Российская правовая академия Министерства юстиции Российской Федерации»

Защита состоится 26 февраля 2013 года в 13:00 на заседании диссертационного совета Д 212.123.05, созданного на базе ФГБОУ ВПО «Московская государственная юридическая академия имени О.Е. Кутафина», г. Москва, 123995, ул. Садовая Кудринская, д.9, зал заседаний диссертационного совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО «Московская государственная юридическая академия имени О.Е. Кутафина».

Автореферат разослан 24 января 2013 года.

Ученый секретарь диссертационного совета

доктор юридический наук, профессор Ю.И. Мигачев

ОСНОВНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В настоящее время законодательство о налогах и сборах РФ активно развивается. Начиная с 90-х годов прошлого века налоговое законодательство прошло путь от разрозненных нормативных актов к упорядоченной системе, в основании которой находится Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ). Причиной такого развития послужило формирование в России рыночной экономики. Этот процесс продолжается до сих пор, что обусловливает дальнейшее развитие налогового законодательства.

Помимо принятия законодательной основы налогового контроля на его развитие сильное влияние оказала правоприменительная практика, особенно Конституционного Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации.

Налоговый контроль занимает особое место в системе государственного финансового контроля, являясь одним из основных его видов. Нормы законодательства, регулирующие порядок осуществления налогового контроля, занимают особое место.

Государство контролирует деятельность всех субъектов налоговых правоотношений, при этом данная сфера государственного контроля является наиболее дискуссионной. Развитие рыночной экономики предполагает уменьшение участия государства в управлении экономикой. Данная тенденция влияет и на развитие государственного финансового контроля, в частности, на одно из его направлений - налогового контроля.

Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации до 2020 года предусматривает осуществление ряда мер институционального характера для содействия развитию малого и среднего бизнеса, которые, среди прочих, включают сокращение количества контрольных и надзорных мероприятий, проводимых в отношении малого бизнеса, снижение издержек бизнеса, связанных с этими мероприятиями, ужесточение санкций в отношении сотрудников контрольных и надзорных органов, допускающих нарушение порядка проведения проверок, признание недействительными результатов проверок в случае грубых нарушений при ее проведении, значительное сокращение внепроцессуальных проверок со стороны правоохранительных органов1. Данная концепция направлена, в том числе и на минимизацию налогового контроля.

Представляется, что уменьшение количества времени, предназначенного для проведения контрольных мероприятий, не должно понижать эффективность налогового контроля (особенно в условиях мирового финансового кризиса). Таким образом, актуальной представляется проблема повышения эффективности налогового контроля при снижении количества контрольных мероприятий.

На сегодняшний день в науке налогового права не существует единого подхода к понятию форм налогового контроля. В связи с тем, что законодательство о налогах и сборах также не регулирует указанный вопрос, то на практике возникает достаточно большие проблемы и разногласия.

Постоянно изменяющиеся нормы налогового законодательства постепенно устраняют существующие в области налогового контроля недостатки, однако в некоторых случаях такие изменения приводят к возникновению новых вопросов.

Необходимо все же признать, что на современном этапе развития науки налогового права отношения по осуществлению налогового контроля, а в частности при регулировании форм налогового контроля, являются малоизученными. Представляется, что причиной тому является уже упомянутая неурегулированность ряда основных положений налогового контроля в налоговом законодательстве. В законодательстве о налогах и сборах до сих пор не приведено понятие форм налогового контроля, а также не приведен их перечень, что порождает в науке и на практике ряд различных точек зрения по данному вопросу. Зачастую ученые рассматривающие данные вопросы не приводят перечень форм налогового контроля. Более того ученые приводят различные определения понятия форм налогового контроля, что свидетельствует об отсутствии единообразного понимания данного понятия.

В связи с этим существует необходимость в урегулировании ряда вопросов возникающих при регулировании налогового контроля, в том числе и вопросов регулирования форм налогового контроля.

Степень научной разработанности темы. Новые социально-экономические задачи российского государства обусловили активное развитие современного налогового законодательства, а также рост интереса среди российских ученых к проблемам правового регулирования налогового контроля. Представляется важным отметить, что развитие теоретической основы налогового контроля неразрывно связано с общими положениями о государственном финансовом контроле, которые были разработаны известными учеными в области финансового права. В целях исследования вопроса о месте налогового контроля в системе государственного финансового контроля наиболее подробно были изучены труды Е.Ю. Грачевой, Н.И. Химичевой, С.О. Шохина и др.

Становление законодательства о налогах и сборах обусловило необходимость теоретических исследований в области налогового контроля. Активное развитие законодательства, регулирующего порядок проведения налогового контроля, вызывает повышенный интерес исследователей финансового права к названной теме. Наиболее известными (помимо уже приведенных) являются труды Е.М. Ашмариной, Н.М. Артемова, А.В. Брызгалина, Д.В. Винницкого, Г.А. Гаджиева, В.И. Гуреева, Р.Ф. Захаровой, М.Ф. Ивлиевой, М.В. Карасевой, Ю.А. Крохиной, А.Н. Козырина, И.И, Кучерова, Н.П. Кучерявенко, О.А. Ногиной, М.Ю. Орлова, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, Г.П. Толстопятенко, Э.М. Цыганкова, Д.С. Щекина и других ученых.

Теоретическую основу исследования составили труды ученых по финансовому праву: Н.М. Артемова, К.С Бельского, В.В. Бесчеревных, О.В. Болтиновой, Л.К. Вороновой, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, М.В. Карасевой, И.И. Кучерова, Ю.А. Крохиной, С.Г. Пепеляева, М.И. Пискотина, Е.В. Покачаловой, Е.А. Ровинского, И.В. Рукавишниковой, Ю.Л. Смирниковой, Э.Д. Соколовой, Д.Е. Фадеева, Н.И. Химичевой, С.Д. Шаталова, С.Д. Цыпкина, А.А. Ялбуганова и других.

В диссертации были использованы положения общей теории права, конституционного и муниципального права, административного права разработанные такими учеными как С.С. Алексеев, М.И. Байтин, Д.Н. Бахрах, В.Л. Кулапов, О.Е. Кутафин, Н.И. Матузов, А.В. Малько, М.Н. Марченко, Л.Л. Попов, Б.В. Россинский, О.Ю. Рыбаков, И.Н. Синякин, Ю.Н. Старилов и другие.

Однако, несмотря на довольно значительный круг опубликованных работ по вопросам налогового контроля, внесение существенных изменений в НК РФ, касающихся правового регулирования налогового контроля, и большое количество судебных споров по вопросам применения различных форм налогового контроля, свидетельствует все еще о недостаточной разработанности теоретических и практических проблем по данному вопросу, что определило выбор темы исследования, а также его цели и задачи.

Объектом настоящего диссертационного исследования являются общественные отношения, возникающие при регулировании порядка применения форм налогового контроля в Российской Федерации.

Предметом исследования выступают нормы налогового права, регулирующие порядок проведения налогового контроля, а также нормы конституционного, административного и других отраслей права, с которыми они взаимодействуют, права и обязанности налоговых органов и проверяемых субъектов, порядок принятия решения по результатам применения отдельных форм налогового контроля, порядок защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов при осуществлении налогового контроля и правоприменительная судебная практика по вопросам налогового контроля.

Эмпирическую основу диссертационного исследования составила правоприменительная практика Конституционного Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, а также окружных арбитражных судов, статистические данные Федеральной налоговой службы Российской Федерации.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью настоящей работы является разработка теоретических и практических положений правового регулирования форм налогового контроля в Российской Федерации, а также разработка предложений по совершенствованию законодательства, регулирующего порядок проведения налогового контроля с учетом повышения роли налогового контроля в условиях мирового финансового кризиса.

Исходя из намеченной цели, поставлены следующие задачи исследования:

  1. раскрыть сущность налогового контроля как одного из направлений государственного финансового контроля;
  2. проанализировать правовые основы проведения контрольных мероприятий с целью выявления существующих при их регулировании пробелов;
  3. сформулировать основные понятия, необходимые для осуществления налогового контроля, в том числе понятие формы налогового контроля как основы темы исследования;
  4. разработать и обосновать классификацию форм налогового контроля, раскрыть основы правового регулирования отдельных форм налогового контроля;

5) проанализировать процесс реформирования законодательства о налогах и сборах в области налогового контроля с целью выявления основных направлений реформирования;

6) разработать и обосновать рекомендации по совершенствованию правового регулирования налогового контроля, выработать предложения по внесению изменений в НК РФ.

Методологическую основу исследования составляют общенаучные и частнонаучные методы познания: исторический, системного анализа, синтеза, дедукции, индукции, логический, сравнительного правоведения, диалектический, единства теории и практики.

Использование перечисленных методов позволило проанализировать правовое регулирование налогового контроля во взаимосвязи с другими видами финансового контроля, а также выделить особенности налоговых проверок как основных форм налогового контроля.

Научная новизна диссертационного исследования определяется тем, что настоящая работа является комплексным исследованием особенностей финансово-правового регулирования форм налогового контроля в Российской Федерации. В работе произведено разграничение форм налогового контроля на основные, дополнительные и вспомогательные, а также приведен полный перечень указанных форм налогового контроля. В работе выделены понятия «форма», «метод» и «мероприятие» налогового контроля, а также установлено их соотношение.

В диссертационном исследовании было установлено содержание форм налогового контроля, а также обоснована позиция необходимости внесения ряда изменений в налоговое законодательство, регулирующее порядок осуществление отдельных форм налогового контроля.

Новизна также проявляется в следующих положениях, выносимых на защиту:

  1. Обоснована, необходимость введения нового понятия налогового контроля, как деятельности уполномоченных государственных органов по контролю (надзору) за соблюдением налогового законодательства, проверке своевременности, и полноты поступления налогов и сборов в публичные фонды денежных средств в целях финансового обеспечения социально-экономических задач и функций государства и местного самоуправления путем применения специфических форм и методов воздействия на налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов. Данное понятие позволяет раскрыть сущность налогового контроля и его специфические признаки.
  2. Разработана классификация принципов налогового контроля, которая включает в себя две группы принципов. Первую группу составляют принципы, обеспечивающие защиту прав и законных интересов налогоплательщиков и иных обязанных лиц. Во вторую группу включены принципы, направленные на эффективность осуществления налогового контроля. Данная группа принципов, в свою очередь, разделена на две подгруппы — материально-правовые принципы, направленные непосредственно на регулирование контрольных правоотношений, и процессуальные принципы, направленные на регулирование процесса проведения налогового контроля. В основу данной классификации положен круг отношений, на регулирование которых направлен тот или иной принцип.
  3. Доказана необходимость разграничения объекта и предмета налогового контроля. Установлено, что объектом налогового контроля, является не только правомерность деятельности налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, но и выполнение самими налоговыми органами обязанностей, возложенных на них законодательством о налогах и сборах РФ.

Предмет налогового контроля рассматривается как совокупность документов и объектов налогообложения, имеющихся у налогоплательщика, являющихся основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов.

  1. Разработано понятие «форма налогового контроля», под которой следует понимать установленные нормами налогового законодательства способы организации, проведения и формального закрепления результатов контрольной деятельности налоговых органов, осуществляемые, при выполнении конкретных задач налогового контроля. Приведено разграничение понятий «форма», «метод» и «мероприятие налогового контроля».
  2. Установлено, что основными формами налогового контроля признаются налоговые проверки в силу объема проверяемой деятельности подконтрольных субъектов. Предлагается также считать камеральные и выездные налоговые проверки не видами налоговой проверки, а самостоятельными формами налогового контроля, поскольку порядок их регламентирования в значительной степени отличается друг от друга, что обуславливает и различное правовое регулирование указанных контрольных мероприятий. Исходя из указанной позиции, необходимо внести изменения, касающиеся сроков проведения налоговых проверок, а также сроков рассмотрения материалов налогового контроля и принятия решений по результатам их рассмотрения.
  3. Обоснована необходимость классификации форм налогового контроля, которая отражает сущность и порядок применения указанных форм. Основанием деления устанавливается необходимость принятия определенного решения по результатам применения той или иной формы налогового контроля. Предлагается разделить их на три группы: основные, дополнительные и вспомогательные. Данная классификация позволяет выявить сущность и назначение форм налогового контроля входящих в каждую из указанных групп форм. Основные формы налогового контроля ведут к принятию определенного решения о привлечении лица к налоговой ответственности или об отказе в привлечении к налоговой ответственности, а при их проведении охватывается вся деятельность налогоплательщика, при этом может применяться все многообразие методов налогового контроля По итогам применения дополнительных форм налогового контроля так же выносятся решения налоговых органов, но контролю подлежат отдельные аспекты деятельности налогоплательщика. По итогам применения вспомогательных форм налогового контроля не принимается решений, однако их применение способствует проведению основных форм налогового контроля. Исходя из этого также предлагается установить полный перечень форм налогового контроля путем внесения изменений в соответствующие статьи Налогового кодекса Российской Федерации.
  4. В целях совершенствования норм налогового права, регулирующих отношения в области налогового контроля предлагается внести изменения и дополнения в ст.ст.82, 87, 101 НК РФ и изложить их в новой редакции, дополнить НК РФ ст.82.1. «Перечень форм налогового контроля» и ст.82.2 «Принципы налогового контроля».

Практическая значимость диссертационного исследования заключается:

1) в использовании основных положений и выводов в учебном процессе по финансовому и налоговому праву (при чтении лекций и проведении семинарских занятий);

2) в разработке рекомендаций, направленных на совершенствование нормативных правовых актов, регулирующих формы осуществления налогового контроля.

Апробация результатов исследования производилась путем обсуждения и одобрения диссертации на кафедре финансового права ФГБОУ ВПО Московская государственная юридическая академия имени О.Е.Кутафина, проведения семинарских занятий по финансовому и налоговому праву в Институте непрерывного образования ФГБОУ ВПО Московская государственная юридическая академия имени О.Е.Кутафина, участия в научно практических конференциях (Международная научно-практическая конференция «Пробелы в российском законодательстве», октябрь 2011г.; Межвузовской научно-практической конференции студентов и аспирантов «МГЮА имени О.Е. Кутафина: история и современность», октябрь 2011 года).

Основные положения и результаты диссертационного исследования отражены в двух научных статьях, которые опубликованы в ведущих рецензируемых научных журналах, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки РФ.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы и нормативных актов, составляющих методологическую и информационную основу разработки и обоснования положений диссертационного исследования, выносимых на защиту.

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ



Pages:   || 2 | 3 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.