авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 | 2 ||

Правовое регулирование исчисления налога

-- [ Страница 3 ] --

Четвертый параграф «Исчисление налога в рамках субъективной налоговой обязанности» посвящен изучению исчисления налога как составной части налоговой обязанности. Диссертант, используя достижения финансово-правовой науки, раскрывает соотношение понятий «субъект налогового права» и «участник правоотношений» как общее и частное, отмечая, что субъект права может быть раскрыт через понятие «правоспособность», которая в публичных правоотношениях реализуется, прежде всего, через юридические обязанности. Соответственно, способность субъекта иметь права и обязанности относительно уплаты налогов именуется налоговой правоспособностью. Исходя из положения ст. 52 НК РФ, отмечается, что законодательство предусматривает 3 способа исчисления налога в зависимости от субъекта исчисления: 1) налогоплательщиком самостоятельно; 2) налоговым агентом;
3) налоговым органом. Отдельно раскрываются особенности исчисления налога каждым из обозначенных субъектов исчисления. Особое внимание уделяется тому факту, что в большинстве отношений обязанность исчислить налог возлагается именно на самого налогоплательщика, но при этом не находит прямого закрепления в перечне его основных обязанностей. Статья 23 НК РФ содержит указание на обязанность «уплачивать налоги», но не исчислять их, в связи с чем обосновывается необходимость прямого нормативного закрепления в налоговом законодательстве обязанности налогоплательщиков и налоговых органов в предусмотренных случаях исчислять налоги. Показано, что по одному и тому же налогу обязанность по его исчислению может лежать на различных субъектах исчисления в зависимости от статуса налогоплательщика (физическое лицо или организация; если физическое лицо, то являющееся ли индивидуальным предпринимателем; если организация, то иностранная или российская и т.д.). Однако в рамках всего многообразия налоговых платежей в вопросах исчисления налога задействованы все субъекты исчисления.

Для выявления сущности обязанности субъекта по исчислению налога диссертант проводит ряд классификаций, выводя авторское определение исчисления налога как части субъективной налоговой обязанности. Доказывается, что исчисление налога относится именно к процессуальным финансовым правоотношениям, т.к. в их рамках не происходит передачи от одного субъекта другому какой-то суммы денежных средств, т.е. налоговый платеж остается в собственности налогоплательщика, что отличает данные правоотношения от материальных, которые опосредуют собственно движение финансов.

Вторая глава «Правовой порядок исчисления налогов (сборов) в Российской Федерации» состоит из четырех параграфов.

В первом параграфе «Понятие и юридическое содержание стадий исчисления налога» анализируется природа налогового процесса как разновидности юридического процесса с присущей ему стадийностью. Представлено, что характерным отличием стадии от, например, совокупности является то, что стадии последовательно сменяют друг друга и, как правило, завершение одной стадии означает начало следующей за ней, а юридические факты, порождающие или прекращающие определенные налоговые правоотношения, служат своеобразными границами между стадиями налогового процесса. Стадию исчисления налога автор определяет как соотношение определенного объема прав и обязанностей субъекта исчисления с этапом реализации налогово-правовых норм по исполнению налоговой обязанности. Диссертант соглашается с мнением некоторых ученых и выделяет 5 стадий исчисления налога: 1) определение объекта налога; 2) определение базы налога; 3) выбор ставки налога; 4) применение налоговых льгот; 5) расчет суммы налога. Данные стадии рассматриваются автором отдельно, при этом особое внимание уделено налоговым льготам как вызывающим наибольшие сложности при исчислении налога. Рассмотрев все многообразие налоговых льгот, диссертант в рамках исчисления налога субъектом исчисления выделяет следующие их виды: налоговые изъятия, налоговые скидки (в том числе налоговые вычеты) и понижение налоговой ставки. Автор в целях увеличения системности применения норм Налогового кодекса РФ предлагает закрепить в последнем новую редакцию статьи 52, отразив в ней определение порядка исчисления налога, обозначив его стадийный характер.

Во втором параграфе «Методы (способы) исчисления налога и их правовая классификация» автором исследованы такие категории как масштаб налога, методы налогообложения, кумулятивный и некумулятивный способы исчисления налога в аспекте особенности определения и учета налогооблагаемой базы.

Масштаб налога является необходимой составляющей порядка исчисления налога и позволяет измерить объект налога в стоимостном (НДС, НДФЛ), физическом (водный налог, транспортный налог) или количественном (налог на игорный бизнес) аспекте, однако платеж может быть и безмасштабным (государственная пошлина).

По отношению к каждому налоговому платежу законодатель устанавливает отдельный метод налогообложения (отношение ставки налога в зависимости от изменения налоговой базы): равное, пропорциональное, прогрессивное, регрессивное и смешанное, предусматривающее использование различных методов для отдельных элементов налогового объекта.

Рассматривая различные методы налогообложения, а также характер масштаба налога, автор приходит к выводу об «иерархичном» характере системы методов (способов) исчисления налога, которая строится от более простых методов (способов) к более сложным в зависимости от исчисляемого налогового платежа. Так, самым простейшим способом является метод простой математики, а наиболее сложным представляется исчисление налога с учетом налоговых льгот, в том числе с использованием прогрессии. Промежуточными этапами системы методов (способов) исчисления налога можно считать методы математики с использованием одного вводного элемента, например, исчисление с твердыми ставками, или несколькими вводными элементами, например, исчисление с адвалорными ставками и использование прогрессии.

Диссертант выводит два подхода к определению порядка исчисления налога: широкий и узкий подходы. Узкий подход подразумевает исчисление собственно «тела» налога, т.е. прохождение названных 5 стадий, оканчивающихся расчетом итоговой суммы налогового оклада. Широкий подход определяет использование института зачета и возврата излишне уплаченного или взысканного налога, т.е. речь идет об исчислении всей налоговой обязанности. Данный подход обусловлен тем, что в ходе исполнения той или иной стадии исчисления налога могут быть допущены, например, технические ошибки, приводящие к излишне уплаченной (взысканной) сумме налога.

В третьем параграфе «Правовое регулирование исчисления прямых налогов с физических лиц и организаций» диссертант, проводя разделение налогов на прямые и косвенные и исследуя практику налоговых споров, связанных с отдельными стадиями исчисления налога, рассматривает исчисление таких налогов и сборов как НДФЛ, НДПИ, государственная пошлина, транспортный и земельный налоги. Подобная выборка позволила раскрыть примеры платежей всех уровней установления и введения, исчисляемых различными субъектами исчисления.

Исследуя порядок исчисления различных налогов, автор приходит к выводу, что при исчислении суммы налогового оклада спорные ситуации, выливающиеся в необходимость рассмотрения спора в судебном порядке, могут возникнуть на любой из стадий исчисления налога.

При анализе судебной практики установлено, что довольно большой объем налоговых споров по НДФЛ занимают дела по применению различных видов вычетов, поскольку не все виды доходов подлежат обложению этим налогом, а также дела по вопросам подтверждения права на вычет. Что касается вычетов по НДПИ, то в связи с изменением налогового законодательства в 2011 году по ним пока еще не возникло устойчивой судебной практики, поэтому на настоящий момент большинство споров по данному налогу касаются определения объекта налогообложения и налоговой базы. Судебные споры, вытекающие из отношений, связанных с уплатой государственной пошлины, в основном, сводятся к вопросу определения суммы госпошлины и отличиям в подходах к ее исчислению сторонами из-за разной оценки правоотношений, из которых вытекают судебные споры. Судебные дела по транспортному налогу связаны с такими стадиями исчисления как применение налоговых ставок и налоговых льгот. Для земельного налога характерны спорные вопросы практически на всех стадиях исчисления, в т.ч. определения объекта, базы налога и применение пониженных ставок налога.

Автор последовательно приходит к выводу о целесообразности регулярного издания Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ информационных писем «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с исчислением отдельных видов налогов» и постановлений Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами споров, связанных с исчислением налогов», которые будут обобщать имеющуюся судебную практику, что приведет к должному единообразию в применении положений налогового законодательства в сфере исчисления налогов и сборов.

Четвертый параграф «Правовые особенности исчисления косвенных налогов» диссертант начинает с анализа правовой природы косвенного налогообложения, приходя к выводу о необходимости закрепления в отечественном налоговом законодательстве категории «косвенные налоги» в целях недопущения абсолютизации принципа переложения налога и расхождения с теоретическими концепциями в практике высших судов.

Учитывая особенности исчисления косвенных налогов и принцип переложения налогового бремени, автор предлагает закрепить в пункте 1.1 статьи 8 НК РФ положение, что «косвенные налоги – это обязательные платежи, взимаемые в целях финансового обеспечения деятельности государства в процессе потребления материальных благ в виде надбавки к цене или тарифу с собственников или производителей товаров, работ или услуг, непосредственно не связанные с их доходами или имуществом, при последующем переложении налогового бремени на конечного потребителя».

Косвенные налоги (НДС и акцизы) обеспечивают значительную часть всех налоговых поступлений в бюджетную систему, при этом НДС является налогом на товары широкого потребления, а акциз устанавливается обычно на дефицитную и высокорентабельную продукцию, а также социально вредные товары. Рассматривая саму природу НДС и акцизов, диссертант обращает внимание на большое количество налоговых споров, возникающих на всех стадиях исчисления данных налогов. Особенно это касается НДС в части признания налоговыми органами тех или иных вычетов необоснованными, что связано со сложностью механизма исчисления НДС. Автором рассмотрена судебная практика по каждой стадии исчисления как НДС, так и акцизов.

В заключении диссертационного исследования в обобщенном виде сформулированы основные теоретические выводы и наиболее значимые практические предложения.

Проведенное диссертационное исследование позволило автору рассмотреть современное законодательство, регулирующее исчисление налога, и правоприменительную практику в комплексе, выявить новые подходы к определению исчисления налога как элемента юридической конструкции налога и как части субъективной налоговой обязанности, обозначить роль бухгалтерского и налогового учета и отчетности как документальной основы исчисления налога, классифицировать стадии и методы (способы) исчисления налога, а также внести предложения по изменению редакции статьи 52 НК РФ и внесению дополнений в статьи 23 и 32 НК РФ.

В приложении автор приводит проект Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации», отражающего основные практические предложения, обозначенные диссертантом в ходе исследования.

По теме диссертационного исследования автором опубликованы восемь работ общим объемом 3,1 п.л.:

Научные статьи, опубликованные в изданиях, рекомендованных перечнем ВАК Минобрнауки России:

  1. Батарин А. А. Правовые последствия признания актов законодательства о налогах и сборах неконституционными // Финансовое право. – 2010. – № 5. – 0,25 п.л.;
  2. Батарин А. А. Теоретико-прикладные проблемы правовой идентификации порядка исчисления налога // Финансовое право. – 2012. – № 8. – 0,59 п.л.;
  3. Батарин А. А. Юридическая конструкция налога: эволюция научных представлений и современная дискуссия // Налоги (журнал). – 2012. – № 4. – 0,64 п.л.;
  4. Батарин А. А. Исчисление налога как часть субъективной налоговой обязанности // Финансовое право. – 2012. – № 9. – 0,63 п.л.

Материалы конференций и научные статьи, опубликованные в иных изданиях:

  1. Батарин А. А. К вопросу об акцизном сборе в системе правового регулирования операций с этиловым спиртом и алкогольной продукцией на Украине // Финансовое право. – 2008. – № 11. – 0,45 п.л.;
  2. Батарин А. А. Прямое и косвенное налогообложение: сравнительно-правовой аспект // Пятые Всероссийские Державинские чтения (Москва, 15 декабря 2009 года): сб. ст.: в 7 кн. Кн. 3. Проблемы административного, финансового, налогового и информационного права / отв. ред. Б. В. Россинский; РПА Минюста России. – М.: РПА Минюста России, 2010. – 0,24 п.л.;
  3. Батарин А. А. К вопросу о закреплении категории «косвенные налоги» в законодательстве Российской Федерации // Системообразующие категории в финансовом праве: состояние и перспективы трансформации: материалы междунар. науч.-практ. конф, г. Харьков, 15-16 апреля 2010 г. / Редкол.: В. Я. Таций, Ю. П. Битяк, Л. К. Воронова и др. – Х.: НИИ гос. стр-ва и мест. самоуправления, 2010. – 0,13 п.л.;
  4. Батарин А. А. О современном подходе к определению юридической конструкции налога // Фінансове право у ХХІ сторіччі: здобутки та перспективи: збірник наукових праць за матеріалами Міжнародної науково-практичної конференції, 4–7 жовтня 2011 року. Ч. І. / НДІ фінансового права. – К.: АЛЕРТА, 2011. – 0,17 п.л.

1 См.: Кучеров И.И. Теория налогов и сборов (Правовые аспекты): Монография. М.: ЗАО «ЮрИнфоР», 2009; Кучерявенко Н.П. Курс налогового права. В 6 т. Т. III: Учение о налоге, Х.: Легас; Право, 2005; Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Берник В.Р., Брызгалин А.В., Головкин А.Н., Попов О.Н., и др.; Под ред.: Брызгалин А.В. – М.: Аналитика-Пресс, 1997.



Pages:     | 1 | 2 ||
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.