авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 |

Правовое регулирование исчисления налога

-- [ Страница 2 ] --
  1. Обосновано, что юридическая конструкция налога представляет собой средство юридической техники, используемое при построении нормативного материала, универсальную модель, элементы которой подлежат обязательному законодательному закреплению (ст. 17 НК РФ) и составляют содержательную основу родовой юридической конструкции налога, носящей достаточный и комплексный характер.
  2. В целях более точного определения особенностей порядка исчисления налога, его правовой природы, а также возможности эффективного использования законодателем связанных с ним норм предложены три основных подхода к пониманию порядка исчисления налога: а) нормативный (законодательный или формальный) подход, который обусловлен законодательным закреплением порядка исчисления налога как обязательного элемента налогообложения, представляющего собой отношение налоговой ставки к налоговой базе с учетом налоговых льгот за определенный налоговый период; б) технико-юридический (доктринальный) подход, сущность которого сводится, во-первых, к рассмотрению порядка исчисления налога как обязательного элемента юридической конструкции налога, во-вторых, как к стадии налогового производства, включающей в себя налоговые учет и отчетность; в) экономико-арифметический подход: порядок исчисления налога имеет экономическую сторону, так как основан на использовании таких суммовых категорий как размер прибыли, реализация оборота, объем подакцизной продукции и т.д.
  3. Сформулировано авторское определение исчисления налога, под которым понимается процессуальный элемент юридической конструкции налога, состоящий из определенного набора действий (в том числе арифметических вычислений) уполномоченного законодательством о налогах и сборах лица (налогоплательщика, налогового агента, налогового органа), являющийся его обязанностью, возникающей вследствие приобретения объекта налогообложения, и заключающийся в расчете подлежащей к уплате суммы налогового оклада (авансовых платежей налога) за определенный налоговый период, исходя из применения выбранной налоговой ставки к рассчитанной налоговой базе с учетом соответствующих налоговых льгот.
  4. Доказано, что для исчисления налога субъекту исчисления необходимо исключительно использование допустимых и относимых источников информации, которые документально подтверждены, и располагая которыми возможно произвести расчет суммы налогового оклада (авансовых платежей налога). Данная достоверность обеспечивается тем, что субъект исчисления использует информацию, содержащуюся в установленных формах бухгалтерского и налогового учетов и отчетности. При этом не могут служить достоверной информацией для исчисления налога, его документальной основой данные, содержащиеся в документах неофициального учета или неутвержденных формах отчетности.
  5. Основываясь на нормах действующего законодательства и достижениях науки налогового права, автором показано, что обязанность по исчислению налога могут нести три субъекта исчисления: налогоплательщик, налоговый агент и налоговый орган; таким образом, существуют три способа исчисления: налогоплательщиком самостоятельно, налоговым агентом, налоговым органом. В большинстве налоговых отношений обязанность исчислить налог возлагается на самого налогоплательщика, что не находит своего прямого закрепления в перечне его основных обязанностей, в связи с чем диссертант предлагает законодательно уточнить обязанность по исчислению налога и дополнить п. 1 ст. 23 НК РФ подпунктом 1.1 следующего содержания: «осуществлять в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях и порядке действия по исчислению налогов», а п. 1 ст. 32 НК РФ дополнить подпунктом 14 следующего содержания: «осуществлять в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях и порядке действия по исчислению налогов». Изложение п. 1 ст. 52 НК РФ в следующей редакции: «Порядок исчисления налога представляет собой предусмотренные законодательством о налогах и сборах обязательные действия уполномоченного лица по расчету подлежащей уплате суммы налога (авансовых платежей налога) за определенный налоговый период путем определения объекта и базы налогообложения, выбора ставки налога и применения налоговых льгот» позволит учесть особенности всех стадий исчисления налога как сложносоставного элемента юридической конструкции налога, а также корреспондировать им с нормами второй части Налогового кодекса РФ.
  6. Предложен авторский подход к определению обязанности по исчислению налога с точки зрения классификации налоговых обязанностей как основной, вытекающей из факта наличия объекта налогообложения, прямо предусмотренной положениями Налогового кодекса РФ, процессуальной обязанности уполномоченного (в зависимости от правового статуса налогоплательщика и вида налогового платежа) субъекта исчисления (налогоплательщика, налогового агента или налогового органа) активного типа. При этом данная обязанность носит организационно-имущественный, гарантирующий, всеобщий характер и является частью публичной или частной правоспособности субъекта исчисления.
  7. Для целей совершенствования системы методов (способов) исчисления налога и дополнения инструментария субъекта исчисления впервые обосновано, что система методов (способов) исчисления налога носит «иерархичный» характер и строится от более простых методов (способов) к более сложным. Простейшим способом является метод простой математики (госпошлина), а наиболее сложным представляется исчисление налога с учетом льгот (налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость), в том числе с использованием прогрессии. Промежуточными этапами системы методов (способов) исчисления можно считать методы математики с использованием одного вводного элемента, например, исчисление с твердыми ставками (акциз), или несколькими вводными элементами, например, исчисление с адвалорными ставками и использование прогрессии (налог на имущество физических лиц).

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования. Проблемы, поднимаемые в диссертации, в качестве самостоятельных еще не были объектом фундаментальных и прикладных исследований. Значимость исследования заключается в выработке предложений и рекомендаций, направленных на совершенствование налогового законодательства.

Теоретическое значение диссертационного исследования проявляется в том, что выносимые на защиту положения развивают и углубляют концепцию юридической конструкции налога. В диссертации сконцентрированы новые подходы к анализу правоотношений в области исчисления налогов и сборов.

Практическое значение диссертационного исследования определяется его направленностью на решение актуальных проблем налогового права.

Положения и выводы диссертационного исследования могут быть использованы в преподавании курсов «Налоговое право», «Финансовое право», «Правовое регулирование налоговых отношений», а также служить основой для дальнейшей научной разработки проблем юридической конструкции налога.

Апробация результатов исследования. Основные теоретические положения диссертации, выводы и научно-практические рекомендации, направленные на развитие науки налогового права, были рассмотрены и обсуждены на кафедре «Налоговое право» ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», а также на кафедре финансового права ФГБОУ ВПО «Московский государственный юридический университет имени О.Е. Кутафина (МГЮА)».

Тезисы исследования были изложены диссертантом в научных статьях в журналах и сборниках статей общим объемом 3,1 п.л., а также представлены в виде докладов на международных и всероссийских научно-практических конференциях: V Всероссийская научно-практическая конференция «Державинские чтения» (РПА Минюста России, г. Москва, 15 декабря 2009 г.), Международная научно-практическая конференция «Системообразующие категории в финансовом праве: состояние и перспективы трансформации» (Национальная юридическая академия Украины им. Ярослава Мудрого,
г. Харьков, Украина, 15-16 апреля 2010 г.), Международная научно-практическая конференция «Финансовое право в XXI веке: достижения и перспективы» (НИИ финансового права, г. Ирпень, Украина,
4-7 октября 2011 г.), IV Межвузовская научно-практическая конференция для студентов, аспирантов, молодых преподавателей «Современные проблемы финансового и налогового права» (ВГНА Минфина России, г. Москва,
16 апреля 2012 г.) и др.

Материалы исследования использовались диссертантом при чтении лекций и проведении семинаров по курсу «Налоговое право» во Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации.

Структура и содержание диссертационной работы определяются задачами исследова­ния и необходимостью комплексного изучения вопроса исчисления налога. Диссертация состоит из введения, содержания, включающего две главы (восемь параграфов), заключения, списка использованных источников и приложения.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность диссертационного исследования и степень научной разработанности темы, раскрываются объект, предмет, цель, задачи, методологическая основа и методика исследования, определяются теоретическая и нормативная основа, научная новизна, теоретическая и практическая значимость исследования, формулируются выводы и положения, выносимые на защиту, освещаются вопросы апробации и внедрения результатов диссертационного исследования, содержится информация о структуре работы.

Первая глава «Исчисление налога как элемент юридической конструкции налога» состоит из четырех параграфов.

В первом параграфе «Научные представления о юридической конструкции налога как финансово-правовой категории: эволюция взглядов и современная дискуссия» автор, используя положения науки налогового права, делает вывод, что, несмотря на множество теоретических разработок ряда правоведов и уклона на определенную составляющую категории «налог» (концепции «налог как процедура» или «налог как материальный объект правоотношения»), все авторы сходятся в необходимости закрепления в его определении всех ключевых принципов и признаков данной правовой категории, которые, по большому счету, просто перечисляются в различных комбинациях. Данное обстоятельство связано не столько с наличием легального определения налога в Налоговом кодексе РФ, сколько со сложностью этого института налогового права, т.к. без обозначения исчерпывающего перечня всех составляющих определения налог «растворится» среди других государственных доходов.

Диссертант, исследуя категорию «юридическая конструкция налога», обращает внимание, что ее элементы тесно связаны и едины, при этом наполнение этой абстрактной модели (или формы) содержанием, ее конкретизация (согласно нормам второй части Налогового кодекса РФ) по своей природе не способны образовать отдельные, отличные от родовой, юридические конструкции, подобно тому, как бюджетное, налоговое или валютное право, регулирующие отношения, являющиеся предметом финансового права и использующие финансово-правовой метод правового регулирования, априори не могут создать отдельные отрасли, а любые попытки это сделать невольно служат «размыванию» собственно всей отрасли финансового права.

Проследив эволюцию научных представлений о содержательной составляющей юридической конструкции налога (от простых до сложносоставных конструкций) и приведя примеры различного рода классификаций как самой юридической конструкции, так и входящих в ее состав элементов, диссертант приходит к выводу, что под юридической конструкцией налога следует понимать средство юридической техники, используемое при построении нормативного материала, некую универсальную модель, элементы которой подлежат обязательному законодательному закреплению (ст. 17 НК РФ) и которые составляют содержательную основу родовой юридической конструкции налога, носящей достаточный и комплексный характер. При этом ученые оперируют различными категориями, такими как: «юридическая конструкция налога», «правовой механизм налога», «элементы налога», «юридический состав налога», «элементы налогообложения», «элементы налогового обязательства» и т.д., что в рассматриваемом аспекте, по мнению автора, несет одинаковую смысловую нагрузку.

Во втором параграфе «Исчисление налога в системе обязательных элементов юридической конструкции налога» исследуется место порядка исчисления налога как правовой формы выражения исчисления налога в ряду обязательных элементов налога, таких как объект налога, налоговые база, ставка и период, порядок и сроки уплаты налога, а также соотношение с названными элементами, при этом особенно подчеркивается принцип определенности налогообложения. Констатируется явный дефицит доктринальных разработок в области правовой идентификации порядка исчисления налога, низведение его до результата произведения налоговой ставки к налоговой базе или вовсе «размывание» среди других элементов налога.

Для выявления сути порядка исчисления налога проводится классификация элементов юридической конструкции налога на материальные: субъект, объект, ставка налога, налоговая база и налоговый период, и процессуальные: порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. При этом диссертант обращает внимание на разграничение процессуальных действий, связанных с исчислением налога и с его уплатой. Занимая твердое положение в рамках юридической конструкции налога, порядок исчисления налога влияет на такие элементы как объект налога, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, задачей которых и является правильное исчисление налогоплательщиком, налоговым агентом, налоговым органом суммы налогового оклада.

В данном параграфе, используя достижения науки финансового права, обозначаются три основных подхода к пониманию порядка исчисления налога: нормативный, технико-юридический и экономико-арифметический. Причем, независимо от использованного подхода, раскрытые элементы юридической конструкции налога (объект налога, налоговые база, ставка и период) служат для налогоплательщика своего рода составляющими для исполнения обязанности по исчислению налога, неким «телом» для последующих процессуальных действий, когда субъект налога «использует» определенный элемент налогообложения на соответствующей стадии исчисления налога для исполнения налоговой обязанности по уплате налогов и сборов. Диссертант обращает внимание на необходимость оперирования именно категорией «налоговая обязанность», а не «налоговое обязательство», которое неприемлемо для сферы правового регулирования публичных отношений. В параграфе дается авторское определение исчисления налога как элемента юридической конструкции налога.

В третьем параграфе «Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность как документальная основа исчисления налога» рассматривается роль бухгалтерского и налогового учета и отчетности в исчислении налога. Показано, что бухгалтерский учет непосредственно формирует данные и показатели, необходимые для исчисления на­лога. Однако некоторые показатели складываются или корректируются с применением налогового учета, который обычно именуется «для целей налогообложения». Диссертант обращает внимание на то, что не стоит ограничивать налоговый учет рамками глав 25 и 26.2 НК РФ (рамками правоотношений, связанных с налогом на прибыль организаций и применением упрощенной системы налогообложения), т.к. он распространяет свое действие на широкий перечень налогов, имея отличия от учета бухгалтерского, например, ведение налогового учета в физических показателях (объем реализованных подакцизных товаров по акцизу – ст. 187 НК РФ) или определение подлежащего уплате налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), исходя из метода определения количества добытого полезного ископаемого (пп. 3 п. 1, абз. 2 п. 4 ст. 340 НК РФ) и т.д., а также ведение налогового учета налоговым агентом (налог на добавленную стоимость (НДС), налог на доходы физических лиц (НДФЛ)). При этом используются различные первичные документы, например, документы, выдаваемые органами технической инвентаризации по налогу на имущество организации (ст. 375 НК РФ), или кадастровый документ по земельному налогу (ст. ст. 390, 391 НК РФ).

По степени участия в формировании налогооблагаемой базы налоговый учет может быть: 1) абсолютным (полным) – данные бухгалтерского учета не применяются; 2) комбинированным – первоначальное использование бухгалтерского учета при дальнейшем применении к полученным данным методов налогового учета; 3) номинальным – исключительное использование бухгалтерского учета, т.е. фактическое совпадение налоговой и бухгалтерской учетных процедур. Сам налоговый учет определяется как формирование уполномоченным в соответствии с законодательством о налогах и сборах лицом документально оформленной систематизированной информации для определения налоговой базы по соответствующему налоговому платежу в целях правильного исчисления подлежащей уплате суммы налога. При этом необходимо разграничивать ведение налогового учета и оформление налоговой отчетности. Накопленная в рамках ведения налогового учета информация является своеобразным «предтечей», сырьем для налоговой отчетности, при этом последняя также подразумевает определенный набор действий обязанного лица и реализуется путем подачи налоговой документации. Такую документацию в аспекте документальной основы исчисления налога можно разделить на 2 категории: 1) налоговые декларации и налоговые уведомления, где фиксируется подлежащая уплате сумма налога и составляющие исчисление налога размер налогооблагаемой базы, ставка налога и т.д.; 2) сопутствующая налоговая документация, куда включаются также учетно-налоговые регистры и пр.



Pages:     | 1 || 3 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.