авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 |

Финансово-правовое регулирование налоговой гармонизации в европейском союзе

-- [ Страница 2 ] --

7. Доказано, что прямые налоги являются одним из направлений налоговой гармонизации в Европейском союзе, несмотря на отличное от косвенных налогов правовое основание для сближения законов стран - участниц. Такой вывод можно сделать из правового анализа структуры статей 113 и 114 Учредительных документов ЕС, предусматривающих практически идентичную правовую процедуру для принятия актов гармонизации. Прямые налоги являются наименее гармонизированной областью налогового права ЕС, что обусловлено отсутствием прямых правовых основ для гармонизации в Учредительных договорах. Правовые акты стран – участниц, регулирующие прямые налоги, демонстрируют меньшую степень гармонизации по сравнению с законодательством по НДС. Налоговая гармонизация прямых налогов ограничена налогами стран - участниц на доходы юридических лиц и не затрагивает основные элементы этих налогов, решая вопросы устранения двойного налогообложения, резидентства и представительства. На основании метода аналогии предложено провести рецепцию механизма правового регулирования «финансово прозрачных компаний», предусмотренного директивой 2011/96/EU, включив его в соглашения об избежании двойного налогообложения Российской Федерации, что позволит избежать схем уклонения от уплаты налога.

8. При комплексном анализе налогового права ЕС на современном этапе правового регулирования налоговой гармонизации в Европейском союзе были выявлены следующие тенденции: совершенствование структуры правовых актов, кодификация, распространение и увеличение роли электронного документооборота, усовершенствование правовых механизмов и способов сотрудничества налоговых администраций стран - участниц и противодействие налоговым правонарушениям. С целью повышения эффективности противодействия налоговым правонарушениям и уклонению от уплаты налогов целесообразным является введение механизма, при котором обмен информацией между странами – участницами ЕС и Россией будет осуществляться на тех же правовых принципах, что и обмен информацией государств ЕС.

Теоретическая значимость исследования определяется разработкой основных положений, касающихся процедур и механизмов налоговой гармонизации в процессе финансовой деятельности, а также комплексным подходом к проблемам налоговой гармонизации в странах Европейского союза и Российской Федерации, совершенствованию этих процессов, выработке предложений, направленных на повышение их эффективности.

Изложены и теоретически обоснованы решения ряда финансово-правовых проблем, связанных с регулированием налоговой гармонизации в Европейском союзе, системой развития и совершенствования интеграционного налогового права ЕС, механизмом законотворчества и принятия решений. По-новому раскрыта финансово-правовая природа налоговой гармонизации. Выявлена причинно-следственная связь между ее правовым регулированием и процессами международной интеграции.

Практическая значимость исследования заключается в разработке и обосновании комплекса предложений по совершенствованию процедур налоговой гармонизации, практической апробации основных положений исследования на практике и в учебном процессе.

Материалы и выводы диссертационного исследования могут быть использованы российским законодателем при построении им внешней финансовой (и в том числе налоговой) политики в свете активной интеграции России в международные организации и объединения. Сегодня перед Россией, в рамках ее участия в Евразийском экономическом сообществе, будут возникать аналогичные проблемы, что стояли перед Европейским союзом на пути к формированию таможенного союза и единого рынка. Механизмы, используемые в ЕС для борьбы с негативной налоговой практикой, могут быть использованы российским законодателем для устранения искажений и противоречий, возникающих в процессе правоприменения налоговых норм, а также для предотвращения мошенничества и уклонения от налогов. Интересным и полезным является опыт Европейского союза по введению электронного документооборота и взаимодействию налоговых администраций стран - участниц.

Материалы диссертации могут быть полезны правоприменителям, исследователям европейского налогового права, студентам, аспирантам и преподавателям при преподавании и изучении дисциплин международного финансового и налогового права в образовательных учреждениях высшего профессионального образования.

Апробация результатов диссертационного исследования. Отдельные выводы и рекомендации диссертационного исследования нашли свое отражение в опубликованных работах, а также в выступлениях автора на научных конференциях. Полученные результаты в необходимых случаях сопоставлялись с опытом практикующих в данной сфере юристов.

Структура и объем диссертации обусловлены целями и задачами диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, двух глав, включающих шесть параграфов, заключения, библиографического списка использованной литературы и приложений.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, сформулированы его цель и основные задачи, объект и предмет исследования, определены степень научной разработки изучаемой проблемы и использованные методы научного познания, определяются научная новизна, теоретическая и практическая значимость исследования, сформулированы положения, выносимые на защиту, приводятся данные о результатах их апробации, приведено краткое описание структуры работы.

Первая глава «Налоговая гармонизация как межотраслевое понятие» объединяет три параграфа и посвящена исследованию сущности налоговой гармонизации, проблемам отраслоевой принадлежности этого погнятия, выявлению и исследованию основных, устойчивых признаков налоговой гармонизации, вопросам возможности существования налоговой гармонизации на национальном уровне в федеративных государствах, а также отграничению ее от иных схожих явлений неправового характера, изучаемых другими науками.

Первый параграф «Понятие “налоговая гармонизация” и его доктринальная принадлежность» посвящен анализу имеющихся в юридической литературе и первичном законодательстве Европейского союза теоретических положений понятия «налоговая гармонизация» и его соотношения с понятиями «сближение законов», «унификация» и «координация». Исследуются правоотношения, составляющие содержание понятия «налоговая гармонизация», их особенности и доктринальная принадлежность. Общие признаки этих правоотношений позволяют объединить их в один институт, а содержание – позволяет сделать вывод об их финансово правовой природе. Объектом налоговой гармонизации являются нормы налогового права. Таким образом, институт налоговой гармонизации следует выделять, именно в налоговом праве. Также автором отмечаются отдельные особенности метода правового регулирования правоотношений по налоговой гармонизации.

Автор отмечает существующую в настоящий момент в науке понятийную неопределенность при описании гармонизационных процессов. Путем анализа научной литературы и учредительных документов Евросоюза предлагается применять понятие «налоговая гармонизация» при описании собственно гармонизации налогового права (как прямых, так и косвенных налогов), понятие «унификация» – к отношениям, схожим с гармонизационными, но существующими на национальном уровне в федеративных государствах, а понятие «сближение законов» применять именно в отношении гармонизации других отраслей права (гражданского, административного и т.п.).

Второй параграф «Признаки и принципы налоговой гармонизации» посвящен исследованию правоотношений по налоговой гармонизации, а также выявлению и описанию основных устойчивых признаков этих правоотношений. Изученные признаки позволяют эффективно отграничить правоотношения по налоговой гармонизации от других правоотношений, существующих на международном уровне. На основе полученных признаков автор дает свое определение налоговой гармонизации, так как они представляются необходимыми характеристиками гармонизационного процесса в Европейском союзе на современном этапе. Автор выделяет следующие признаки налоговой гармонизации:

  1. международный характер налоговой гармонизации, который заключается в том, что гармонизация может существовать и проявляться в тех отношениях, где действий, компетенции и власти одного государства недостаточно для их правового регулирования, в отношениях, возникающих при столкновении налоговых юрисдикций различных государств;
  2. территориальный признак налоговой гармонизации. Налоговая гармонизация возможна в рамках определенных объединений, союзов. Это сложный и комплексный процесс, требующий для своего проведения прочной правовой основы и затрагивающий одну из самых важных областей внутринационального правотворчества – налоговое право. Международное сотрудничество в определенных формах предоставляет необходимую правовую основу для принятия актов по налоговой гармонизации;
  3. правовой характер налоговой гармонизации. Содержание процесса гармонизации всегда составляют правовые акты: законы, директивы, соглашения, правила и иные акты, регулирующие гармонизируемые правоотношения. Этот признак отражает сущность гармонизации как правового процесса;
  4. волевой характер налоговой гармонизации. Гармонизация представляет собой направляемые координируемые изменения законодательства в конкретно определенных направлениях;
  5. всеобщность и обязательность налоговой гармонизации проявляется в том, что изменения законодательства происходят во всех странах -участницах;
  6. гармонизация существует в определенных законодательных рамках и обычно не стремится создать единый закон, регулирующий определенные отношения, а скорее некое рамочное законодательство, основу, внутри которого страны свободны в реализации своего правотворческого суверенитета;
  7. согласованность: меры по гармонизации законодательства не просто принимаются всеми участниками, но и осуществляются в определенные сроки;
  8. целевой характер действий налоговой гармонизации. Налоговая гармонизация не просто является элементом налоговой политики государств, но и преследует определенную цель, как то: создание единого рынка или поддержание здорового уровня конкуренции;
  9. динамичный и позитивный характер налоговой гармонизации. Гармонизация является прогрессивным процессом, она способствует выработке и созданию международных принципов и норм, кодификации и сближению правовых систем. Благодаря ей устраняются международные правовые коллизии и выстраивается более стройная и совершенная правовая система.

Третий параграф «Отграничение налоговой гармонизации от схожих явлений на международном и национальном уровнях» посвящен детальному исследованию территориальной характеристики налоговой гармонизации и вопросу существования гармонизации на национальном уровне в федеративных государствах. Автор рассматривает процессы, существующие на международном уровне и схожие по своему эффекту с гармонизационными. В частности, рассматривается эффект «spillover» и его влияние на изменение ставок прямых налогов в различных странах. Выявив общую схожесть такого эффекта с налоговой гармонизацией, автор вместе с тем отмечает отсутствие волевого компонента и правового выражения у spillover эффекта. По содержанию этот эффект не сближает собственно законодательство, а скорее экономический и юридический эффекты налоговых норм для компаний, осуществляющих предпринимательскую деятельность в той или иной стране. То есть представляет собой совокупность схожих изменений налогового законодательства, наблюдаемую на определенном отрезке времени, в то время как гармонизация выстраивает общую правовую структуру налогов, решает вопросы взаимодействия налоговых норм при транснациональных операциях, представляя собой скорее качественные изменения права, в отличии от количественных у spillover эффекта.

Также в параграфе рассматривается вопрос о возможности существования налоговой гармонизации на национальном уровне в федеративных государствах, при условии, что территориальные единицы такого государства обладают определенной долей налогового суверенитета, Автор отмечает, возможность существования схожих с гармонизацией процессов на национальным уровне и приводит примеры из правовой практики (Германия, Канада). Однако вместе с тем методы (использование командно-административных методов) и направление правового воздействия таких процессов отличается (вертикальное, в отличие от горизонтального, существующего, например, в Евросоюзе). Из чего можно сделать вывод о коренном отличии таких процессов от налоговой гармонизации и невозможности существования последней на национальном уровне.

Во второй главе «Финансово-правовые аспекты налоговой гармонизации в Европейском союзе» рассматривается правовое выражение процесса налоговой гармонизации в Европейском союзе. Предметом научного исследования являются два основных направления: гармонизация косвенных и прямых налогов. Автор исследует вторичное законодательство Европейского союза, учредительные документы, судебные решения Европейского суда справедливости, а также материалы исследований различных научных групп, занимавшихся изучением налоговой гармонизации.

В первом параграфе «Правовое регулирование гармонизации НДС» проводится историко-правовое исследование налоговой гармонизации НДС. Автор изучает материалы исследований комитетов «Рудинга» и «Ньюмарка» и их влияние на законотворчество Евросоюза. Рассматриваются основные директивы, регулирующие основные элементы этого налога, например: Директива 67/227/ЕЕС «О гармонизации законодательства стран - членов в отношении налогов с оборота», Директива 69/227/ЕЕС «О гармонизации законодательства стран - участниц в отношении налогов с оборота – введение налога на добавленную стоимость в странах - участницах», Совета 67/228/ЕЕС «О гармонизации законодательства стран - участниц в отношении налогов с оборота; структура и процедуры для применения общей системы налога на добавленную стоимость», Директива 2006/112/ЕС «Об общей системе налога на добавленную стоимость». Автор делает вывод, что НДС на современном этапе играет роль главного косвенного налога Европейского сообщества и является одним из «двигателей» европейской интеграции, способствуя сближению и развитию сотрудничества стран – участниц ЕС. Также внимание уделяется актам, совершенствующим современное гармонизационное законодательство по НДС. В современном законотворчестве Европейского союза в области НДС большое внимание уделяется введению электронного документооборота и улучшению методов и направлений сотрудничества налоговых администраций стран - участниц для противодействия налоговым правонарушениям.

Гармонизация НДС показала себя более успешной, что на практике выразилось в дисбалансе и существенном преобладании правовых актов, регулирующих гармонизацию косвенного налогообложения по сравнению с актами, регулирующими гармонизацию прямых налогов. В работе уделяется внимание анализу Директивы 2006/112/ЕС «Об общей системе налога на добавленную стоимость», являющейся на сегодняшний день основной консолидирующей директивой по НДС. Эта директива унифицировала и собрала все изменения и дополнения Шестой Директивы в единый правовой документ и вступила в силу в 2007 году. Основное внимание уделяется гармонизированной стандартной ставке налога, а также возможности применения государствами ЕС различного рода сниженных ставок, что позволило создать единую систему налога на добавленную стоимость, с учетом особенностей экономик стран - участниц. Благодаря этому достигается гибкость и подвижность гармонизационного законодательства. Автор отмечает, что налоговая гармонизация затронула основные элементы НДС и была наиболее полной и последовательной по сравнению с гармонизацией других налогов в Европейском союзе.

Во втором параграфе «Правовое регулирование гармонизации акцизов» рассматривается вторичное законодательство Евросоюза по акцизам. В странах - участницах гармонизированные акцизы применяются в отношении трех основных групп:

  • алкогольные напитки;
  • табачные продукты;
  • энергетические продукты, такие как моторные масла, бензин, электричество, природные газ, уголь и т.п.

Отмечено, что гармонизация акцизов была менее активной, чем гармонизация НДС, так как в со значимостью объектов встречала некоторое сопротивление стран - участниц. Автор рассматривает основные Директивы, посвященные гармонизации акцизов: 92/12/ЕЕС, 92/82/ЕЕС, 92/84/ЕЕС, 92/79/ЕЕС, 92/80/ЕЕС, 90/434/EEC и некоторые другие. Акцизы выступают не только важным элементом доходной части бюджетов стран Европейского союза, но и преследуют другие серьезные цели, как то: защита окружающей среды, защита здоровья граждан ЕС, протекционизм и сохранение «традиционных» видов производств в странах – участницах ЕС. Таким образом, гармонизация акцизов содержит большое количество директив индивидуального характера, которые являются отступлениями от принципа всеобщности налоговой гармонизации, что обусловлено более широкими задачами и национальными особенностями стран - участниц. В диссертации отмечается на основе анализа современного правотворчества ЕС тенденции улучшения и развития существующего гармонизационного законодательства, а также увеличения роли электронного документооборота. В качестве примера можно отметить введение системы EMCS – системы движения и контроля подакцизных товаров.



Pages:     | 1 || 3 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.