авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 | 2 ||

Взаимозависимые лица в налоговом праве

-- [ Страница 3 ] --

Фактически единственным применимым в настоящее время методом является определение цены по идентичным (однородным) товарам. Показателем идентичности должна являться совокупность признаков, установленных законодателем. Вместе с тем в действующем законодательстве они не определены. При определении цены данным методом налоговый орган обязан использовать информацию о заключенных на момент реализации товара (работы, услуги) сделках с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) в сопоставимых экономических условиях. Кроме того, должны быть учтены «сопоставимые экономические (коммерческие) условия рынка». Наличие данной нормы в отсутствие методики сопоставления условий и расчета поправок приводит к фактической невозможности определения рыночной цены данным методом.

Необходимо прямое закрепление в законодательстве порядка определения идентичности (однородности) услуг и работ, в том числе, устанавливающего критерии идентичности и в случаях, когда услуга (работа) оказывается (выполняется) разными лицами.

В законе должны быть установлены определенные ограничения по обоснованию отклонения цены от рыночной. Возможно определить закрытый перечень скидок, учитываемых в целях определения рыночных цен либо закрепить положение о том, что окончательная цена с учетом маркетинговых мероприятий не может быть ниже определенного уровня

В третьем параграфе второй главы «Эффективность правового регулирования мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщиков взаимозависимых лиц» на основании общетеоретических подходов к понятию «эффективность правовой нормы» анализируется соотношение целей правового регулирования отношений с участием взаимозависимых налогоплательщиков и достигнутого результата. Изучена судебная практика, связанная с обжалованием решений налоговых органов, принятых в порядке ст. 40 НК РФ и делается вывод о невозможности реализации на практике механизма, заложенного в соответствующей норме права.

Непосредственной целью правовых норм, предусматривающих право проверки цен, применяемых налогоплательщиками, является восстановление и превенция. Прежде всего, указанные нормы направлены на противодействие уклонению от налогообложения с использованием трансфертного ценообразования путем взыскания сумм налогов и пени, подлежащих уплате. А в конечном итоге положения ст. 40 НК РФ призваны содействовать обеспечению политики налоговой справедливости путем создания равных условий для исполнения конституционной обязанности по уплате налогов для добросовестных «независимых» налогоплательщиков и налогоплательщиков, применяющих трансфертные цены для снижения размера своих налоговых обязательств. О результативности действия анализируемых правовых норм свидетельствует практика рассмотрения судами заявлений налогоплательщиков о признании недействительными решений налоговых органов о доначислении налогов и пени в порядке ст. 40 НК РФ.

Проведенный анализ судебной практики применения ст. 40 НК РФ, сложившейся на уровне федеральных арбитражных судов, за период 1999 - 2007 годы показал, что абсолютное большинство дел решается в пользу налогоплательщиков: в среднем 91% - по состоянию на 2004 г., и 87 % - по состоянию на 2007 г. Количество дел, связанных с применением положений ст. 40 НК РФ существенно возросло. За последние три года рассмотрено 364 дела, в то время как за первые пять лет действия ст. 20 и 40 НК РФ было рассмотрено 150 дел. В пользу налоговых органов в 1999-2004 гг. из 150 постановлений вынесено только 14, в 2005-2007 г.г. из 364 - только 48.

Неудовлетворительные для налоговых органов результаты рассмотрения данных судебных дел, не являются показателем ни низкой квалификации сотрудников налоговых органов, ни тем более, намеренного нарушения закона. Такая ситуация является объективным результатом, свидетельствующим о невозможности реализации механизма, заложенного в соответствующей норме права, прежде всего вследствие пороков самой нормы права.

В результате произведенного анализа определены факторы, приводящие к невозможности реализации налоговыми органами полномочий по осуществлению контроля за ценами:

- отсутствие определенности в нормах налогового законодательства, устанавливающих обязанность по исчислению существенного элемента налогообложения - налоговой базы. Обязанность налогоплательщика исчислять налоговую базу, исходя из рыночных цен, прямо не закреплена. Порядок определения рыночной цены, закрепленный в ст. 40 НК РФ фактически не позволяет налоговому органу определить значение рыночной цены;

- отсутствие легального определения «официальный источник информации о рыночных ценах на товары» и перечня источников, которые могут быть использованы наряду с официальными источниками информации;

- отсутствие критериев идентичности товаров, работ, услуг;

- отсутствие критериев сопоставимости экономических условий рынка и сопоставимости условий сделок, а также неопределенность пределов допустимости критериев, определяющих "разумность" условий;

- отсутствие четкой методики определения рыночной цены в целях налогообложения каждым из предусмотренных законом способов, а также методики учета поправок при наличии несущественных отличий сделок.

Практика применения предусмотренного ст. 40 НК РФ механизма, свидетельствует: правовое регулирование в этой части не достигает поставленных целей установления и использования специальных правовых средств, обеспечивающих надлежащее исполнение налоговых обязанностей взаимозависимыми налогоплательщиками. Вместе с тем масштабы применения трансфертного ценообразования в целях минимизации налоговых обязательств свидетельствуют о необходимости внесения изменений в законодательство. При этом законодатель обязан обеспечить четкие правила контроля за трансфертным ценообразование по сделкам между взаимозависимыми лицами с тем, чтобы оптимизировать как издержки налогоплательщиков по исполнению законодательства, так и издержки государства по эффективному осуществлению контрольных мероприятий.

В заключении подводятся итоги проведенного исследования и делаются выводы

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

I. Статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации:

  1. Алтухова Е.В. Консолидированное налогообложение проблемы и перспективы // Налоги и финансовое право. – 2007. – № 9. – С. 262-268.

II. Статьи, опубликованные в иных научных изданиях:

  1. Алтухова Е.В. К вопросу определения рыночной цены для целей налогообложения // Актуальные вопросы развития финансового права Российской Федерации : сб. статей / под ред. В.М. Зуева. – Томск : Изд-во НТЛ, 2007. – С. 86-93.
  2. Алтухова Е.В. Взаимозависимость в целях налогообложения в российском и зарубежном законодательстве // Правовые проблемы укрепления российской государственности : сб. статей / под ред. В.Ф. Воловича. – Томск : Изд-во Том. ун-та, 2007. – Ч. 37. – С. 176-177.
  3. Алтухова Е.В. Правовой статус и взаимозависимость налогоплательщика // Правовые проблемы укрепления российской государственности : сб. статей / под ред. В.Ф. Воловича. – Томск : Изд-во Том. ун-та, 2006. – Ч. 33. – С. 167-171.
  4. Алтухова Е.В. О практике применения статьи 40 НК РФ // Налоговый вестник. – 2005. – № 4. – С. 21-30.
  5. Алтухова Е.В. К вопросу о налоговом контроле за ценами, применяемыми налогоплательщиками // Правовые проблемы укрепления российской государственности : сб. статей / под ред. В.Ф. Воловича. – Томск: Изд-во Том. ун-та, 2005. – Ч. 25. – С. 138-143.
  6. Алтухова Е.В. Взаимозависимость организаций в целях налогообложения // Правовые проблемы укрепления российской государственности : сб. статей / под ред. В.Ф. Воловича. – Томск: Изд-во Том. ун-та, 2005. – Ч. 22. – С. 182-187.
  7. Алтухова Е.В. Взаимозависимость в целях налогообложения: правовые нормы и проблемы их применения // Право и экономика. – 2004. – № 10. – С. 55-59.
  8. Алтухова Е.В. Взаимозависимость лиц в целях налогообложения // Правовые проблемы укрепления российской государственности: сб. статей / под ред. В.Ф. Воловича. – Томск: Изд-во Том. ун-та, 2004. – Ч. 17. – С. 184-188;
  9. Алтухова Е.В. Становление налогового федерализма в Российской Федерации // Правовые проблемы укрепления российской государственности : сб. статей / под ред. В.Ф. Воловича. – Томск : Изд-во Том. ун-та, 2003. – Ч 15. – С. 219-222.
  10. Алтухова Е.В. Вопросы разграничения налоговых полномочий в межбюджетных отношениях Российской Федерации и регионов // Правовые проблемы укрепления российской государственности: сб. статей / под ред. В.Ф. Воловича. – Томск : Изд-во Том. ун-та, 2002. – Ч 13. – С. 130-134.

1 Бюджетное Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 30.05.2006 г. «О бюджетной политике в 2007 году» //Российская газета, № 90, 27.04.2007; Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 09.03.2007 "О бюджетной политике в 2008-2010 годах" //Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2007. № 7.



Pages:     | 1 | 2 ||
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.