авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 |

Взаимозависимые лица в налоговом праве

-- [ Страница 2 ] --

Глава 1 «Сущность и правовые основы института взаимозависимых лиц в налогообложении Российской Федерации» включает три параграфа. В первом параграфе «Взаимозависимые лица как особая категория налогоплательщиков» с точки зрения традиционного учения о субъектах права рассматривается вопрос, подразумевает ли категория «взаимозависимые лица» появление нового самостоятельного субъекта права. В итоге сделан вывод, что налоговое законодательство не рассматривает в качестве самостоятельного субъекта образования, состоящие из нескольких лиц, обладающие организационным единством и выступающие в экономических отношениях как единый субъект. Каждое из лиц, признаваемых взаимозависимыми, с формально-юридической точки зрения, является самостоятельным субъектом налогового права.

Предлагается классификация налогоплательщиков как субъектов налогового права по критерию наличия отношений зависимости (связанности) на независимых и взаимозависимых. Необходимость особого правового регулирования в сфере налогообложения связанных налогоплательщиков в настоящее время реализована путем установления их особого правового положения. При этом понятие взаимозависимые лица является правовой конструкцией, отражающей состав юридических фактов, наличие которых вынуждает конкретное лицо выступить в качестве обладателя особого правового положения.

Второй параграф первой главы «Особенности правового положения налогоплательщиков - взаимозависимых лиц» посвящен изучению специфики прав и обязанностей данной разновидности налогоплательщиков. Выделение особого правового положения взаимозависимого налогоплательщика обусловлено спецификой его носителя и необходимостью установления правовых ограничений, связанных с возможностью ухода от налогов путем использования особенностей правового положения. Автором выделено более десяти видов специальных прав и обязанностей, появляющихся у налогоплательщиков в связи с наличием отношений взаимозависимости.

Принципиальным является наличие обязанности выступить субъектом особой разновидности мероприятий налогового контроля - проверки правильности цен по сделкам, в ходе которой налоговый орган расчетным путем определяет налоговую базу по определенным хозяйственным операциям. Налогоплательщик обязан заплатить налог исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары работы, услуги (а не из цен, указанных сторонами сделки). Следовательно, наличие особого правового положения определяет особенности форм, мероприятий и методов налогового контроля, применяемых в отношении этой категории налогоплательщиков.

В исключение из общего правила о самостоятельном исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога установлена обязанность некоторых видов взаимозависимых лиц, являющихся самостоятельными налогоплательщиками, исполнять обязанность по уплате налогов друг за друга.

Отношения взаимозависимости между организациями могут повлиять на правовое положение налогоплательщика и при его оценке налоговым органом в целях отнесения к категории крупнейших. Организации, отношения с которыми в соответствии с п. 1 ст. 20 НК РФ могут оказывать влияние на условия или экономические результаты основного вида деятельности организации, имеющей финансово-экономические показатели, подпадающие под критерии крупнейших налогоплательщиков, подлежат администрированию на уровне, соответствующем уровню администрирования взаимозависимого с ними налогоплательщика, имеющего показатели крупнейшего налогоплательщика.

Особенностью правового положения налогоплательщиков – взаимозависимых лиц на основании участия в уставном капитале одной организации в другой является обязанность определять некоторые элементы налогообложения с учетом специальных требований, предусмотренных НК РФ: особые правила определения налоговой базы для взаимозависимых лиц по налогу на прибыль установлены при определении дохода в виде безвозмездно полученного имущества; доходов, получаемых при передаче имущества в уставный (складочный) капитал; при отнесении на расходы процентов по долговым обязательствам. Некоторые виды взаимозависимых лиц имеют право применять налоговую ставку 0 % по доходам, полученным в виде дивидендов при определенных условиях.

Особенностью правового положения налогоплательщиков - взаимозависимых лиц на основании участия в уставном капитале одной организации в другой является ограничение права на применение специальных налоговых режимов. Имеется ряд особенностей правового положения физических лиц, признаваемых взаимозависимыми: особая разновидность объекта налогообложения налогом на доходы физических лиц, а также ограничение права на имущественный налоговый вычет при продаже имущества.

Автором отмечено, что в связи недостаточной теоретической разработанностью категории «взаимозависимые лица» в правоприменительной практике этот термин нередко используется как синоним понятия недобросовестный налогоплательщик или как одно из доказательств недобросовестности налогоплательщиков. Однако наличие особого правового положения взаимозависимых лиц не опровергает презумпцию добросовестности в отношении данной категории налогоплательщиков, и само по себе не свидетельствует о получении такими налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, одна группа особенностей правового положения взаимозависимых лиц, направлена на предотвращение возможных злоупотреблений в сфере налогообложения с использованием трансфертных цен. Вторая группа направлена на стимулирование происходящих в экономике интеграционных процессов налоговыми средствами.

В третьем параграфе первой главы «Понятие и порядок признания налогоплательщиков взаимозависимыми лицами» автор анализирует легальное определение «взаимозависимые лица», признаки, приводящие к признанию налогоплательщиков взаимозависимыми, а также процессуальные проблемы, связанные с порядком признания налогоплательщиков взаимозависимыми.

Понятие «взаимозависимые лица» сформулировано путем перечисления общих признаков, а также тех лиц, которые считаются взаимозависимыми. В целях устранения противоречия между частью первой и второй ст. 20 НК РФ, предлагается закрепить единый универсальный критерий оценки отношений между налогоплательщиками: способность оказывать влияние как на результаты деятельности в целом, так и на условия и результаты отдельных сделок.

По виду правоотношений между налогоплательщиками проведена классификация видов взаимозависимости. Рассмотрены четыре вида взаимозависимости в целях налогообложения: взаимозависимость, основанная: а) на имущественных отношениях; б) на семейных отношениях; в) на организационно-управленческих отношениях либо трудовых отношениях; г) на договорных отношениях.

Наиболее распространенным видом отношений, приводящих к взаимозависимости, являются имущественные. Непосредственное и косвенное участие одной организации в другой через последовательность иных организаций прямо поименовано в НК РФ как основание для признания взаимозависимыми. Однако, учитывая, что решающим для признания лиц взаимозависимыми является размер доли участия одной организации в другой, методика определения такой доли при наличии цепочек взаимозависимых организаций, должна быть законодательно изменена.

Правоприменительная практика нередко исходит из неверного толкования ст. ст. 20, 40 НК РФ в части разграничения понятия «основание» для признания лиц взаимозависимыми и правовые последствия такого признания. Основанием для признания лиц взаимозависимыми является наличие особых отношений между этими лицами, потенциально способных повлиять на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Фактическое влияние (либо его отсутствие) может быть учтено лишь при осуществлении проверки правильности цен, применяемых по сделкам между такими лицами.

С учетом грамматического толкования термина «взаимозависимые» для адекватного обозначения в целях налогообложения особенностей подобных субъектов налогового права предлагается воспользоваться термином «связанные» либо «зависимые».

В четвертом параграфе первой главы «Перспективы развития института взаимозависимых лиц в российском налоговом законодательстве» проблема выработки системного подхода к изменению налогового законодательства в сфере регулирования правоотношений с участием взаимозависимых лиц рассмотрена с точки зрения изучения опыта правового регулирования, отношений, связанных с трансфертным ценообразованием в Соединенных Штатах Америки и в странах Европейского Союза. С этой целью проанализированы такие понятия как «контролируемые лица», «ассоциированные предприятия». Суть подхода к налогообложению связанных налогоплательщиков за рубежом состоит в необходимости корректировки в целях налогообложения финансово-хозяйственных результатов, полученных этими налогоплательщиками. При этом понятия, обозначающие «связанные лица» в зарубежном и международном праве не содержат «закрытых» перечней юридических и физических лиц, признаваемых связанными. Как правило, определения являются достаточно абстрактными, дающими возможность для гибкого правоприменения, исходя из принципа приоритета содержания над формой. По нашему мнению, российскому законодателю также необходимо отказаться от идеи детального перечисления всех случаев, в которых одно лицо так или иначе может оказывать влияние на деятельность другого. В законе необходимо четко определить сам критерий - возможность оказывать влияние на деятельность другого налогоплательщика по любым основаниям.

Рассмотрена возможность появления новой разновидности участников налоговых правоотношений – консолидированной группы налогоплательщиков. В этой связи проанализирован опыт государств - членов Евросоюза по правовому регулированию систем консолидированного налогообложения, где в настоящее время консолидация осуществляется не только на уровне государств-членов, но и происходит становление системы консолидированного подоходного налогообложения на уровне ЕС, а также подходы к консолидированному налогообложению в Японии, Австралии, США. Проведенный анализ позволил сделать следующие выводы. Включение в национальные налоговые системы режимов консолидированного налогообложения является общемировой тенденцией. Учитывая вовлеченность российской экономики в глобальные процессы, закрепление возможности участия в налоговых правоотношениях сложных экономических объединений в качестве единого субъекта - консолидированной группы налогоплательщиков - представляет собой наиболее эффективный вариант правового регулирования отношений с участием определенной группы взаимозависимых лиц. Предотвращение возможных злоупотреблений с использованием положения консолидированной группы налогоплательщиков должно быть обеспечено путем качественного формулирования требований законодательства, определяющих возможность консолидации в целях налогообложения и порядок исполнения налоговой обязанности консолидированной группы. Диссертантом разработаны предложения по внесению дополнений в Налоговый кодекс РФ, предусматривающих введение специального налогового режима «Система консолидированного налогообложения».

Глава 2 «Особенности налогового контроля в отношении налогоплательщиков - взаимозависимых лиц» включает три параграфа. В первом параграфе второй главы «Проверка правильности цен по сделкам между взаимозависимыми лицами в системе мероприятий налогового контроля» обобщаются взгляды отечественных исследователей на понятия формы и метода налогового контроля, определяется место проверки цен по сделкам в системе налогового контроля, формулируется понятие «проверка цен по сделкам между взаимозависимыми лицами».

Отмечается, что при отсутствии четкой и единообразной научной теории налогового контроля в тексте Налогового кодекса допущено смешение методов и мероприятий налогового контроля и его форм. В связи с чем ряд авторов рассматривают проверку правильности цен по сделкам как особую форму налогового контроля либо как особый вид налоговой проверки. Исходя из того, что налоговый контроль реализуется в установленных законом формах, каждая из которых представляет собой определенный комплекс мероприятий, которые в свою очередь осуществляются путем использования соответствующих методов, автор пришел к выводу, что проверка правильности цен по сделкам не может рассматриваться как форма налогового контроля либо как разновидность налоговой проверки. Совокупность действий налогового органа, осуществляемых в ходе выездной налоговой поверки в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ, и направленных на установление соответствия цены сделки, заключенной между налогоплательщиками взаимозависимыми лицами уровню рыночных цен является одним из мероприятий налогового контроля.

Представляется возможным сформулировать следующее понятие проверки правильности цен по сделкам. Это осуществляемое в ходе выездной налоговой проверки посредством общих и специальных методов мероприятие налогового контроля, направленное на установление факта отклонения цен по сделке между взаимозависимыми лицами от рыночных цен с целью корректировки размера налоговой базы и суммы налога, подлежащего уплате за соответствующий налоговый период.

Следуя требованию обеспечения логичной структуры расположения норм в тексте НК РФ, необходимо включить комплекс нормативных предписаний, посвященных правовой характеристике ценового контроля в главу 14 НК РФ. Также предлагается закрепить норму прямо устанавливающую, что проверка правильности цен по сделкам может осуществляться только в рамках выездной налоговой проверки и дополнить гл.14 НК РФ положениями, определяющими особенности проведения выездной налоговой проверки в отношении налогоплательщиков взаимозависимых лиц. В том числе расширить процессуальную регламентацию деятельности налогового органа в процессе осуществления полномочий, связанных с проверкой цен.

Изучены проблемы, связанные с реализацией результатов проверки цен по сделкам между взаимозависимыми лицами, как мероприятия налогового контроля. В действующем законодательстве отсутствует обязанность взаимозависимых лиц увеличивать налоговую базу в случае применения цен, отличающихся от рыночных. В этой связи в действиях налогоплательщика отсутствует противоправность - основной признак налогового правонарушения. Проанализировав основание возникновения обязанности по уплате пени, автор приходит к выводу о противоречии ст. 40 и ст. 75 НК РФ. Вместе с тем, учитывая основную функцию пени - компенсацию денежных средств, которые государство получило бы при полной и своевременной уплате налогов - полагаем необходимым внести изменения в ст. 75 НК РФ, предусматривающие специальные правила для начисления и взыскания пени в случае, предусмотренном ст. 40 НК РФ. Такая норма должна четко определять, что пеня начисляется не с момента вынесения решения налоговым органом, а со дня следующего за установленным сроком уплаты налога по итогам налогового периода, за который он начислен. Таким образом, привлечение к ответственности по результатам проверки правильности цен по сделкам и начисление пени, возможно только при условии внесения соответствующих изменений в НК РФ.

Учитывая отсутствие четкой законодательной методики определения рыночной цены по сделкам между взаимозависимыми лицами, а также отсутствие практического опыта работы в этом направлении у налоговых органов, представляется целесообразным осуществление предварительного судебного контроля за законностью действий налогового органа при реализации полномочий, предусмотренных ст. 40 НК РФ. В связи с чем предлагается дополнить перечень случаев, в которых налоги взыскиваются с юридических лиц в судебном порядке (ст. 45 НК РФ).

Во втором параграфе «Методы определения рыночных цен по сделкам между взаимозависимыми лицами» рассмотрено три закрепленных в действующем российском законодательстве метода, проанализированы понятия «рынок», «рыночная цена», «идентичные (однородные) товары (работы, услуги)», «официальный источник информации», «сопоставимые экономические условия».

В международной практике при проверке цен по сделкам между связанными лицами используется сравнение их цен с ценами, применяемыми независимыми аналогичными налогоплательщиками. В действующем российском законодательстве налоговый орган должен сравнить цену, примененную в сделке между зависимыми налогоплательщиками, с рыночной ценой. Проверка цены состоит из нескольких этапов, наиболее сложным из которых является определение рыночной цены идентичных (однородных) товаров, работ или услуг. Данный этап включает в себя действия по идентификации товаров (работ, услуг), цена которых по сделке проверяется на соответствие рыночной; поиск идентичных (однородных) товаров (работ, услуг); определение границ рынка товаров (работ, услуг), поиск сделок с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами), анализ их на сопоставимость экономических условий.

Рыночная цена товаров (работ, услуг) может быть определена одним из трех предусмотренных законом методов. Однако установленная жесткая иерархия применения методов фактически исключает возможность применения затратного метода и метода цены последующей реализации. В этой связи предлагается закрепить право выбора метода, обусловленного фактическими условиями сделки, а также достаточностью и достоверностью необходимой информации у субъекта.

Учитывая необходимость детальной регламентации процесса определения и признания рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), установления специальных правил в зависимости от вида сделки, закрепления различных методик учета условий сделок и расчета поправок, которые могут быть учтены, предлагается закрепить возможность дополнительного правового регулирования на подзаконном уровне.

С целью предотвращения злоупотреблений, основанных на использовании пробелов в законодательном регулировании, необходимо дополнить статью 40 НК РФ прямым указанием на возможность контроля цен по сделкам, предметом которых является операции с имущественными правами, а также возможность применения ценового контроля при осуществлении банковских операций.



Pages:     | 1 || 3 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.