авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 |

Ндс в системе косвенных налогов европейского союза и российской федерации. сравнительно-правовой анализ

-- [ Страница 2 ] --
    1. Широкое распространение НДС обусловлено в первую очередь сравнительной последовательностью логики его администрирования (сфера применения налога охватывает весь производственный цикл) наряду с большими фискальными возможностями – налог на добавленную стоимость является основным источником доходов федерального бюджета в РФ и «собственных средств» ЕС. Общие характеристики налога в разных странах являются сопоставимыми, хотя некоторые элементы налога могут существенно различаться.
    2. Все большую актуальность приобретает вопрос о совершенствовании механизма возврата НДС юридическим и физическим лицам, так как существующий в России порядок, несмотря на нововведения 2007 г., не гарантирует предпринимателям беспрепятственного и результативного применения льготы по НДС при осуществлении экспортных операций. Анализ существующей практики в РФ и ЕС позволяет выявить основные несовершенства российского законодательства и выдвинуть предложения по его модификации: законодательно закрепить право физических лиц на возврат НДС и регламентировать процедуру возврата. Модифицировать механизм возврата НДС юридическим лицам, в том числе более четко определив роль заявления налогоплательщика в процессе возврата и при определении момента начала расчета суммы процентов в случае несвоевременного возврата НДС, установить эффективную систему контроля, позволяющую минимизировать риск потери бюджетных средств в результате уклонения от платы налога.
    3. Прогресс и развитие новых сфер предпринимательской деятельности, таких как электронная коммерция, требуют модификации существующих нормативных актов, регулирующих косвенное налогообложение. В этой связи вносится предложение о включении соответствующих положений в российское законодательство. Например, определить критерии отнесения товаров и услуг к категории «виртуального бизнеса» и законодательно утвердить список таких критериев, выработать механизм учета и контроля за исчислением и уплатой налога компаниями-нерезидентами и др.
    4. Опыт ЕС может быть использован при реформировании системы фискальных платежей в Российской Федерации в целом и НДС в частности. Так, например, практическое применение могут найти принципы введения новых налогов и оптимизация ранее существовавших. Логика использования НДС дает возможность установить адекватный режим налогообложения для новых явлений на рынке (электронная торговля, расширение сделок с недвижимостью), что позволяет добавить к характеристикам НДС гибкость и динамичность в развитии.
    5. Широкое распространение НДС в развитых государствах создало почву для его внедрения в России. Налог пришел на смену налогу с оборота и выгодно отличается от ранее используемых косвенных налогов, в частности, налога с продаж. Введение этого налога открыло дополнительные возможности для совершенствования всей российской экономической системы, но вместе с тем создало ряд правовых сложностей, связанных с федеративным устройством. Так, например, использование НДС в сочетании с таможенными пошлинами и акцизами позволяет создать сбалансированную систему обложения экспортно-импортных операций, а такое свойство налога как перелагаемость вызывает дисбаланс в распределении налоговых поступлений между субъектами РФ.
    6. Возникновение и развитие в России отношений, связанных с частной собственностью на объекты недвижимого имущества, требует создания особых правовых норм, регулирующих налоговые отношения, в том числе НДС, в этой сфере. В частности, если недвижимость используется в производственных целях, представляется целесообразным законодательно закрепить положение, что и услуги, источником которых является это имущество, не должны подлежать налогообложению.
    7. Исторический опыт развития и трансформации систем фискальных платежей в рамках региональной интеграции дает возможность рассматривать НДС в качестве одного из основных инструментов налоговой гармонизации на межгосударственном уровне, что в условиях создания ЕвразЭС представляет значительный методологический и практический интерес. Для Российской Федерации, являющейся одним из лидеров интеграции в своем регионе, этот опыт представляет особую ценность: способы и формы преодоления коллизий наднационального и национального права, критерии разграничения компетенций и их законодательное закрепление, практические аспекты реализации общих решений и другие вопросы, относящиеся не только к сфере применения НДС, но и к проблемам косвенного налогообложения в целом, могут быть использованы для оптимизации существующих и разработки новых форм наднационального сотрудничества.
    8. В условиях нарастающих процессов глобализации законодатели ЕС и РФ занимаются улучшением существующих систем НДС, но решают в этой связи разные задачи. В России налоговое пространство более однородно и исторически интегрировано, но незавершенность начатых инициатив вынуждает федеральные и местные органы самоуправления изыскивать пути пополнения бюджета, используя временные меры, такие как существование взаимодублирующих налогов. Ситуация, когда на потребителя налагается, по сути, дважды один и тот же налог, в Европе была решена путем введения отчисления в пользу бюджета ЕС части суммы, полученной на национальном уровне. С другой стороны, российская система учета и контроля менее затратна и процесс возмещения НДС менее продолжителен и в настоящий момент достаточно отработан. В этих условиях обмен опытом в сфере применения НДС представляет взаимный интерес.
    9. Еще одним вопросом, ждущим своего решения, остается существование т.н. переходной системы на основе принципа налогообложения по месту назначения товара. Она зарекомендовала себя как работоспособная, но, тем не менее, ЕС продолжает поиски вариантов построения постоянной системы, основанной на принципе налогообложения по месту происхождения. Главным недостатком переходной системы на наднациональном уровне является тот факт, что на ее основе невозможно добиться полной реализации основного качества НДС – нейтральности. Широкий диапазон действующих в государствах ЕС налоговых ставок не гарантирует, что один и тот же товар будет доступен по той же самой цене и при тех же самых налоговых отчислениях в любой стране ЕС. Решение о переходе на систему взимания НДС по принципу страны назначения в рамках СНГ со стороны России является во многом политической мерой и со временем, как представляется, будет модифицировано.
    10. НДС в ЕС и в РФ останется одним из профилирующих налогов на потребление. Существование аналогий между российским и европейским НДС, в частности, совпадение подходов по его применению в экспортно-импортных операциях, снимает ряд проблем формально-правового характера, встающих перед участниками внешнеэкономических отношений (выделение НДС отдельной строкой в отчетных документах и совпадения в определении объекта налогообложения и налогооблагаемой базы, а также применение инвойсного метода расчета НДС освобождает предпринимателей от необходимости каждый раз пересчитывать сумму, подлежащую зачету или выплате).
    11. Сформировавшаяся на сегодняшний день различная правовая природа ЕС и СНГ не позволяет законодателям стран СНГ использовать преимущества, доступные их европейским коллегам, связанные с возможностью прямого (наднационального) нормотворчества и созданием интеграционного налогового права. Механизм согласования и претворения в жизнь решений, принятых на наднациональном уровне, а также различие в функциях и полномочиях судов ЕС и СНГ значительно усложняет процесс формирования унифицированного или даже гармонизированного правового пространства в рамках СНГ.

Апробация результатов исследования была проведена посредством обсуждения на кафедре финансового и административного права МГИМО (У) МИД РФ, а также в период стажировки автора в научных и информационных центрах Туниса (факультет права и политических наук Тунисского университета, Международная академия конституционного права, Центр документации Представительства ЕС в Тунисе).

По теме диссертационного исследования опубликован ряд научных статей в специализированных изданиях, таких как «Московский журнал международного права», «Современная Европа», «Экономика образования», «МЭиМО» и др.

Тематика диссертации обсуждалась в ходе работы автора в составе группы российских преподавателей в Европейском колледже г. Брюгге (Бельгия) в сентябре 2005 года.

В работе использован практический опыт диссертанта. Являясь главным специалистом Отдела правового обеспечения и судебной практики ФГУП «Госзагрансобственность» Управления делами Президента РФ, диссертант занималcя, в том числе вопросами, связанными с взиманием НДС в России и государствах ЕС, в частности при реализации сделок с недвижимостью.

Структура работы.

Работа состоит из введения, трех глав и заключения.

Во введении очерчивается круг исследуемых проблем, кратко рассматривается их исторический контекст, обосновывается актуальность и новизна темы, анализируются использованные источники и литература.

В первой главе формируется понятийный аппарат предмета исследования, определяются основные элементы НДС в ЕС и РФ.

Вторая глава посвящена изучению правового регулирования систем косвенного налогообложения в ЕС и РФ, роли и места НДС в данных системах.

В третьей главе анализируются особенности применения НДС в таких практических областях как возврат НДС, электронная коммерция, обложение операций с недвижимостью.

В заключении подводятся итоги проведенного исследования, делаются обобщающие выводы, определяются перспективы дальнейшего развития темы, вносятся предложения по совершенствованию российского законодательства.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность исследуемой проблемы, раскрывается степень её научной разработанности, формулируются объект, предмет, цель и задачи исследования, определяется его научная новизна и практическая значимость, характеризуется апробация результатов исследования, а также формулируются основные положения, выносимые автором на защиту.

Первая глава «Юридическая природа НДС» посвящена формированию понятийного аппарата предмета исследования, определению основных элементов НДС, особенностям развития налога в РФ и ЕС.

В первом параграфе «Формирование нормативной правовой базы НДС» автор обратился к существующим доктринальным и теоретическим подходам к НДС, выявил его основные характеристики, отличительные признаки и присущие только этому налогу качества.

Историческая реминисценция и обращение к процессу становления и эволюции налога наглядно доказывают важность НДС не только как действенного фискального инструмента, но и как особой правовой единицы, характеризующейся термином «налог». К его пониманию можно подойти с разных позиций, но для данного исследования первостепенное значение имеют его правовая и экономическая природа. Для налогового права понятие налога является основополагающим. Тем не менее, при изучении зарубежного законодательства можно сделать заключение, что не существует единого и детального определения понятия «налог». Такая ситуация, на взгляд диссертанта, объясняется необходимостью сохранить гибкость смысловых рамок с целью поддержать баланс между определенностью значения и готовностью к адаптации в зависимости от изменения общих условий функционирования.

В настоящее время НДС является основным косвенным налогом в ЕС – все государства-члены в обязательном порядке ввели его в свои налоговые системы. Наличие НДС является непременным условием для присоединения новых членов. Главное преимущество НДС, как представляется, состоит в том, что на каждой стадии производства можно вычислить сумму уплаченного налога.

Появление НДС в России было подготовлено широким распространением этого налога в зарубежных государствах с рыночной экономикой. Аккумулировав в себе многие позитивные характеристики ранее существовавших косвенных налогов, НДС заменил собой громоздкие и сложно администрируемые налоги с оборота.

В момент своего введения в России НДС рассматривался как своеобразная панацея от всех финансовых проблем. Однако в связи с несовершенством законодательства, неправильным расчетом ставок для текущих рыночных условий в России начала 90-х гг. показал себя неэффективным11. Только в 1995 г. были предприняты шаги по его аккомодации для условий российской реальности. Одной из наиболее чувствительных областей является вопрос о соотношении федерального и регионального уровней, развитие малого бизнеса и снижение в целях стимулирования предпринимательской активности налогового бремени за счет расширения сферы применения налога и улучшения механизма сбора НДС.

Российским законодателям необходимо также решить проблему распределения поступлений НДС между бюджетами различных уровней, которая остается одним из важнейших вопросов, касающихся НДС в России. Существующая схема зачисления НДС в региональные бюджеты не является нейтральной по отношению к распределению базы налога по стране. Поступления НДС полностью зачисляются в федеральный бюджет, а компенсация выпадающих доходов12 региональных бюджетов производится в виде прямой финансовой поддержки.

Во втором параграфе «Анатомия налога: налогоплательщики и элементы» анализируется специфика элементов, устанавливаются существующие противоречия, связанные с применением налога, определяются сфера применения и механизм действия НДС.

Практика показывает, что для защиты прав налогоплательщика и во избежание ошибок при исчислении и уплате налога недостаточно законодательно закрепить его существование. В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор информации, который бы позволил четко утвердить:

  • обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения;
  • границы требований государства в отношении имущества налогоплательщика.

Для достижения этих целей служат элементы налога. В настоящей работе диссертант не ставил целью проанализировать весь комплекс проблем, связанных со статусом налогоплательщиков и определением элементного состава НДС, а рассматривал данный вопрос с позиции выявления общего и особенного для РФ и ЕС.

Проведенный анализ позволяет сделать вывод, что подходы к названной проблеме в РФ и ЕС совпадают и достигнут консенсус в понимании сферы применения и механизма функционирования налога, основной целью которого является последовательное обложение потребления. Наднациональный характер правового пространства ЕС оставляет определенную свободу для государств-членов Союза в определении элементов налога, тогда как в Российской Федерации к ведению органов местного самоуправления отнесены только самые незначительные административно-технические вопросы налогообложения добавленной стоимости.

Определение налогоплательщика в российском законодательстве в целом соответствует Консолидированной директиве, которая вступила в силу 1 января 2007 г., и по сути является интегрированным текстом Шестой директивы Совета от 17 мая 1997 г. No. 77/388/ЕЕС «О гармонизации законодательства государств-членов о налогах с оборота – общая система налогообложения добавленной стоимости: единые условия исчисления налога» (далее - Шестая директива) и изменяющих ее нормативных актов и не содержит положений, вносящих смысловые изменения в действующее законодательство13. Однако оно опять-таки существенно отличается от последней в отношении регистрации в качестве налогоплательщика НДС. В ЕС налогоплательщик определяется без учета особенностей его предпринимательской деятельности (разд. 4 ст. 4 Шестой директивы, ст. 10 и 11 Консолидированной директивы). Согласно российскому законодательству, все юридические лица, индивидуальные предприниматели и импортеры признаются налогоплательщиками, подлежащими регистрации для целей уплаты НДС (Ст. 143 Налогового кодекса РФ от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ)14. В то же время для всех субъектов хозяйственной деятельности предусмотрена возможность освобождения от уплаты НДС, если их оборот не превышает определенного минимального уровня. Здесь нет полного совпадения с Консолидированной директивой, однако в целом в основу российского законодательства, безусловно, положена та же идея. Подобный подход таит в себе угрозу потери бюджетных доходов в случае, если начнется дробление предприятий с целью получения освобождения от налога. В странах ЕС такой способ ухода от налогов перекрыт путем введения принципа агрегирования (суммирования объемов реализации, осуществляемой каждым из отделений фирмы, с целью выяснения, подлежит ли данный субъект регистрации в качестве налогоплательщика НДС). Примечательно, что подобной меры, нацеленной на борьбу с уклонением от налога, в российском законодательстве пока не предусмотрено.

Неразрешенным вопросом для ЕС остается существование т.н. «переходной системы» на основе принципа налогообложения по месту назначения товара. На практике правительства, налоговые ведомства или сами предприниматели государств ЕС в целом не стремятся форсировать переход от системы налогообложения по месту назначения товара к системе налогообложения по месту происхождения товара.

В расчете на краткосрочную перспективу можно утверждать, что, несмотря на все возрастающую угрозу мошенничества, система налогообложения по месту назначения товара продолжит свое существование, однако, в более отдаленном будущем необходимы радикальные изменения, диктуемые технологическим прогрессом.

Особо чувствительной областью для европейских законодателей остается применение НДС в сельскохозяйственном секторе – здесь наиболее полно представлен весь спектр налоговых льгот. Основной идеей законодательства государств ЕС о НДС в сельском хозяйстве является освобождение производителей сельскохозяйственной продукции как от уплаты данного налога, так и от составления и предоставления документов, связанных с ним. Вместо этого была сделана попытка перенести бремя исчисления и уплаты налога на поставщиков продукции сельскохозяйственным предпринимателям, а также на покупателей сельхозпродуктов.

Анализ элементов НДС позволяет сделать вывод, что российская система обложения НДС не станет точной копией европейской модели, однако, она имеет множество аналогий и заимствований. Существенным отличием в применении НДС в ЕС и РФ является множественность ставок в ЕС. Тем не менее, общие характеристики налога в ЕС и в РФ можно назвать тождественными: круг плательщиков налога, налогооблагаемая база, а также список льгот во многом корреспондируют друг другу.

Во второй главе «НДС в системе косвенных налогов» анализируется процесс применения НДС, его роль, место и соотношение с другими косвенными налогами, в связи с чем затронуты аспекты его взаимозависимости с акцизами и таможенными пошлинами в РФ и ЕС.



Pages:     | 1 || 3 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.