авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 | 2 ||

Процедуры разрешения налоговых споров по законодательству сша

-- [ Страница 3 ] --

Перечень норм, определяющих нарушения налогового законодательства, а также нормы, устанавливающие ответственность за их совершение, содержатся в главе 75 Кодекса внутренних доходов США. Законодательство США не разделяет «традиционных» для российского налогового права понятий – «ответственность за нарушение законодательства о налогах» и «налоговая ответственность» (ответственность за налоговые правонарушения). Такой подход позволил американским правоведам собрать нормы, предусматривающие виды нарушений и ответственность за нарушения налогового законодательства, в рамках единого документа - Кодекса внутренних доходов. Никакое иное процессуальное законодательство в США (кроме норм Кодекса) не содержит норм, хотя бы опосредованно регулирующих указанные отношения.

Таким образом, термины «налоговая ответственность» и «ответственность за нарушение законодательства о налогах» в США тождественны, точнее второго понятия просто не существует и потому в настоящей работе автор для удобства проведения логических параллелей с российской системой права употребляет оба термина, что не означает их различия применительно к законодательству США.

Подобный анализ видов налоговых правонарушений по американскому законодательству, проводимый в работе, позволяет наиболее полно раскрыть комплексный характер процедур разрешения налоговых споров, возникающих по большей части из налоговых правонарушений.

За счет комплекса юридических норм, составляющих гармоничную систему процедур разрешения налоговых споров в американском праве, возможно объединение в рамках налоговой ответственности элементов административной ответственности, уголовной ответственности, дисциплинарной ответственности и прочих, не совмещаемых в российском понимании, видов ответственности.

Все виды нарушений налогового законодательства в США разделены по традиционному правовому принципу – степени общественной опасности - на два вида:

  • преступления;
  • нарушения иного рода, не относимые законодательством к преступлениям в США.

Последние нарушения тождественны административным правонарушениям в сфере налогов и сборов по российскому законодательству. При этом не все из традиционно выделяемых признаков административных правонарушений всегда присутствуют в американском законодательстве.

Следует также отметить, что американское законодательство, в отличие от российского, предполагает дальнейшее деление понятия «преступления», при этом в качестве классифицирующего признака используется также степень общественной опасности преступного деяния. В США выделяют:

  • непосредственно преступления (crimes), в том числе особо тяжкие преступления (high crimes) - такие, как, например, измена родине (jeopardy to the state);
  • преступления средней тяжести (felony), наказываемые тюремным заключением на срок больше одного года;
  • незначительные преступные деяния (misdemeanor), имеющие менее серьезные последствия чем felony.

Среди наиболее опасных, с точки зрения американского законодателя, нарушений налогового законодательства, а именно преступлений выделяются:

  1. преступления, связанные с непредставлением информации и документов и неосуществлением иных обязанностей, предписанных Кодексом внутренних доходов, или представлением подложной информации и документов налоговым органам;
  2. неуплата или избежание уплаты законно установленных налогов;
  3. изготовление и использование поддельных атрибутов субъекта предпринимательской деятельности с целью избежания налогообложения;
  4. осуществление препятствий и оказание давления на сотрудников налоговых органов;
  5. осуществление различных преступных действий самими сотрудниками налоговых органов;
  6. иные преступления в сфере налоговых правоотношений.

Помимо налоговых преступлений Кодекс внутренних доходов США выделяет также налоговые проступки. Перечень подобных, менее значительных нарушений налогового законодательства (other offences), а также нормы, предусматривающие ответственность за их совершение содержатся в подглаве В главы 75 Кодекса внутренних доходов. Указанные нормы можно в целом разделить на две группы:

  • нормы, содержащие ответственность за нарушения, непосредственно связанные с неисполнением налогоплательщиком своей главной, с точки зрения государства, функции – уплаты налогов;
  • нормы, содержащие ответственность за неисполнение иных обязанностей налогоплательщика, установленных налоговым законодательством.

В третьем параграфе диссертации подробно рассматривается административная процедура разрешения налоговых споров по американскому законодательству.

Административная процедура разрешения налоговых споров в США является достаточно важной частью системы регулирования деликтных налоговых правоотношений. Под административной процедурой мы подразумеваем существующий набор внесудебных процедур, позволяющих разрешить налоговый спор, не прибегая к судебной юрисдикции.

Процедуры медиации (посредничества) также относятся нами к административной процедуре, поскольку аналогичного подхода придерживаются американские налоговые органы при описании данной процедуры, хотя формально процедура медиации не относится к известной в российской науке административной процедуре, поскольку является частью так называемых альтернативных методов разрешения споров (alternative dispute resolution). Основным ее отличием от административной процедуры (в российском понимании) является широкое применение частно-правовых методов регулирования, однако в связи с отсутствием в американском праве указанного различия между частно – правовыми и публично-правовыми методами мы относим медиации к административным процедурам.

Закон об административном процессе (Administrative Procedures Act), являющийся главой 44 Кодекса 28 Свода Законов США предъявляет ряд формализованных требований к процедуре административного разбирательства, игнорирование которых является основанием для отмены актов регулирования, принимаемых в рамках административной процедуры разбирательства споров. Среди подобных требований можно отметить следующее: слушание административного дела должно производиться административным судьей, т.е. сотрудником ведомства, разбирающего административные споры по должности, либо сотрудником соответствующего отдела, созданного для разбирательства административных споров (статьи 554, 556, 557 Кодекса 5 Свода законов США).

Судебная практика, также являясь источником права, регулирующего описываемую сферу налоговых отношений, выработала четкие принципы осуществления административной процедуры.

В рамках СВД выделен специализированный отдел, рассматривающий жалобы налогоплательщиков в рамках административной процедуры (Appeals). Отдел формально входит в СВД, однако на практике имеет раздельную линию подчиненности и не зависит от СВД. В случае несогласия налогоплательщика с принятым решением ему высылается «девяностодневное письмо», предполагающее, что дальнейшие административные процедуры разрешения спора невозможны.

В рамках административной процедуры разрешения налоговых споров налогоплательщики вправе обжаловать:

  • любые действия СВД по рассмотрению налоговых деклараций налогоплательщиков;
  • любые действия СВД по рассмотрению изменений, вносимых налогоплательщиками в свою отчетность;
  • действия по принудительному взысканию с налогоплательщиков сумм налоговой недоимки (liens), налоговых санкций (levies), имущественных изъятий (seizures), сумм по налоговым соглашениям (installment agreement terminations, offers-in-compromise);
  • наложенные штрафы и взыскания (их размер, но не основания наложения);
  • требования по внесению изменений в отчетность по налоговой отчетности работодателей, штрафы за нарушения, связанные с трастовыми средствами.

В рамках административной процедуры на разных стадиях ее осуществления возможно заключение налоговых соглашений, которыми могут изменяться налоговые обязательства налогоплательщиков, имеющие юридическую силу и обязывающее воздействие для сторон соглашений. Формы соглашений утверждены инструкциями СВД.

Четвертый параграф содержит обстоятельное описание судебной процедуры разрешения налоговых споров в Налоговом суде США.

Многие исследователи отмечают, что при большой загруженности американских судов, связанной с ограниченным штатом сотрудников, лишь небольшое количество дел доходит до судебного разбирательства по существу.

Для удобства изложения автор будет употреблять термин «стадии» судебного разбирательства, однако в ином понимании, нежели в российской правовой доктрине.

В рамках описываемой американской модели автор выделяет три основные стадии судопроизводства (предварительную, стадию слушания дела по существу и апелляционную), исходя из группировки норм американского процессуального законодательства, сущностного анализа норм, составляющих данные стадии, а также единства преследуемой (в рамках каждой стадии) цели. В рамках каждой из стадий автором выделяются этапы как мельчайшие совокупности осуществляемых процессуальных действий, направленных на достижение определенного законом результата, совокупность которых и составляет цель той или иной стадии процесса.

Подготовительная стадия судебной процедуры разрешения налоговых споров в Налоговом суде основана на общепринятых принципах судопроизводства в США.

Цель подготовительной стадии судопроизводства в Налоговом суде – определение круга обстоятельств, подлежащих выяснению судом по конкретному делу, получение максимально полного содержания правовых позиций сторон по спору и назначение судебного разбирательства с таким расчетом, чтобы для его проведения уже не потребовалось новых доказательств и выяснения дополнительных обстоятельств. Таким образом достигается цель соблюдения принципов процессуальной экономии и своевременности судебного разбирательства.

В рамках подготовительной стадии выделяют четыре основных этапа:

- подача искового заявления;

- пледирование (pleadings) – процедура обмена сторонами письменными заявлениями (исками, возражениями на иски, возражениями на возражения, дополнительными возражениями), содержащими ссылки на факты и закон, подтверждающие или опровергающие правовую позицию сторон;

- процедура урегулирования вопросов факта. На основании прошедшего пледирования стороны составляют соглашение по вопросам факта, в котором указывается, какие вопросы стороны ставят на разрешение суда, а разрешения каких вопросов стороны добились самостоятельно;

- назначение времени и места судебного разбирательства.

Стадия судебного разбирательства в отличие от подготовительной стадии значительно более основательно урегулирована законом, при этом возможность самостоятельного регулирования процедуры Налоговым судом и правомочия суда на активные действия существенно ограничены, поскольку регулирование особо важных вопросов его деятельности требует наивысшей правовой процедуры, каковой является законодательная процедура.

В первичном судебном заседании стороны должны явиться, быть приведены к присяге, после чего обязаны выступить перед судом и дать необходимые пояснения. Повторное судебное заседание может быть проведено без участия сторон.

При вынесении решения суд анализирует собранные по делу доказательства на предмет подтверждения позиции тех или иных доводов сторон в отношении фактических вопросов дела, оставшихся после подготовительной стадии слушаний спорными. После анализа представленных доказательств суд ссылается на нормы американского налогового законодательства, а также на ранее вынесенные судебные решения по схожим спорным отношениям в обоснование собственных доводов, излагаемых в решении.

Стадия апелляционного производства по обжалованию вынесенных решений в настоящей работе отдельно не рассматривается, поскольку осуществляется в США в одном из 13 апелляционных судов (являющихся судами общей юрисдикции) и не содержит процессуальной специфики, обусловленной налоговым характером споров.

В заключении отражены основные результаты диссертационного исследования и сформулированы рекомендации по совершенствованию действующего налогового законодательства РФ.

Основные положения диссертации опубликованы в работах автора, общим объемом 7,1 п.л.

Работы, опубликованные в периодических изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки РФ:

  1. Белоусов А.В. Частноправовые элементы в налоговом праве / А.В. Белоусов // Юрист. 2007, №9 (0,2 п.л.)

Иные работы, опубликованные в печатных изданиях:

  1. Белоусов А.В. Процедуры разрешения налоговых споров по законодательству США / Под ред. А.Н. Козырина. – М.: ИД «Юриспруденция», 2008 (4,75 п.л.).
  2. Белоусов А.В. История создания и практика судопроизводства Налогового суфда США // Налоговед. 2008, № 2 (0,3 п.л.).
  3. Белоусов А.В. Правовой статус, структура и судопроизводство в Налоговом суде США // Право и экономика. 2007 №2 (0,2 п.л.).
  4. Белоусов А.В. Правовой статус, структура и судопроизводство в Налоговом суде США // Ежегодник Центра публично-правовых исследований. Том 1. – М.: АНО Центр публично-правовых исследований, 2006. (0,6 п.л.).
  5. Белоусов А.В. Особенности процедуры ликвидации юридических лиц // Спутник главбуха. 2006, №10 (0,1 п.л.).
  6. Белоусов А.В. Правовой статус Налогового суда США / Под ред. А.Н. Козырина // Финансовое право зарубежных стран: исследования, рефераты, законодательные акты. – М.: Готика, 2005. (0,5 п.л.).
  7. Белоусов А.В. Правовой статус Налогового суда США как субъекта налоговых правоотношений // Право: теория и практика. 2005, №17 (0,2 п.л.).
  8. Белоусов А.В. Правовой статус Службы внутренних доходов США, как субъекта налоговых правоотношений //Право: теория и практика. 2005 №18 (0,1 п.л.).
  9. Белоусов А.В. Публично-правовые процедуры разрешения экономических конфликтов: процедура разрешения налоговых споров в Налоговом суде США // Сборник статей студентов и аспирантов по итогам Международной научно-практической конференции «Публично-правовые процедуры разрешения экономических конфликтов». - М.: Издательство ГУ-ВШЭ, 2003. (0,15 п.л.).


Pages:     | 1 | 2 ||
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.