авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 |

Правовое администрирование налога на добавленную стоимость

-- [ Страница 2 ] --

6. Основными перспективными направлениями совершенствования правового администрирования НДС, автор определяет оптимизацию системы налогообложения в части упрощения процедуры и сроков возмещения входящего НДС по экспорту, минимизацию количества документов, обосновывающих применение налоговой ставки в размере 0%, а также введение электронных счетов-фактур. Их внедрение в практическую деятельность, по мнению автора, позволит снизить «затратность» и упростить механизм правового администрирования НДС в Российской Федерации.

Теоретическая значимость исследования. Разработанные в диссертации теоретические положения развивают научное понятие правового администрирования НДС, способствуют уяснению его цели и задач, углубляют представление о субъектном составе данной деятельности.

В целом диссертационное исследование расширяет научную базу проблем правового администрирования в сфере налогообложения и углубляет особенную часть административного права в области административно-процессуальной деятельности органов исполнительной власти, что позволяет использовать его результаты в качестве основы для дальнейших разработок в данной области знаний.

Практическая значимость диссертации. Сформулированные в работе выводы и предложения могут быть использованы в правотворческой деятельности, направленной на совершенствование действующего законодательства, регламентирующего администрирование НДС, в дальнейшей разработке проблем понимания сущности и специфики соответствующей деятельности, а также в учебном процессе для преподавания учебных дисциплин профессиональной и специальной подготовки по специальностям «юриспруденция», «государственное управление».

Апробация результатов исследования осуществлялась по нескольким направлениям. Основные теоретические выводы, содержащиеся в диссертации, опубликованы в двух статьях рецензируемых научных изданиях, входящих в перечень, сформированный Президиумом Высшей аттестационной комиссии Министерства образования и науки Российской Федерации,

Промежуточные результаты исследования отражены в докладах, сделанных на заседании Научно-исследовательского центра Российской таможенной академии (РТА), на совместном заседании Научно-исследовательского центра и кафедры административного и таможенного права РТА, а также в тезисах выступлений на IV Международной научно-практической конференции молодых ученых РТА «Таможенные, экономические и правовые аспекты функционирования таможенного союза», проводимой 12 апреля 2011г. филиалом РТА в Ростове на Дону, и рамках Научно-практической конференции РТА «Актуальные проблемы применения норм российского законодательства в условиях функционирования таможенного союза» 18 октября 2011.

Прикладные результаты исследования внедрены:

в научно-исследовательскую деятельность Российской таможенной академии при подготовке промежуточного отчета о научно-исследовательской работе научно-исследовательского центра Российской таможенной академии на тему» «Развитие теории таможенного права» шифр «Право - ТД 2009»);

в учебный процесс Московского гуманитарно-экономического института при подготовке лекционного материала и проведении семинарских занятий со студентами института по специальности «Таможенное дело», при разработке тематики выпускных квалификационных работ и подготовке аналитических материалов по результатам научных исследований проблем развития таможенного дела, проводимых в институте.

в нормотворческую деятельность Счетной палаты Российской Федерации при внесении изменений в ведомственные акты, регламентирующие порядок деятельности Счетной палаты в сфере аудита подконтрольных ей структур по взиманию налога на добавленную стоимость. Внедрение подтверждается соответствующими актами.

основное содержание диссертации

Во введении обосновывается выбор темы и ее актуальность, степень научной разработки проблемы, определяется цель и задачи диссертационного исследования, его методологическая основа, эмпирическая основа, научная новизна, теоретическая и практическая значимость, формулируются основные положения, выносимые на защиту, отражаются степень апробации полученных результатов и возможности их использования.

Первая глава диссертации «Анализ сущности и содержания правового администрирования налога на добавленную стоимость» состоит из трех параграфов

В первом параграфе - «Общая характеристика и сущность администрирования в системе налогообложения» - анализируется сущность администрирования в системе налогообложения в целях определения понятийного аппарата исследуемой области общественных отношений.

Исследование административно – правовой деятельности в сфере налогообложения базируется на результатах анализа широкого спектра научных позиций, обобщения отечественной юридической и экономической литературы. Данный подход обеспечил возможность учета особенностей государственного регулирования налоговой системы Российской Федерации, специфики правовых отношений в данной сфере, а также позволил сформировать обобщенное определение правового администрирования как урегулированную нормами права деятельность государственных уполномоченных органов в определенной сфере по осуществлению конкретных управленческих действий, направленных на реализацию эффективной налоговой политики. В рамках исследования особенностей правового администрирования налога на добавленную стоимость в Российской Федерации был конкретизирован терминологический аппарат правового администрирования НДС, как одного из наиболее сложных механизмов в системе налогообложения

Во втором параграфе - «Структура, признаки и специфика правового администрирования налога на добавленную стоимость» – исследуются специфические особенности правового администрирования НДС, посредством разработки структурных элементов данного процесса и выделения его признаков.

Анализ сущности, структуры и специфики правовой категории «администрирование» показал отсутствие единства позиций даже в понятийном аппарате. При этом, вольное использование данного термина порождает массу проблем как правового, так и смыслового характера. Его отождествление в научной литературе с понятиями управленческого или административного процесса затрудняет нормативное закрепление, а употребляемые в научно-практическом обороте узкоспециальные трактовки не вносят ясности в данный вопрос.

Раскрытие специфики администрирования НДС, как части правовой деятельности в сфере налогообложения, позволило придти к ряду конкретных заключений.

1. Правовое администрирование НДС (как вид юридического процесса) обладает многими чертами, которыми ученые наделяют процессуальную деятельность, в целом, (властный характер деятельности; ее регламентация правовыми нормами; деятельность целевая, сознательная, направленная на достижение определенных юридических результатов и оформленная в документах и т.д.).

2. Анализируемая деятельность является, как и любой другой административный процесс, специфическим способом осуществления исполнительной власти; динамическим понятием, ибо деятельность исполнительной власти реализуется в определенной последовательности; исключительно юридической деятельностью, урегулированной процессуальными нормами; деятельностью, с помощью которой и достигается юридический результат. Она представляет собой часть управленческой деятельности, которую реализуют органы исполнительной власти (Правительство РФ, Министерство финансов РФ, Федеральная налоговая служба РФ, Федеральная таможенная служба РФ и некоторые другие органы), но обеспечивает значительно более широкий круг органов государственной власти и управления, в том числе органы судебной власти на основе формирования прецедентов, оказывающих существенное влияние на правовое администрирование НДС.

3. Юрисдикционная деятельность в данной сфере правоотношений преследует цель реализации норм, прежде всего, налогового, финансового и некоторых других отраслей права (например, бюджетного права).

В ее содержании может быть выделена административно - нормотворческая, административно - правонаделительная и административно - юрисдикционная составляющие. При этом, административно – юрисдикционная деятельность, сопряженная с принудительным взысканием налогов и сборов в соответствии с ч. 3 ст. 35 Конституции («никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда») осуществляться судебными органами, а в перспективе – административными судами. Налоговые органы за правонарушения накладывают взыскания в виде штрафа

В третьем параграфе - «Место и роль юрисдикционной деятельности в сфере правового администрирования налога на добавленную стоимость» - процесс правового администрирования рассматривается как обеспечение своевременного поступления в бюджет НДС, правопорядка и дисциплины в сфере налоговых отношений является одной из наиболее острых проблем. Указанная проблема является многоаспектной и должна разрешаться комплексно. По итогам анализа автор констатирует, что современное научное понятие административной юрисдикции должно определяться в комплексе проявлений сущности данного вида государственно-властной деятельности: функционального содержания административно-юрисдикционных воздействий, организационного положения субъектов административной юрисдикции и внешней (правовой) формы ее реализации.

Поэтому, роль и значение административной юрисдикции в сфере общественных отношений по установлению и уплате налогов в Российской Федерации определяется с позиции сущности налога, как законного ограничение права собственности, установленного в статье 35 Конституции России. Данный факт обусловливает повышенное внимание общества к организационно-практической деятельности органов исполнительной власти, направленной на оптимизацию налоговой составляющей доходной части консолидированного бюджета России - налоговому администрированию, и его составляющей – правовому администрированию НДС.

Это позволило конкретизировать дефиницию правового администрирования НДС с позиции административно-процессуальной деятельности системы государственных органов в соответствии с их полномочиями в данной сфере по осуществлению конкретных управленческих действий, направленных на решение конкретных управленческих дел и на реализацию эффективной налоговой политики, то есть деятельность государственных органов и их должностных лиц, обеспечивающую своевременную и полную уплату налогоплательщиками в бюджет НДС.

Вторая глава «Теоретические аспекты реализации правового администрирования налога на добавленную стоимость» состоит из двух параграфов.

В первом параграфе «Налоговые органы как основной субъект в сфере правового администрирования налога на добавленную стоимость» - рассматриваются полномочия налоговых органов и процессуальные аспекты их деятельности в исследуемой области. Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Они осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, то есть осуществляют правовое администрирование в исследуемой области.

Автором делается вывод, что существующий научный подход к совершенствованию процессуальной деятельности налоговых органов исключительно путем «упрощения» реализации правового статуса НДС, носит весьма спорный характер, поскольку его реализация позволяет разрешить лишь часть существующих проблем, прежде всего, связанных с явно противоправной деятельностью. Оптимизация же комплексного правового администрирования общественных отношений в сфере установления и взимания НДС предполагает также и наличие системы активно взаимодействующих органов и структур (налоговые, финансовые, таможенные и иные органы, наделенных властными полномочиями).

Во втором параграфе «Особенности деятельности таможенных органов по администрированию налога на добавленную стоимость» исследуются вопросы правового администрирования НДС таможенными органами, поскольку они также вовлечены в исследуемый процесс. Автор отмечает, что с принятием Таможенного кодекса Таможенного союза странами участниками на сегодняшний момент остаются не до конца урегулированными вопросы, связанные с определением правового администрирования применительно к налогу на добавленную стоимость товаров ввезенных на территорию РФ.

Выявленные в ходе исследования особенности таможенной деятельности позволили определить, что основой правового администрирования НДС в таможенной сфере является процессуальная деятельность таможенных органов государств-членов Таможенного союза в соответствии с их полномочиями по осуществлению конкретных управленческих действий, а также реализации и применению материальных и административно-правовых норм. При этом определяемым в соответствии с действующим таможенным законодательством объектом налогообложения НДС (ст. 146 НК РФ) становятся товары, перемещаемые через таможенную границу Таможенного союза.

Третья глава диссертации «Перспективы развития правового администрирования налога на добавленную стоимость» состоит из двух параграфов.

В первом параграфе «Проблемные вопросы реализации судебных решений в процессе правового администрирования НДС» - исследуются возможности использования решений судебной ветви власти с позиции правового администрирования вопросов НДС.

Автор отмечает, наличие многочисленных коллизий и неточностей в процессе правового администрирования НДС, которые возникают при попытке применения к регулированию налоговых отношений актов судебной ветви власти. При этом, именно публично-правовой характер налогов и сборов обусловил вовлечение в юрисдикционную деятельность по их администрированию тех структур, которые лишь опосредованно участвуют в управленческом процессе. Как показывает правоприменительная практика судебная власть вовлечена в процесс нормотворчества, в том числе и административного нормотворчества. Такой вывод обусловлен, прежде всего, соответствующей деятельностью Конституционного Суда России, решения которого, согласно положениям Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации», обязательны на всей территории страны для всех органов государственной власти, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений, организаций, должностных лиц, граждан и их объединений. Данными актами не только корректируется применение норм права на территории Российской Федерации, но и формируется ряд позиций, которые оказывают существенное и систематичное влияние на регулирование общественных отношений в сфере налогов и сборов. Тем не менее, данная ситуация не дает основания сделать вывод о том, что федеральный орган конституционного контроля (и иные судебные органы) является субъектом изучаемой деятельности; тем не менее, представляется важным учитывать возможности судебного «нормотворчества» при научном анализе сущности и структуры административно – юрисдикцонной деятельности.

На основании изложенного автор обосновывает необходимость исследования и применения результатов анализа всех источников права, включая и судебный прецедент, учитывая, что субъектный состав юрисдикционной деятельности в сфере администрирования НДС фактически уже не может быть ограничен только органами исполнительной власти и управления (налоговые, таможенные органы, Министерство финансов России и т.п.), поскольку опосредованное участие в ней реально принимают и суды Российской Федерации.

В частности, акты Конституционного Суда России оказывают существенное влияние на правовой статус НДС, а также принципиальным образом корректируют объем и содержание прав (обязанностей) государственных органов, участвующих в администрировании указанного налога; имеют место ситуации, характеризующиеся фактическим делегированием полномочий органов исполнительной (законодательной) власти высшим судебным органам, что обусловлено возрастающей ролью и значением судебного прецедента в Российской Федерации. Так, например, налоговые органы, зачастую, игнорируют возможность непосредственно урегулировать конкретные налоговые отношения, подменяя это право использованием различного рода отсылочных норм, либо ссылаясь на конкретные судебные решения. Автор констатирует, что суды общей юрисдикции и арбитражные суды на практике вовлечены в административно - юрисдикционную деятельность, что обусловлено отсутствием предусмотренного ч. 2 ст. 118 Конституции РФ административного судопроизводства и наличием совокупности процедур, которые в настоящее время могут использовать как органы исполнительной, так и судебной власти.

По мнению соискателя, администрирование НДС видится одним из наиболее казуальных и вместе с тем спорных аспектов, с позиций его понимания участниками соответствующих правоотношений. Таким образом, совершенствование правового регулирования НДС, по убеждению автора, происходит в настоящее время, прежде всего, под активным влиянием деятельности судебной власти, поскольку, деятельность судов выступает одной из ключевых позиций в процессе совершенствования анализируемого регулирования и правового статуса НДС.

Во втором параграфе - «Совершенствование правового администрирования налога на добавленную стоимость в современных условиях» - раскрыты проблемные вопросы, выявленных автором в ходе исследования, с целью разработки предложений по их разрешению.

В работе констатируется, что, несмотря на неоднократные изменения законодательства в отношении НДС, данный налог трудно назвать совершенным в силу наличия многочисленных коллизий и неточностей, возникающих в процессе его взимания. Отмечается, что с принятием Таможенного кодекса Таможенного союза у стран его участниц на сегодняшний момент остаются не до конца урегулированными некоторые аспекты, непосредственно связанные с администрированием налога на добавленную стоимость.

Например, основными проблемами декларантов при возврате НДС являются сложности реализации процедуры подтверждения фактического вывоза товаров, за пределы таможенной территории Таможенного союза, заключающиеся в длительности (времязатратности) процедуры и необходимости использования бумажных носителей с соответствующими отметками таможенных органов.



Pages:     | 1 || 3 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.