авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 |

Финансово-правовое регулирование контроля за уплатой таможенных платежей в российской федерации

-- [ Страница 2 ] --

3. Обосновано, что таможенный контроль (за уплатой таможенных платежей) является одним из направлений финансового контроля. Это обусловлено тем, что если (в широком смысле) таможенный контроль в целом урегулирован нормами таможенного права, то таможенный контроль за уплатой таможенных платежей (в узком смысле) регулируется нормами отраслевого образования (института) финансового права (аналогия: бюджетное право – бюджетный контроль; налоговое право – налоговый контроль; банковское право – банковский контроль; валютное регулирование – валютный контроль и т.д.). Это подтверждено также и тем, что таможенная деятельность (в целом регулируемая нормами таможенного права) в отношении контроля за уплатой и поступлением таможенных платежей в бюджетную систему Российской Федерации является сегментом финансовой деятельности и, следовательно, регулируется нормами финансового права. Финансовый таможенный контроль осуществляется всей единой централизованной системой таможенных органов с целью защиты публичного интереса властного субъекта.

4. Доказано, что таможенные платежи – это собирательная категория науки финансового права, поскольку она соотносится как с неналоговыми, так и с налоговыми доходами бюджетной системы Российской Федерации, каждый из которых носит в целом квазифискальный характер.

Таможенные платежи как система состоят из двух подсистем, а именно из налоговых платежей (НДС и акцизы, уплачиваемые участниками ВЭД) и неналоговых платежей (таможенные пошлины и таможенные сборы). При этом:

– НДС и акцизы, уплачиваемые в процессе ВЭД, имеют единообразные отличия от обычных НДС и акцизов (например, носят разовый характер и не имеют налогового периода);

– экономическая сущность таможенной пошлины и сборов позволяет сделать вывод о налоговом характере этих платежей.

В этой связи таможенные платежи (как налоговые, так и неналоговые) представляют собой особый институт парафискалитета (квазиналоговые платежи).

5. Установлено, что соотношение категориального ряда: доходы государства – доходы бюджетной системы – таможенные платежи следующее: «доходы государства» – это категория, которая по содержанию шире, чем категория «доходы бюджетной системы»; «доходы бюджетной системы», будучи элементом системы «доходы государства» является категорией, которая имеет более широкое содержание, чем категория «таможенные платежи». При этом:

– с точки зрения экономической (финансовой) науки классификация доходов бюджетной системы подразумевает наличие таких двух источников их образования, как налоговые и неналоговые доходы;

– с точки зрения науки финансового права соответствующая классификация подразумевает те же два вида источников плюс безвозмездные и безвозвратные перечисления. Однако здесь нет противоречия, поскольку эти перечисления имеют производный характер от налоговых и неналоговых доходов. Несмотря на то, что таможенные платежи поступают (непосредственно) только в федеральный бюджет, опосредовано они могут в виде безвозмездных и безвозвратных перечислений поступать в бюджеты всех уровней бюджетной системы страны.

6. Выявлено, что правовое регулирование нормами статей гл. 21 и гл. 22 НК РФ основных элементов налоговой модели НДС и акцизов, уплачиваемых в связи с осуществлением ВЭД, нуждается в совершенствовании.

На наш взгляд, следует внести изменения в статьи гл. 21 и гл. 22 НК РФ с учетом:

– своеобразия основных элементов модели НДС и акцизов, присущих различным группам налогоплательщиков, в частности участникам ВЭД (как импортерам, так и экспортерам);

– обязательного выделения объекта налогообложения для экспортера, поскольку наличие нулевой ставки по уплате налога не означает отсутствия налогового правоотношения для налогоплательщика, участника ВЭД (экспортера).

7. Сформулировано определение пошлины как обязательного, индивидуально безвозмездного платежа, взимаемого с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований, уплачиваемого в сумме, эквивалентной стоимости или количеству облагаемой ею базы. Признак эквивалентности указывает на отличие пошлины от сбора, который должен уплачиваться в твердой сумме за предоставление юридически значимых действий. Указанные признаки предложено зафиксировать в ст. 8 НК России, внеся изменение в пункт 2 (понятие сбора) и дополнив пунктом 3 (понятие пошлины).

Определено, что с целью усовершенствования контрольной деятельности за уплатой таможенных платежей следует внести и другие изменения в БК РФ, НК РФ, ТК РФ, а также отдельные нормативные акты. Соответствующие предложения приведены в приложениях к диссертации.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования. Теоретическая значимость диссертации заключается в том, что основной ее целью (концепцией) является обоснование положения о том, что в систему финансового права структурно входит отраслевое образование (институт), представляющее собой совокупность норм, регулирующих отношения в сфере таможенной деятельности, а именно деятельности по контролю за исчислением и уплатой таможенных платежей, установленных в Российской Федерации.

Кроме того, обосновано положение о том, что таможенные платежи являются целостной категорией, несмотря на то, что состоят из налоговых (НДС и акцизы) и неналоговых (таможенные пошлины и сборы) платежей.

Полученные автором результаты исследования имеют значение не только для финансового права, но и для такой отрасли российского права, как таможенное право.

Практическая значимость исследования состоит в том, что содержащиеся в работе положения и выводы необходимы для дальнейшего совершенствования теоретико-правового и прикладного обеспечения деятельности по контролю со стороны таможенных органов в области уплаты таможенных платежей, а также могут использоваться в дальнейших научных исследованиях проблем, имеющих место в финансовом праве.

Кроме того, выводы, сформулированные на основе исследования, могут способствовать совершенствованию российского законодательства в данной области, содержащийся в работе материал может быть использован в качестве учебного пособия по данной тематике, а отдельные положения работы могут использоваться в учебном процессе при проведении семинаров, чтении лекций, проведении круглых столов по финансовому, налоговому, бюджетному, таможенному праву.

Апробация результатов исследования. Основные теоретические выводы, практические предложения и рекомендации автора отражены в опубликованных в ведущих журналах страны научных статьях, две из которых опубликованы в научном издании, рекомендованном Перечнем ВАК. Общий объем публикаций по проблематике диссертации около 4,4 п. л. Сформулированные в диссертации и в опубликованных работах положения были изложены на международной конференции «Неделя финансового права в Москве» в выступлении в ходе проведения круглого стола на тему «Финансовая система и финансовое право современной России» (ФГОУ ВПО Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации, 14 декабря 2009 г.). Рекомендации автора также используются в практической деятельности отдела таможенного законодательства Правового управления ФТС России.

Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, включающих девять параграфов, заключения, приложений и списка использованных источников.

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы представленной работы, раскрыта степень научной разработанности проблемы, сформулированы цели и задачи, объект и предмет исследования, раскрыта его методология и методика, охарактеризована эмпирическая и теоретическая основы, научная новизна работы, сформулированы положения, выносимые на защиту, представлена теоретическая и практическая значимость диссертации, приведены сведения о ее апробации.

В главе первой «Теоретические основы финансово-правового регулирования контроля в сфере таможенной деятельности» рассмотрены общие положения (и правовое регулирование) о контроле, о финансовом контроле, о таможенном контроле и органе, в чью специальную компетенцию входит его проведение (ФТС России).

Первый параграф «Общая характеристика финансового контроля на современном этапе» посвящен обобщению отдельных положений о финансовом контроле, содержащихся в работах таких ученых, как Э.А. Вознесенский, С.О.Шохин, Е.Ю.Грачева, Л.Л.Попов, М.С.Студеникина и др., рассмотрению отдельных его классификаций, а также обзору правового механизма его осуществления органами государственной власти. Обосновывается положение о том, что логическое толкование содержания понятия «контроль» позволяет сделать вывод о том, что его проведение предполагает наличие субъекта, в чьих интересах он осуществляется, и который так или иначе влияет на процесс его осуществления. Это может быть, во-первых, и прежде всего, властный субъект, а именно государство (как носитель суверенитета) и муниципальные образования (в этом случае речь идет о государственном и муниципальном контроле, осуществляемом посредством уполномоченных властным субъектом органов общей и специальной компетенции). Контроль, проводимый в интересах публичного субъекта, непосредственно связан с государственным управлением. Вместе с тем контроль может осуществляться и в интересах самого подконтрольного (проверяемого лица) – частного субъекта. Условно говоря, этот процесс можно охарактеризовать как «самоконтроль». При этом возможны два варианта осуществления такого рода проверочных мероприятий. Процедуры и методика осуществления мероприятий в процессе самоконтроля могут быть как нормативно урегулированы (полностью или частично) публичным субъектом, так и нормативно не урегулированы публичным субъектом. Эти положения справедливы как в отношении контроля (в широком смысле), так и в отношении финансового контроля в частности.

Во втором параграфе «Таможенный контроль как разновидность финансового контроля» на основании положений общей теории финансового права делается акцент на то, что финансовый контроль (будучи одной из многочисленных разновидностей контрольной деятельности в широком смысле) связан непосредственно с финансовой деятельностью, которая регулируется нормами финансового права. Отношения в сфере финансового контроля регулируются нормами финансового права как Общей, так и Особенной его части. Любое финансово-правовое образование, входящее структурно в Особенную часть финансового права, не может не содержать норм, регулирующих организацию контроля в соответствующей сфере (бюджетное право – бюджетный контроль; налоговое право – налоговый контроль; банковское право – банковский контроль; валютное регулирование – валютный контроль и т.д.). Общественные отношения в области финансового контроля, урегулированные нормами подотраслевых образований финансового права, можно охарактеризовать как направления финансового контроля (бюджетный контроль, налоговый контроль, валютный контроль и т.д.). Одновременно дифференциация по родовому признаку направлений финансового контроля (в соответствии с указанными финансово-правовыми образованиями) возможна с учетом наличия органа (или группы органов) специальной компетенции (или иных специализированных субъектов – ЦБ РФ), в чьи полномочия входит осуществление контрольных мероприятий в той или иной сфере финансовой деятельности. Далее в параграфе обосновывается положение о том, что таможенное право, будучи комплексной отраслью российского права, регулирует отношения, в том числе и в области финансовой деятельности. Таким образом, предметы таможенного и финансового права пересекаются. Так, нормами таможенного права регулируются отношения в сфере финансовой деятельности в таких областях, как валютная деятельность, налоговые доходы (пограничные НДС и акцизы), неналоговые доходы (таможенные пошлины и сборы). В частности, это проявляется при реализации таможенного контроля, проводимого таможенными органами в отношении соблюдения валютных ограничений, поступления таможенных платежей (налоговых и неналоговых) в бюджетную систему Российской Федерации.

Основываясь на положениях о том, что, во-первых, отдельные направления финансового контроля, будучи урегулированы нормами отраслевых образований финансового права, осуществляются в процессе финансовой деятельности и, во-вторых, таможенная деятельность (в целом регулируемая нормами таможенного права) в отношении контроля за соблюдением валютных ограничений и поступлением таможенных платежей в бюджетную систему РФ является сегментом финансовой деятельности, в работе делается общий вывод о том, что таможенный контроль (будучи урегулирован в целом нормами таможенного права) регулируется и нормами отраслевого образования (института) финансового права и является одним из направлений финансового контроля.

В параграфе третьем «Функции ФТС в области таможенного контроля» установлено, что, поскольку финансовый контроль осуществляется различными субъектами, таможенные органы, осуществляя таможенный контроль в процессе таможенной деятельности, являются одним из субъектов, в чью специальную компетенцию входит и финансовый контроль, а именно контроль, имеющий место в ходе финансовой деятельности по аккумулированию налоговых (пограничные НДС, акцизы) и неналоговых (таможенные пошлины и сборы) доходов в бюджетную систему Российской Федерации. При этом финансовый контроль осуществляется таможенными органами строго в соответствии с законодательством с целью защиты публичного интереса властного субъекта. Финансовый таможенный контроль осуществляется всей единой централизованной системой таможенных органов (ФТС России, региональными таможенными управлениями, таможнями, таможенными постами). В отличие от нижестоящих звеньев системы таможенных органов полномочия ФТС России в области финансового таможенного контроля включают нормотворческую функцию (предварительный финансовый контроль) в сфере регулирования финансовых отношений, а именно отношений в области исчисления, уплаты, контроля за уплатой таможенных платежей (пограничных НДС и акцизов, таможенных пошлин и сборов).

Целью главы второй диссертации «Финансово-правовая природа таможенных платежей. Институт таможенного дела в системе финансового права» явилось подробное рассмотрение объекта, на который направлены мероприятия финансового таможенного контроля (таможенные платежи). Эти платежи являются доходами бюджетной системы страны. В этой связи рассмотрены общие положения правового регулирования доходов государства доходов бюджетной системы (налоговых и неналоговых) таможенных платежей как элемента бюджетной системы (налоговых и неналоговых) налоговых (НДС и акцизов) таможенных платежей неналоговых (таможенных пошлин и сборов) таможенных платежей.

Первый параграф «Таможенные платежи как собирательная категория науки финансового права» посвящен анализу правовой природы таможенных платежей, которые являются элементом системы доходов государства. Так, соотношение категорий: «доходы государства» – «доходы бюджетной системы» – «таможенные платежи» следующее: «доходы государства» – это категория, которая имеет более широкое содержание, чем категория «доходы бюджетной системы»; «доходы бюджетной системы» – категория, которая имеет более широкое содержание, чем категория «таможенные платежи». Таможенные платежи – это собирательная категория науки финансового права, поскольку она соотносится как с неналоговыми, так и с налоговыми доходами бюджетной системы Российской Федерации. В свою очередь, таможенные платежи как система де-юре состоит из двух подсистем, а именно из налоговых платежей (НДС и акцизы, уплачиваемые участниками ВЭД) и неналоговых платежей (таможенные пошлины и таможенные сборы). Однако де-факто все указанные платежи имеют признаки, присущие как налоговым, так и неналоговым доходам. Так, юридическая модель НДС и акцизов, уплачиваемых участниками ВЭД (налоговые доходы де-юре), не содержит всех обязательных элементов налоговой модели (что указывает на отличие этих платежей от прочих налогов и на общность де-факто с неналоговыми доходами). Одновременно таможенные пошлины и сборы (неналоговые доходы де-юре) имеют де-факто признаки, схожие с налоговыми платежами. Таким образом, можно утверждать, что таможенные платежи, будучи собирательной категорией, носят в целом квазифискальный характер и представляют собой институт парафискалитета («около фискалитета»).

Параграф второй «Правовые аспекты уплаты НДС и акцизов в процессе внешнеэкономической деятельности» посвящен подробному анализу правового обеспечения механизма налогообложения участника ВЭД такими налогами, как НДС и акцизы. В результате последовал вывод о том, что правовое регулирование налоговой модели НДС и акцизов (в случае, если налогоплательщиком признается участник ВЭД) не является совершенным. Так, налогоплательщиками НДС являются лица, признаваемые таковыми в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации. Следовательно, такое лицо может быть как импортером, так и экспортером. Объектом по НДС (в соответствии с нормами НК России) является операция по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Следовательно, объект представлен только для импортера. Для участника ВЭД экспортера объект налогообложения в ст. 146 НК России не выделен. Налоговая база определяется налогоплательщиком по общему правилу как стоимость товаров (работ, услуг). Для импортера налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины, подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам). При этом начисление НДС при импорте товаров и его уплата осуществляются в момент проведения таможенных процедур. Для экспортера налоговая база не охарактеризована действующим законодательством, хотя при экспорте в ряде случаев предусматривается не неуплата налога, а его возврат, что требует предварительного его исчисления. Уплата НДС при импорте и экспорте товаров является во множестве случаев разовым явлением (аналогично таможенной пошлине). Следовательно, не может идти речи о наличии налогового периода (формирования налоговой базы), а только об отчетном периоде в случае, если имел место факт ВЭД. При импорте применяются ставки по положениям ст. 164 НК России (10%, 18% расчетная ставка). При экспорте применяется ставка 0%. Порядок исчисления НДС установлен по общему правилу как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (как простое арифметическое действие) без логически последовательного урегулирования его этапов. Порядок и сроки уплаты при импорте установлены одновременно в двух статьях. В отношении правового регулирования акцизов, налогоплательщиком по которым признается участник ВЭД, можно сделать выводы, аналогичные выводам по НДС.



Pages:     | 1 || 3 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.