авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 |

Правовое регулирование доходов федерального бюджета в российской федерации

-- [ Страница 2 ] --

Теоретическая значимость исследования заключается в том, что оно расширяет научные представления о механизме финансово-правового регулирования доходов федерального бюджета. В диссертации, в частности, были даны дефиниции таких понятий, как «доходы федерального бюджета», «налоговые сборы», «неналоговые сборы», «утилизационный сбор» и т.д. Также были предложены новые основания классификации доходов бюджета, выделены принципы формирования доходов бюджетов, проведено разграничение между принципами налогообложения и принципами формирования доходов бюджетов, предложена авторская классификация налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета. Материалы и положения диссертации могут быть использованы в научно-исследовательской деятельности при дальнейшей разработке теоретических проблем правового регулирования доходов федерального бюджета Российской Федерации.

Практическая значимость диссертационного исследования вытекает из сформулированных в нем предложений по совершенствованию финансового и бюджетного законодательства. В целом практическая значимость исследования определяется возможностью использования сформулированных в нем научных положений, выводов и рекомендаций в законотворческой деятельности, в правоприменительной деятельности органов государственной власти, а также в процессе преподавания финансового права в качестве учебной дисциплины.

Апробация результатов исследования. Диссертация подготовлена и обсуждена на кафедре финансового права Московского государственного юридического университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА). Результаты исследования были изложены в виде тезисов и докладов на международных, межвузовских и вузовских конференциях, в частности, на Международной конференции «Швейцарско-Российский Форум по вопросам банковского и налогового права» (20, 21 сентября 2011 г., Цюрих, Швейцария); на XI Международной научно-практической конференции молодых ученых «Традиции и новации в системе современного российского права» (6, 7 апреля 2012 г., МГЮА им. О.Е. Кутафина); на Ежегодном съезде членов юридической ассоциации Meritas (24 – 26 апреля 2013 г., Ванкувер, Канада).

Структурно диссертационная работа состоит из введения, трех глав, включающих девять параграфов, заключения и библиографического списка литературы.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы диссертации, отражается степень ее научной обоснованности, формулируются цель, задачи, объект и предмет исследования, его теоретическая, эмпирическая и методологическая основы, выявлена теоретическая и практическая значимость диссертации, сформулированы положения, выносимые на защиту.

Первая глава диссертации «Общая характеристика доходов федерального бюджета в Российской Федерации» посвящена рассмотрению истории, понятия и видов доходов федерального бюджета.

В первом параграфе – «Понятие, сущность и значение доходов федерального бюджета в Российской Федерации» рассматриваются наиболее общие теоретические вопросы, связанные с правовым регулированием доходов федерального бюджета.

Доходы бюджета – сложная категория, изучаемая на стыке юридической и экономической наук. В экономическом смысле доходы федерального бюджета представляют собой денежные средства, с помощью которых государство осуществляет свои функции: содержит государственный аппарат власти и управления, армию, правоохранительные органы, проводит финансирование всех видов образования и пенсионного обеспечения и т.д. Экономическая суть доходов федерального бюджета заключается в их назначении – материальном обеспечении публичных потребностей государства. В свою очередь, юридическое содержание термина «доходы федерального бюджета» отражает порядок образования этих доходов, правовую природу их возникновения. Как правовая категория доходы федерального бюджета представляют собой узаконенную форму перераспределения части национального дохода в пользу государства.

Исследование легального и доктринальных определений понятия доходов федерального бюджета, анализ содержания, функций и значения данной категории позволили автору определить доходы федерального бюджета как денежные средства, поступающие в федеральный бюджет в результате распределения и перераспределения национального дохода с целью создания финансовой основы деятельности и обеспечения расходных обязательств государства, которые образуются за счёт средств организаций, физических лиц и других источников, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Проведенное исследование также показало, что в настоящее время в БК РФ отсутствуют специальные нормы, посвященные принципам формирования доходов. В связи с этим было определено, что порядок формирования доходов федерального бюджета регулируется на основании четырех групп принципов:

– общеправовых принципов законности, федерализма, гласности, справедливости;

– отраслевых принципов финансового права – принципов плановости, приоритета публичных интересов в правовом регулировании финансовых отношений, социальной направленности финансовой деятельности Российской Федерации, приоритета органов законодательной власти в сфере финансовой деятельности перед органами исполнительной власти;

– принципов бюджетного права, к которым относятся принцип единства бюджетной системы Российской Федерации; принцип разграничения доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации; принцип самостоятельности бюджетов; принцип полноты отражения доходов; принцип сбалансированности бюджета и т.д.;

– принципов установления, зачисления, распределения и учета доходов, т.е. специальных принципов, определяющих порядок формирования доходов бюджетов бюджетной системы. К данной группе относятся:

1) принцип законодательного закрепления видов доходов в бюджетном законодательстве и единства бюджетной классификации доходов бюджетов – бюджетное законодательство использует единую бюджетную классификацию видов доходов с единообразными кодами бюджетной классификации, что позволяет обеспечить сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы Российской Федерации при составлении и исполнении бюджетов, а также составлении бюджетной отчетности;

2) принцип единства системы зачисления и распределения доходов – на основании п. 1 ст. 40 БК РФ доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их распределения этими органами в соответствии с нормативами, установленными БК РФ, законом (решением) о бюджете и иными законами субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами, принятыми в соответствии с положениями БК РФ, между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации, местными бюджетами, а также бюджетами государственных внебюджетных фондов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

3) принцип исключительно собственного характера доходов бюджета – все доходы бюджета признаются собственными;

4) принцип достаточности – доходы бюджета должны обеспечивать выполнение всех расходных обязательств публично-правовых субъектов, их уровень должен удовлетворять потребностям общества;

5) принцип эффективности системы зачисления доходов и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ означает, во-первых, своевременность и полноту зачисления и распределения доходов, во-вторых, удобство расчетов для субъектов, перечисляющих денежные средства в бюджет, в-третьих, минимизацию расходов на содержание органов, обеспечивающих зачисление и распределение доходов, отсутствие органов с дублирующими полномочиями;

6) принцип факультативности фискального характера санкций означает, что санкции (штрафы, пени и иные суммы принудительного взыскания) в первую очередь выполняют пресекательную, компенсационную и карательную функции – государство не может и не должно привлекать к ответственности с целью пополнения государственной казны.

Выделение специальных принципов формирования доходов (наряду с общими принципами бюджетного права) имеет важное практическое значение, поскольку позволяет указать участникам бюджетных правоотношений основные направления деятельности (ориентиры), на которые следует опираться в процессе формирования доходной части бюджета, что немаловажно с учетом несовершенства текущего бюджетно-правового регулирования.

Во втором параграфе первой главы – «Исторические этапы становления системы доходов федерального бюджета в Российской Федерации» изучается исторический аспект правового регулирования бюджетных доходов.

В ходе исследования было определено, что на различных исторических этапах в зависимости от экономических, социальных и политических условий в России формирование доходной части бюджета имело свои особенности. Исходя из указанных особенностей, выделены следующие исторические периоды становления системы доходов государственного бюджета:

1) период формирования доходов государства за счет натурального налога и доходов от собственного домена князя (X – XIII вв.);

2) период образования государственной казны, учреждение постоянного налога на физических лиц и получение доходов от регалий (XIV – XVII вв.);

3) период, сопровождавшийся учреждением единого бюджета в масштабах всей страны и началом строгого правового регулирования доходной и расходной части общегосударственного бюджета (XIX в. – начало XX в.);

4) советский период формирования системы доходов государственного бюджета, который характеризуется изъятием части доходов предприятий в пользу государства и максимальным снижением значения налогов (20-е – 80-е годы XX в.)

5) современный период формирования доходов государственного бюджета, связанный с переходом к рыночной системе экономики, обусловившей повышение роли налогов в формировании доходной части бюджета и расширение перечня неналоговых доходов федерального бюджета (90-е годы XX в. – н.в.)

В третьем параграфе первой главы – «Виды доходов федерального бюджета» анализируются существующие научные подходы к классификации доходов федерального бюджета, исследуется правовая сущность и содержание таких категорий как «налоговые» и «неналоговые доходы», предлагаются новые основания доктринального деления доходов федерального бюджета.

На сегодняшний день в науке отсутствует единый подход в определении и критериях разделения налоговых и неналоговых доходов. По мнению диссертанта, существующая научная дискуссия, касающаяся возможности отнесения различного рода сборов к числу налоговых доходов, связана с отождествлением двух различных понятий – «налога» и «налогового дохода». Между тем, такое понятие как налоговый доход шире по своему содержанию, чем налоги, поскольку включает в себя также платежи, не являющиеся налогами по своей природе (различные сборы, пени, штрафы и т.д.). В связи с этим, основываясь на положениях Определения Конституционного суда РФ от 10.12.2002 № 284-О1, автором предложено дополнить бюджетное законодательство такими понятиями как налоговый и неналоговый сбор, под которыми следует понимать:

Налоговый сбор – это признаваемый налоговым доходом бюджетов бюджетной системы РФ обязательный платеж, взимаемый с лиц, осуществляющих добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений о разделе продукции, за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов или обращающихся в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Неналоговый сбор – это признаваемый неналоговым доходом бюджетов бюджетной системы РФ обязательный платеж, взимаемый с физических лиц и организаций, не относящийся к налоговым сборам.

Наличие нормативно закрепленных понятий налогового и неналогового сбора, по мнению автора, должно будет значительно облегчить понимание и применение бюджетного законодательства органами законодательной и исполнительной власти, разрешение споров судами, и, наконец, поставит точку в научных дискуссиях относительно правовой природы сбора и возможности его одновременного включения как в перечень налоговых, так и неналоговых доходов бюджетов бюджетной системы РФ.

Кроме того, проведенное исследование, основанное на сопоставлении особенностей отдельных видов доходов федерального бюджета, позволяет выделить два дополнительных основания классификации доходов.

В зависимости от степени окончательности зачисления доходов в федеральный бюджет можно выделить:

1) доходы, подлежащие окончательному зачислению, – к данной группе доходов относится большинство налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета;

2) доходы, подлежащие дальнейшему возмещению из бюджета, – сюда следует отнести в первую очередь суммы косвенных налогов (НДС и акцизов), возмещаемые налогоплательщикам, в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму налога, исчисленную по реализации товаров. Также к данной группе можно отнести суммы неправомерно удержанных и зачисленных в бюджет налогов, сборов и иных платежей, подлежащих дальнейшему возмещению из государственного бюджета.

Подобная классификация имеет важное значение при бюджетном планировании, поскольку позволяет реально оценить роль и значение отдельных видов доходов2.

В зависимости от реальности зачисления дохода в бюджет можно выделить:

1) реально зачисляемые доходы – это доходы в собственном смысле слова, то как они понимаются в ст. 6 БК РФ;

2) выпадающие доходы – это доходы, которые бюджет мог бы получить, но не получил, в результате применения различного рода льгот и освобождений по отношению к плательщикам налогов, сборов и иных платежей.

Выпадающие или потенциальные доходы не являются доходами в собственном смысле этого слова, поскольку они не зачисляются в бюджет. Данная категория приобретает значение в процессе выработки государственной финансовой политики при бюджетном и налоговом планировании. Предлагаемая классификация позволяет, с одной стороны, оценить потенциал для дальнейшего роста доходов бюджета (в случае отмены каких-либо льгот), а с другой, – оценить возможности для снижения фискального бремени плательщиков налогов, сборов и иных платежей (в случае предоставления дополнительных льгот отдельным категориям плательщиков).

Вторая глава диссертации «Правовая характеристика налоговых доходов федерального бюджета в Российской Федерации» посвящена исследованию понятия, сущности и видов налоговых доходов, их роли в формировании доходной части федерального бюджета.

В первом параграфе второй главы – «Понятие и система (классификация) налоговых доходов федерального бюджета в Российской Федерации» анализируются особенности и основания выделения налоговых доходов в качестве самостоятельного вида доходов федерального бюджета.

Анализ положений ст. 50 БК РФ, содержащей бюджетную классификацию налоговых доходов федерального бюджета, позволяет заключить, что данная статья:

1) предусматривает исчерпывающий перечень налоговых доходов федерального бюджета;

2) устанавливает объем денежных поступлений от конкретного налогового дохода в федеральный бюджет в виде процента от общей суммы данного дохода;

3) не предусматривает деления налоговых доходов на доходы от прямых и косвенных налогов;

4) применяет собственную классификацию налогов, отличную от классификации, приводящейся в НК РФ;

5) включает в перечень налоговых доходов платежи, которые по своей сути не являются налогами.

Таким образом, можно говорить о том, что бюджетное законодательство имеет свой, отличный от налогового законодательства, подход в регулировании налогов и сборов, как вида налоговых доходов.

Указанное обстоятельство предопределяет и отличие принципов налогообложения от принципов установления, зачисления, распределения и учета налоговых доходов бюджетов бюджетной системы. Данные категории являются близкими, но не тождественными по своему содержанию.

По справедливому замечанию С.Г. Пепеляева, «принципы налогообложения – это направления поиска компромиссов между противоположными интересами налогоплательщиков (сохранить сбережения) и государства (сформировать бюджет)»3. Между тем, в рамках бюджетного права более важно рассмотреть то, как налоги «ведут себя» в качестве доходов бюджетов бюджетной системы, т.е. сместить акцент с вопросов изъятия, на вопросы, связанные с порядком установления, зачисления, распределения и учета налоговых доходов бюджетов. Подобный подход позволил выделить следующие принципы формирования налоговых доходов федерального бюджета:

1) принцип приоритета бюджетного законодательства перед налоговым в сфере правового регулирования налоговых доходов, что проявляется в том, что бюджетное законодательство может предусматривать зачисление налогов в бюджеты иных уровней, нежели те, которые установлены НК РФ;

2) принцип закрытости перечня налоговых доходов – государство не может взимать не закрепленные (или недолжным образом закрепленные) законодательно налоги. К налоговым доходам относятся и иные виды доходов (штрафы, пени и т.д.), которые неразрывно связаны с налогами. Следовательно, их перечень также является закрытым;

3) принцип приоритета фискальной цели взимания налогов и сборов как видов налоговых доходов – налоги устанавливаются с целью пополнения государственного бюджета; сборы имеют своей целью покрытие финансовых издержек государства по выполнению в отношении данного лица юридически значимых действий. Таким образом, фискальная цель – это основная цель налогов и сборов. В то же время указанный принцип применяется не ко всем налоговым доходам, поскольку, как уже было сказано выше, штрафы, пени и иные санкции за нарушение налогового законодательства в качестве приоритетных имеют другие цели;

4) принцип экономической обоснованности – с точки зрения бюджетного права установление, отмена, а также изменение порядка взимания налогов должно быть экономически обоснованным с тем, чтобы обеспечить наиболее полное зачисление денежных средств в бюджет;

5) принцип исключительно денежного характера налоговых доходов – налоги, сборы, штрафы и пени по ним уплачиваются исключительно в денежной форме. В отношении неналоговых доходов это действует не всегда;

6) принцип приоритета налоговых доходов перед неналоговыми – налоговые доходы могут быть спланированы с достаточно высокой степенью вероятности в отличие от неналоговых, поступление которых зависит от самых разнообразных, подчас непрогнозируемых факторов. В связи с этим государство отдает предпочтение налоговым доходам.



Pages:     | 1 || 3 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.