авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 5 | 6 || 8 |

Защита прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения: вопросы теории и практики

-- [ Страница 7 ] --

Параграф 6.1 «Особенности применения Конституционным Судом РФ принципов защиты прав и законных интересов публичных образований и иных субъектов правоотношений в сфере налогообложения» направлен на исследование практики определения и применения принципов защиты Конституционным Судом РФ. Согласно ст. 125 Конституции РФ проверка конституционности нормативных актов и лишение их юридической силы в случае противоречия ей осуществляются в порядке конституционного судопроизводства. В своих решениях Конституционный Суд РФ толкует законодательство, раскрывая содержание правовых норм. Таким образом, в реализации конституционных положений о защите прав и законных интересов субъектов правовых отношений в сфере налогообложения Конституционному Суду РФ принадлежит важнейшая роль, поскольку он в своих решениях высказывает принципиальные позиции, формирует принципы, определяющие законодательную и правоприменительную деятельность органов государственной власти и местного самоуправления и иных судебных органов. Автор на основании правового анализа решений Конституционного Суда РФ, связанных со ст. 57 Конституции РФ, делает вывод, что данный судебный орган неоднократно выдвигал проблему соотношения публичных интересов государства и частных интересов налогообязанных субъектов. Например, в Постановлении от 14 июля 2005 года № 9-П закреплено, что поскольку взимание налоговых платежей необходимо для покрытия публичных расходов и связано с вторжением государства в право частной собственности, имущественные права, свободу предпринимательской деятельности, то есть в сферу основных прав и свобод, поэтому регулирование налоговых отношений должно осуществляться так, чтобы не создавались условия для нарушения прав и законных интересов налогоплательщиков и иных налогообязанных субъектов. Указывается, что именно обязательность положений, закрепляемых в решениях Конституционного Суда РФ по вопросам налогообложения, определяет их влияние на законотворческий процесс и правоприменительную практику арбитражных судов, судов общей юрисдикции и налоговых органов. Тем не менее, автором отмечается, что изучение отдельных решений Конституционного Суда РФ показывает, что не всегда он берет на себя функции по устранению правовых пробелов при разрешении конкретных дел и формулированию принципиальных положений. Пример этому - Постановление от 22 марта 2007 года № 4-П «По делу о проверке конституционности положения части первой статьи 15 Федерального закона «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год» в связи с жалобой гражданки Т.А. Баныкиной», в котором Конституционный Суд РФ сформулировал принцип справедливости, основанный на законодательном регулировании налогообложения на критериях отграничения невысоких и средних доходов населения от доходов высоких и сверхвысоких, как наиболее значимый. Между тем по налогу на доходы физических лиц ст. 224 НК РФ в качестве основной устанавливает единую ставку в размере 13% независимо от объема полученного физическим лицом дохода, хотя ранее существовала прогрессивная шкала налогообложения. И Конституционный Суд РФ в своем определении мог затронуть данный вопрос и выработать свое отношение, свою позицию по указанной проблематике, поскольку налицо прямое нарушение принципа справедливости, выдвигаемого им же, а, значит и нарушение прав и законных интересов налогообязанных субъектов. Однако подобная принципиальная позиция Конституционного Суда РФ в отношении порядка обложения физических лиц налогом на доходы отсутствует, что свидетельствует о неоднозначной роли Конституционного Суда РФ при формулировании и применении принципов защиты прав и законных интересов публичных образований и иных субъектов правоотношений в сфере налогообложения. Диссертант аргументирует, что Конституционным Судом РФ за его многолетнюю практику были сформулированы и нашли применение многочисленные принципы защиты, в связи с чем предлагает систематизировать их на: принципы защиты прав и законных интересов в сфере налогообложения публичных образований в целом; принципы защиты прав и законных интересов в сфере налогообложения Российской Федерации; принципы защиты прав и законных интересов в сфере налогообложения субъектов Российской Федерации; принципы защиты прав и законных интересов в сфере налогообложения муниципальных образований; принципы защиты прав и законных интересов в сфере налогообложения налогообязанных субъектов.

В параграфе 6.2 «Использование принципов защиты прав и законных интересов публичных образований и других субъектов правоотношений в сфере налогообложения иными российскими высшими судебными органами» выявлены особенности применения принципов защиты Высшим Арбитражным Судом РФ и Верховным Судом РФ. В соответствии со ст.ст. 126, 127 Конституции РФ данным судебным органам предоставлено право давать разъяснения нижестоящим судам общей юрисдикции и арбитражным судам по вопросам судебной практики. Указанные статьи определяют в общем виде компетенцию судов. При этом согласно ст. 27 АПК РФ арбитражным судам подведомственны, прежде всего, дела по экономическим спорам, возникающим из гражданских, административных и иных правоотношений между юридическими лицами, а также индивидуальными предпринимателями. Таким образом, при определении подведомственности дела, к компетенции какого суда оно относится, необходимо исходить из двух критериев: субъектного состава участников и характера спорных правоотношений. Реализация налогообязанными субъектами права на судебную защиту реализуется, в основном, в арбитражных судах. Тем не менее, применительно к судам общей юрисдикции, они на основании ст. 22 ГПК РФ рассматривают и разрешают дела: с участием граждан, организаций, органов государственной власти, органов местного самоуправления о защите нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, по спорам, возникающим из гражданских и иных правоотношений; возникающие из публичных правоотношений; о признании и приведении в исполнение решений иностранных судов и иностранных арбитражных решений и ряд других. Диссертант отмечает, что российским судам довольно часто приходится сталкиваться с необходимостью применения положений международных договоров и решений Европейского Суда по правам человека. Это подтверждается практикой Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ. Такая ситуация обусловливает и формирование определенной позиции высших российских судебных инстанций в форме постановлений, по сути обязательной для нижестоящих судов, поскольку существует необходимость восполнения недостатков налогового законодательства, связанная с наличием пробелов в правовой регламентации отношений в сфере налогообложения, включая область защиты прав и законных интересов субъектов данных отношений. Автор выявляет, что наряду с постановлениями большое значение имеют информационные письма высших судебных инстанций, носящие рекомендательный характер, не обязательные для применения нижестоящими судебными органами, но содержащие толкование норм права, включая налоговое право, и обобщающие судебную практику за определенный период. Анализ решений российских высших судебных инстанций показывает, что их деятельность базируется, прежде всего, на позициях Европейского Суда по правам человека, что, например, послужило основанием для формулирования ВАС РФ отдельных принципиальных положений к применению российскими арбитражными судами. К ним отнесены, в частности, следующие: частные лица имеют право беспрепятственно пользоваться своей собственностью, при этом государство в целях защиты публичного порядка, включая сферу налогообложения, должно контролировать условия использования собственности, не допуская нарушения имущественных прав частных лиц; необходимость соблюдения баланса публичного и частного интереса при разрешении имущественных споров, при этом государство может в исключительных случаях ограничивать частные имущественные права во имя поддержания публичного общественного порядка, но не в рамках фискального характера и т.д. В диссертации подчеркивается, что, несмотря на ориентацию российских высших судебных органов на практику Европейского Суда по правам человека и формулируемые им принципы, существующая судебная практика свидетельствует также о том, что привязка налоговых споров строится, в первую очередь, с учетом налоговых интересов государства. Тем не менее, автор обосновывает вывод, что правоприменительная практика судов в Российской Федерации в целом стремится соответствовать принципам, реализуемым Европейским Судом по правам человека согласно Конвенции о защите прав человека и основных свобод, что свидетельствует о применении российскими судами как принципов защиты прав и законных интересов публичных образований, так и принципов защиты прав и законных интересов налогообязанных субъектов.

В параграфе 6.3 «Реализация принципов защиты прав и законных интересов публичных образований и иных субъектов правоотношений в сфере налогообложения в решениях Европейского Суда по правам человека» исследованы вопросы применения Европейским Судом по правам человека принципов, заложенных в Конвенции о защите прав человека и основных свобод. Согласно п. 3 ст. 46 Конституции РФ «каждый вправе в соответствии с международными договорами Российской Федерации обращаться в межгосударственные органы по защите прав и свобод человека, если исчерпаны все имеющиеся внутригосударственные средства правовой защиты». Одним из таких межгосударственных органов является Европейский Суд по правам человека. Российская Федерация также подпадает под юрисдикцию данного судебного органа, присоединившись к Конвенции с 5 мая 1998 года.. При этом подчеркивается, что Российское государство не вправе ссылаться на свой суверенитет при нарушениях прав налогообязанных физических лиц. В диссертации указывается, что Конвенция закрепляет принципиальные положения, имеющие приоритетное значение в правоприменительной деятельности Европейского Суда по правам человека. Так, Конвенция закрепляет положение, на основании которого каждый в случае спора о его правах и обязанностях имеет право на справедливое и публичное разбирательство дела в разумный срок независимым и беспристрастным судом (п. 1 ст. 6). В продолжение этого ст. 13 указанного документа определяет, что каждый, чьи права и свободы нарушены, имеет право на правовую защиту в государственном органе, даже если это нарушение было совершено должностными лицами. В процессе исследования выявлено, что в основе деятельности данного судебного органа находится принцип субсидиарности, предполагающий обязанность потерпевших первоначально обратиться к внутригосударственным средствам правовой защиты, а также обязанность государств предоставить им эффективные средства правовой защиты.

Правовой анализ положений Конвенции позволил обосновать ряд оснований, указывающих на правомерность вмешательства со стороны государства в деятельность налогообязанных субъектов: национальная безопасность, территориальная целостность, общественный порядок. Изучение практики Европейского Суда по правам человека показывает, что в соответствии со ст. 10 Конвенции принципиальным для него является необходимость разумной пропорциональности правомерной цели запрета и средств, использованных для ее достижения. Особенно важным он считает защиту беспристрастности правосудия. На основании исследования диссертант делает ряд выводов: правоприменительная практика отдельных стран в сфере налогообложения подпадает под контроль Европейского Суда по правам человека; данный судебный орган, являясь межгосударственным органом защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения, в своей деятельности использует принципы, закрепленные в Конвенции о защите прав человека и основных свобод, и на их основании разрешает налоговые споры по существу, создавая правовые прецеденты, обязательные для исполнения, как публичными образованиями, так и налогообязанными субъектами различных государств. Автором обращается внимание на то, что признание Европейским судом по правам человека нарушений Конвенции налагает на государство-ответчика четкие и определенные обязательства: государство должно прекратить нарушение и устранить его последствия с целью восстановления, насколько это возможно, ситуации, существовавшей до нарушения; государство должно принять действенные меры для предотвращения новых нарушений Конвенции. При этом государства свободны в выборе средств, которые ими будут использоваться для выполнения таких обязательств, но в рамках выводов, изложенных в решениях Европейского Суда по правам человека.

В заключении диссертации подводятся итоги и делаются выводы по важнейшим вопросам защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения.

В приложении содержится разработанная автором концепция правового регулирования защиты прав и законных интересов публичных образований и налогообязанных субъектов в указанной сфере в Российской Федерации, которая может быть применена в качестве теоретической основы для дальнейших научных разработок в области налогообложения.

ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ

СЛЕДУЮЩИЕ РАБОТЫ:

Монографии, учебники, учебные пособия

  1. Финансовое право: учебно-методическое пособие / сост. Н.И. Химичева, Ю.А. Крохина, В.В. Попов, Д.А. Смирнов; под ред. Н.И. Химичевой. Москва: Современный гуманитарный университет, 1998 (10 п. л.).
  2. Химичева Н.И., Попов В.В., Смирнов Д.А. Особенности налогообложения физических лиц в Российской Федерации: справочное пособие. Саратов: Изд-во Саратовской государственной академии права, 1998 (0,9 п. л.).
  3. Правовые основы финансового контроля в Российской Федерации: учебно-методическое пособие / сост. Е.В. Покачалова, В.В. Попов, Е.Н. Пастушенко, Д.А. Смирнов; под ред. Н.И. Химичевой. Саратов: Изд-во Саратовской государственной академии права, 1999. (13,34 п.л.).
  4. Государственная власть и местное самоуправление в Российской Федерации: учебное пособие. Ч. 2: Правовой статус органов местного самоуправления и правовое регулирование их деятельности в бюджетной и налоговой сфере / под общ. ред. В.И. Новоселова, Л.А. Лукашова. Саратов: Изд-во ПАГС, 2000 (автор § 3 «Виды и особенности взимания местных налогов» главы 2 раздела II – В.В. Попов) (15,86 п.л./0,96 п.л.).
  5. Химичева Н.И., Крохина Ю.А., Попов В.В., Смирнов Д.А. Финансовое право: Федеральный и региональный аспекты: комплекс учебно-методических пособий / под ред. Н.И. Химичевой. Москва: Статут, 2001 (40 п.л.).
  6. Финансовое и налоговое право Российской Федерации: учебно-методическое пособие / под ред. Е.В. Покачалова. Саратов: Изд-во Саратовской государственной академии права, 2002 (автор разделов VI, VIII – В.В. Попов) (5,38 п.л./0,4 п.л.).
  7. Финансовое право: учебник / отв. ред. Н.И. Химичева. 3-е изд., перераб. и доп. Москва: Юристъ, 2003 (автор § 2, 3 главы 10, § 3 главы 15, § 1 главы 16 – В.В. Попов) (46 п.л./2 п.л.).
  8. Научно-практический комментарий к Федеральному закону от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» / Под ред. В.В. Володина. Саратов: Изд-во ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права», 2005 (автор главы 8 ст.ст. 49-51 – В.В. Попов) (27,58 /0,6 п.л.).
  9. Краткий юридический словарь / А.В. Малько [и др.]; отв. ред. А.В. Малько. Москва: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007 (автор темы 8 «Финансовое право» - В.В. Попов) (15,5 п.л./1 п.л.).
  10. Финансовое право: учебник / отв. ред. Н.И. Химичева. 4-е изд., перераб. и доп. Москва: Норма, 2008 (автор § 2, 3 главы 10, § 4, 5 главы 15 – В.В. Попов) (46,46 п.л./2 п.л.).
  11. Беликов Е.Г., Бит-Шабо И.В., Попов В.В. и др. Финансовое и налоговое право: практикум / отв. ред. Н.И. Химичева. Москва: Норма, 2008. (12,6 п.л.).
  12. Большой юридический словарь / под ред. А.В. Малько. Москва: Проспект, 2009 (авторы темы 8 «Финансовое право» - В.В. Попов, Д.А. Смирнов) (44 п.л./2,9 п.л.).
  13. Правовая политика в сфере публичного права: проблемы и пути решения: монография / под ред. М.П. Петрова, Р.В. Пузикова; Рос. акад. наук [и др.]. Тамбов: Издательский дом ТГУ им. Г.Р. Державина, 2010 (автор главы 12 «Актуальные проблемы защиты прав и законных интересов субъектов налоговых правоотношений» раздела II – В.В. Попов) (35,46 п.л./1 п.л.).
  14. Правовая политика: словарь и проект концепции / под ред. А.В. Малько; ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права». Саратов: Изд-во ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права», 2010 (автор темы «Налогово-правовая политика» - В.В. Попов) (16,04 п.л./0,3 п.л.).
  15. Попов В.В. Защита прав субъектов налоговых правоотношений: вопросы теории и практики: монография. Москва: ООО Издательство «Юрлитинформ», 2011 (8,7 п.л.)
  16. Попов В.В. Принципы защиты прав и законных интересов субъектов отношений в сфере налогообложения: монография / под ред. докт. юрид. наук, проф. Н.И. Химичевой. Москва: ООО Издательство «Юрлитинформ», 2012 (8,7 п.л.).
  17. Финансовое право: учебник / отв. ред. Н.И. Химичева. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Норма, 2012 (автор § 2, 3 главы 10, § 4, 5 главы 15 – В.В. Попов) (49 п.л./2,1 п.л.).

Статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, перечень которых утвержден ВАК



Pages:     | 1 |   ...   | 5 | 6 || 8 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.