авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 | 8 |

Защита прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения: вопросы теории и практики

-- [ Страница 6 ] --

Параграф 4.2 «История развития принципов защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения» связан с историей принципов защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения. На основе сравнительно-исторического анализа подчеркивается, что зарождение основополагающих начал защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения началось еще в древние времена, когда формировалась государственность и признаки, ее характеризующие, в частности, обязательные платежи, взимаемые в казну. В налоговой политике Российского государства, вплоть до XVIII века, преобладали фискальные мотивы. Государство не брало во внимание платежеспособность отдельных категорий населения, оставляя разброс налогового бремени на усмотрение общины. Взимание налогов зачастую было сопряжено с насилием вплоть до применения военной силы, на что податное население реагировало бегством, восстаниями, укрывательством от налогов. И, конечно же, социально-экономическая обстановка в стране в связи с такой системой налогообложения была достаточно напряженной. Тем не менее, отмечается, что государством предпринимались отдельные меры по упорядочению и оптимизации налогообложения населения. В XVIII веке начинают формироваться представления прогрессивных русских ученых и экономистов о целях и основаниях взимания налогов. Так, видный государственный деятель В.Н. Татищев в 1745 году писал, что в фискальной политике государства следует учитывать экономическое положение налогоплательщиков, а также полный перевод налогов в денежный эквивалент, что обусловит развитие ремесел в стране при необходимости оплаты денежного оброка. Диссертантом аргументируется, что на всем протяжении существования Российского государства формирование и развитие принципов защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения строилось разноаспектно. До XVIII века данные принципы отражали, прежде всего, налоговые права и интересы государства и являлись основой их защиты, но постепенно стали выражать и налоговые права и интересы налогообязанных субъектов, формируя основания их защиты. Разрозненные принципы защиты в итоге сформировались в систему, в том числе, законодательно закрепленных принципов, позволяющих поддерживать относительный баланс налоговых прав и законных интересов государства и его территориальных образований, с одной стороны, и налогообязанных субъектов, с другой.

В параграфе 4.3 «Современные принципы защиты прав и законных интересов публичных образований и иных субъектов правоотношений в сфере налогообложения» анализируется содержательная часть принципов защиты прав и законных интересов, как публичных образований, так и налогообязанных субъектов. Выделение таких принципов обусловлено тем, что в сфере налогообложения государство и муниципальные образования, а также налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты являются субъектами имущественных денежных отношений, порождающих взаимные права и обязанности. Нарушение каждой из сторон своих непосредственных налоговых обязанностей по отношению к другой стороне вызывает денежные потери последней. В частности, невыполнение налогоплательщиком своей обязанности своевременной и полной уплаты налогов и сборов влечет недополучение бюджетами публичных образований части налоговых доходов и вызывает необходимость восстановления имущественных прав государства и муниципальных образований. Принципы защиты основаны на положениях ряда статей Конституции РФ, в частности: ст. 57, закрепляющей обязанность уплаты законно установленных налогов и сборов; ч. 1 ст. 8, гарантирующей единство экономического пространства и свободы экономической деятельности; ч. 3 ст. 55, предоставляющей возможность ограничения прав и свобод человека и гражданина только в форме федерального закона и некоторых других. Доказывается, что гарантированность судебной защиты прав и законных интересов налогообязанных субъектов должна занимать ведущее место среди принципов защиты. Однако не стоит пренебрегать и принципом досудебного урегулирования налоговых споров, что закреплено в Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов, одобренных Правительством РФ 20 мая 2010 года. Автор отмечает, что принципы защиты прав и законных интересов публичных образований и налогообязанных субъектов могут конфликтовать друг с другом. И на практике, как правило, приоритетными становятся принципы, которые наиболее значимы, в первую очередь, для публичных субъектов. Так, принцип полного возмещения налоговых убытков, причиненных государству, в рамках правовосстановительной ответственности, доминирует над принципом ответственности за совершение налогообязанными субъектами только виновных правонарушений. Применительно к вопросу о взаимообусловленности принципов защиты прав и законных интересов публичных образований, с одной стороны, и налогообязанных субъектов, с другой, диссертант исходит из того, что государство, прежде всего, стоит на страже интересов всего населения в пределах его территории, и поэтому приоритет защиты прав и законных интересов публичных образований, безусловно, обоснован, что проявляется и в содержании принципов, лежащих в основе такой защиты, хотя не исключает взаимосвязанности с защитой прав и законных интересов налогообязанных субъектов. Диссертант выстраивает вывод о необходимости гармонизировать отношения в области налогообложения, во-первых, между публичными образованиями разных территориальных уровней, во-вторых, между публичными образованиями и налогообязанными субъектами, что должно находить отражение и в принципах. В первом случае, это возможно, в частности, за счет оптимального перераспределения налогов и сборов между территориями, правового совершенствования процесса налогового администрирования, а во втором случае, – оптимизации налогового бремени налогообязанных субъектов, стабилизации законодательства о налогах и сборах и т.д. Но любом случае, государство должно проводить такую налогово-правовую политику, в соответствии с принципами защиты собственных публичных прав и законных интересов, которая позволила бы создать эффективную, справедливую и экономически обоснованную налоговую систему, отвечающую и интересам налогообязанных субъектов, с установленной при этом возможностью защиты ими своих прав и законных интересов.

В главе пятой «Исходные принципы защиты прав и законных интересов публичных образований и иных субъектов правоотношений в сфере налогообложения» дается характеристика принципов защиты субъектов правоотношений в сфере налогообложения.

В параграфе 5.1 «Конституционно-правовые принципы защиты прав и законных интересов публичных образований и иных субъектов правоотношений в сфере налогообложения» рассматриваются принципы защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения, вытекающие из Конституции РФ. Согласно ст. 72 Основного закона к совместному ведению Российской Федерации и ее субъектов отнесены вопросы защиты прав и свобод человека и гражданина, обеспечения законности (п. «б») и установления общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации (п. «и»). Это отражает значимость отношений в данных областях для Российского государства. В Конституции РФ одной из составляющих основ защиты прав физических лиц является ст. 2, в соответствии с которой человек и его права являются высшей ценностью, а защита таких прав - обязанностью государства. На основании ст. 18 права и свободы человека и гражданина определяют смысл, содержание и применение законов, деятельность законодательной и исполнительной власти, местного самоуправления, судебных органов. Такая гарантия обеспечивает право налогоплательщика обратиться в суд за защитой своих нарушенных прав и законных интересов в сфере налогообложения. Данные положения конкретизированы в ст.ст. 138, 142 НК РФ. Однако в соответствии с частью 3 ст. 17 Конституции РФ осуществление таких прав не должно нарушать права других лиц. В продолжение ч. 1 ст. 17 Конституции РФ определяет, что в Российской Федерации признаются и гарантируются права и свободы человека и гражданина согласно общепризнанным принципам и нормам международного права. Важно, что в указанных нормах речь идет не только о гарантиях для физических лиц, но и для хозяйствующих субъектов. Подчеркивается, что соблюдение гарантии судебной защиты налогообязанных субъектов в сфере налогообложения невозможно без реализации принципа законности. Например, в соответствии со ст. 60 Конституции Республики Беларусь «каждому гарантируется защита его прав и свобод компетентным, независимым и беспристрастным судом в определенные законом сроки». В этой связи ст. 57 Конституции РФ приобретает должный смысл: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют». Следует учитывать, что понятие «ограничение прав и свобод» в Конституции РФ имеет разное содержание. В частности, ч. 3 ст. 55 закрепляет, что «права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства». При этом в ч. 1 ст. 56 Конституции РФ установлено, что «в условиях чрезвычайного положения для обеспечения безопасности граждан и защиты конституционного строя в соответствии с федеральным конституционным законом могут устанавливаться отдельные ограничения прав и свобод с указанием пределов и срока их действия». Такие формулировки порождают двусмысленность их применения, так как нет указания на четкие конституционные пределы таких ограничений. Предупреждая такую угрозу, Конституционный Суд РФ в ряде своих решений выстраивает концепцию конституционно-правовой защиты, используя принцип поддержания баланса публичных и частных интересов. По мнению Конституционного Суда РФ законодательное ограничение сферы экономической свободы не должно быть чрезмерным. Таким образом, только правоприменительная деятельность данного судебного органа дает возможность выработать наиболее обоснованные ограничения прав налогообязанных субъектов. Гарантией защиты частных интересов налогообязанных субъектов выступает и принцип законодательного оформления налоговых отношений, определяемый Конституцией РФ, что закреплено в ст. 2 Налогового кодекса РФ. По мнению специалистов даже фрагментарный обзор конституционных институтов позволяет говорить о конституционной обусловленности действующих способов защиты прав и законных интересов налогообязанных субъектов. Что касается публичных образований, их роль в сфере налогообложения, исходя из закрепления в Конституции РФ их компетенции и предметов ведения, достаточно велика. Права и законные интересы Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований в сфере налогообложения обусловлены обязанностью налогоплательщиков и иных налогообязанных субъектов уплачивать законно установленные налоги и сборы (Ст. 57), а также ст.ст. 71, 72, 73 и 132. Так, в ведении Российской Федерации находятся федеральные налоги и сборы. В совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации. Органы местного самоуправления самостоятельно устанавливают местные налоги и сборы. Таким образом, Конституция РФ содержит ряд значимых, взаимосвязанных принципов для обеспечения защиты прав и законных интересов публичных образований и налогообязанных субъектов в сфере налогообложения. На основании проведенного исследования автор определяет конституционно-правовые принципы защиты.

В параграфе 5.2 «Международно-правовые принципы защиты прав и законных интересов публичных образований и иных субъектов правоотношений в сфере налогообложения» исследуются международно-правовые принципы защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения. В настоящее время имплементация норм международного права в российскую правовую систему осуществляется во всех отраслях права. В результате ратификации Российской Федерацией основных международных конвенций по защите прав человека их принципы и нормы стали составной частью российского национального законодательства. При этом международные договоры выступают важнейшим источником отраслевого, подотраслевого и институционального права любого государства. Это же в полной мере относится и к российскому налоговому праву. В ст. 7 НК РФ закреплен приоритет международных договоров по отношению к национальному законодательству. При этом, «обладая императивным характером, ст. 7 НК РФ применяется независимо от положений конкретных договоров и соглашений индивидуально-правового характера». Отмечается, что Российская Федерация является участником большого числа международных договоров в сфере налогообложения. Например, между нею и иными государствами к настоящему времени, как свидетельствует статистика, заключено более 70 международных договоров об избежании двойного налогообложения. Автор обращает внимание на то, что роль международных договоров, в первую очередь, определяется принципами, в них закрепляемыми, также касающимися вопросов защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения, имеющими определяющее значение для национальных законодательств государств, присоединившихся к указанным договорам. Это обусловливает и направленность принципов, закрепляемых в международных договорах и переносимых в российское законодательство. Особое значение среди международных договоров придается международным соглашениям об избежании двойного налогообложения, которые подлежат непосредственному применению на территории Российской Федерации всеми субъектами права, в том числе налоговыми и судебными органами, в силу принципа «автоматической интеграции» в российскую правовую систему и принципа «самоисполнимости» положений международного договора. В международных налоговых договорах наряду с положениями о принципах взимания косвенных налогов, об избежании двойного налогообложения и т.д. также закрепляются нормы-принципы о льготах. Большинство стран в своих налоговых системах сочетают принципы резидентства (т.е. обложение налогом лиц, имеющих в этих странах постоянное местопребывание, по их доходам, в том числе, полученным за рубежом) и территориальности (т.е. взимание налогов с доходов, полученных только на территории данных стран, вне зависимости от постоянного местопребывания лиц, получающих доходы), что обеспечивает защиту их налоговых прав и законных интересов во взаимоотношениях с другими государствами. В работе отмечено, что в международных договорах об избежании двойного налогообложения обязательно содержатся принципы, касающиеся сотрудничества между налоговыми органами договаривающихся государств. Вопросы административной помощи в целях взимания налогов рассматриваются в Конвенции по взаимному административному содействию в налоговых вопросах - многосторонней конвенции, открытой для подписания с 25 января 1988 года. Международные договоры также определяют принципиальную возможность применения в Российской Федерации решений иностранных судов, что, в частности, закреплено в ст. 409 ГПК РФ и ст. 241 АПК РФ и обусловлено положениями ч. 3 ст. 6 Федерального конституционного закона от 31 декабря 1996 года № 1-ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации» (с изм. и доп. на 6 декабря 2011 г., № 4-ФКЗ), на основании которых «обязательность на территории РФ постановлений судов иностранных государств, международных судов и арбитражей определяется международными договорами Российской Федерации». По результатам анализа международных договоров в сфере налогообложения диссертант аргументирует систематизацию принципов защиты прав и законных интересов публичных образований и иных участников правоотношений в сфере налогообложения, закрепленных в названных договорах, в зависимости от видовой их направленности, что позволило выделить следующие группы принципов: интеграционные принципы в экономической деятельности; принципы унификации налогового законодательства; принципы проведения единой налоговой политики; принципы взимания косвенных налогов во взаимной торговле; принципы об избежании двойного налогообложения; принципы о предотвращении уклонения от уплаты налогов; принципы недопущения налоговой дискриминации; принципы обмена информацией в сфере налогообложения между уполномоченными органами; принципы взаимодействия между налоговыми органами различных государств; принципы о правовом положении дипломатических, консульских и иных представительств, пользующихся налоговым иммунитетом и др. Указанные принципы при их применении в национальном законодательстве обеспечивают эффективность применения внутригосударственных норм и приближение российского права, регламентирующего отношения в данной области, к общемировым стандартам. В связи с этим предлагается определение понятия международно-правовых принципов защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения, выносимое на защиту.

Глава шестая «Практика реализации принципов защиты прав и законных интересов публичных образований и иных субъектов правоотношений в сфере налогообложения» посвящена правоприменительной практике по вопросам защиты, осуществляемой Конституционным Судом РФ, иными российскими высшими судебными органами и Европейским Судом по правам человека.



Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 | 8 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.