авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |   ...   | 8 |

Защита прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения: вопросы теории и практики

-- [ Страница 5 ] --

Параграф 2.3 «Защита прав и законных интересов муниципальных образований в сфере налогообложения» связан с рассмотрением особенностей защиты муниципальными образованиями своих прав и законных интересов в сфере налогообложения. Автор отмечает, что при формировании публичных финансов необходимо учитывать не только федеративное устройство Российского государства, но и наличие местного самоуправления. В диссертации подчеркивается, что местные налоги являются не только гарантией финансовой самостоятельности местного самоуправления, но и играют заметную роль в формировании общей системы налогов и сборов, в связи с чем защита прав и законных интересов муниципальных образований в области налогообложения приобретает важное значение. В работе указывается, что в соответствии с ранее действовавшим Федеральным законом от 25 сентября 1997 года № 126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» представительные органы местного самоуправления были вправе создавать за счет средств собственных бюджетов муниципальные налоговые службы, не входящие в структуру государственных налоговых органов. Муниципальная налоговая служба объединяла и координировала с государственными налоговыми органами усилия по контролю за соблюдением налогового законодательства РФ. Таким образом, с одной стороны, было определенное дублирование полномочий, возложенных на данные органы, но, с другой стороны, муниципальные налоговые службы были более заинтересованы в своевременном сборе максимально возможного объема местных налоговых платежей в рамках защиты налоговых интересов муниципальных образований, поскольку входили в состав органов местного самоуправления, и финансирование получали из местного бюджета. Однако с 1 января 2009 года Федеральный закон № 126-ФЗ утратил силу, и в настоящее время вопросы контроля за уплатой местных налогов относятся к полномочиям Федеральной налоговой службы России. Способность органов местного самоуправления осуществлять свои полномочия в большей степени зависит от передачи им долей налоговых платежей из региональных бюджетов. За местными бюджетами осталось всего два местных налога (в начале 90-х гг. их насчитывалось более 20). Противоположная ситуация в США, где преобладают закрепленные местные налоги, и местные органы власти находятся в более благоприятном финансовом положении. В современных условиях представительные органы местного самоуправления имеют право вводить на территориях соответствующих муниципальных образований земельный налог и налог на имущество физических лиц, что, конечно же, не решает вопросы защиты налоговых интересов данных территориальных образований. Введение местных налогов представительными органами муниципальных образований можно рассматривать как налоговую нормотворческую самостоятельность указанных органов. В этой связи рассмотрен вопрос о расширении прав органов местного самоуправления в области налогового администрирования применительно к другим налогам, в частности, в отношении налога на доходы физических лиц. В завершение параграфа диссертант предлагает авторское определение понятия защиты прав и законных интересов муниципальных образований.

Глава третья «Особенности защиты прав и законных интересов налогоплательщиков, плательщиков сборов и иных налогообязанных субъектов в сфере налогообложения» посвящена вопросам защиты прав и законных интересов налогообязанных субъектов в лице налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

Параграф 3.1 «Защита прав и законных интересов организаций-налогоплательщиков и плательщиков сборов» связан с рассмотрением специфики защиты организациями-налогоплательщиками и плательщиками сборов своих прав и законных интересов в сфере налогообложения. Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ защиту прав и законных интересов могут осуществлять как сами граждане, так и организации. В ст. 137 Налогового кодекса РФ закреплено, что налогоплательщики, в том числе организации, вправе обжаловать акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, если, по их мнению, такие акты, действия или бездействия нарушают их права. Но при этом нет упоминания законных интересов, в связи с чем необходимо законодательное дополнение. Автором указывается, что в последнее время складывается ситуация, когда арбитражные суды перекладывают бремя доказывания при защите организациями-налогоплательщиками своих прав и интересов на самих хозяйствующих субъектов. Так, в нарушение ч. 5 ст. 200 АПК РФ, соглашаясь с позицией налоговых органов об обязанности проверки налогоплательщиками-организациями своих контрагентов, суды зачастую возлагают на указанные организации доказывание своей добросовестности. Диссертант отмечает, что среди организаций-налогоплательщиков особое место принадлежит так называемым крупнейшим налогоплательщикам, в отношении которых существуют особенности налогового учета и налогового контроля. Между тем, определения понятия «крупнейший налогоплательщик» в Налоговом кодексе РФ не дается. Хотя, именно, исходя из законодательно определенного понятия, и должны устанавливаться критерии отнесения организаций к категории крупнейших. Поэтому возникают вопросы, связанные с контрольными мероприятиями в отношении таких организаций. Обосновывается целесообразность закрепления в НК РФ оснований вмешательства налоговых органов в финансово-хозяйственную деятельность таких организаций при проведении налоговых проверок, отдельного закрепления их прав и обязанностей, что даст возможность крупнейшим налогоплательщикам при применении норм налогового законодательства избежать неправомерных действий в области налогообложения и защищать свои нарушенные права и законные интересы. Также диссертантом поднимается вопрос о специализированных судебных органах, рассматривающих споры с участием организаций. Например, налоговые суды созданы в США и Германии. Изучается проблема, связанная с обжалованием организациями - крупнейшими налогоплательщиками результатов налоговых проверок. Так, на законодательном уровне не прописано, в какой орган им следует обратиться с жалобой, поскольку ФНС России непосредственно возглавляет структуру налоговых органов. Предлагается в качестве такого органа закрепить Минфин России, в ведении которого находится ФНС России. Диссертантом подчеркивается, что, несмотря на закрепление с 1 января 2009 года досудебного порядка разрешения налоговых споров, связанного с обязательным обжалованием решений налоговых органов, принятых по результатам налоговых проверок, статистика показывает, что удовлетворяется немногим более 10% жалоб налогоплательщиков, а оставшиеся поступают в суды. Невозможность организаций отстоять свои права в России, обусловливает необходимость их обращения в межгосударственные организации, в частности, в Европейский Суд по правам человека.

В параграфе 3.2 «Защита прав и законных интересов физических лиц-налогоплательщиков и плательщиков сборов» рассматриваются актуальные вопросы защиты прав и законных интересов физических лиц как налогообязанных субъектов. Автор приходит к выводу, что физические лица играют значительную роль в наполнении российской бюджетной системы налоговыми платежами и нуждаются в не меньшей степени, чем организации, в защите своих прав и законных интересов. Обращается внимание, что в настоящее время для индивидуальных предпринимателей, являющихся особой категорией физических лиц, актуальны вопросы налогового планирования, поскольку на практике затруднительно установить, соответствуют ли законодательству предпринимаемые ими меры по оптимизации и минимизации налогов. Тем более, зачастую, при разрешении спорных ситуаций суды выносят решения в пользу налоговых органов. В этой связи автор анализирует Определение Конституционного Суда РФ от 4 июня 2007 года № 320-О-П, разграничившее налоговое планирование и уклонение от уплаты налогов, и подчеркивает, что в любом случае налогоплательщики должны осуществлять налоговое планирование только в рамках положений закрепленных законодательством о налогах и сборах. В работе указывается, что физические лица, как и организации, с 1 января 2009 года перед обжалованием решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в суде также обязаны осуществлять досудебный порядок урегулирования налогового спора. Проведенный в диссертации анализ позволил выявить проблемную ситуацию, связанную с приглашением физического лица - налогоплательщика налоговым органом на рассмотрение апелляционной жалобы. Предлагается в целях укрепления значения досудебного порядка защиты законодательно закрепить перечень оснований, требующих обязательного досудебного разрешения споров. Помимо защиты прав и законных интересов в рамках административного и судебного порядка обжалования для физических лиц эффективным способом является самозащита. Так, на основании ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета бесплатную информацию от налоговых органов о действующих налогах и сборах и налоговом законодательстве, а также письменные разъяснения от финансовых органов по вопросам применения указанного законодательства. Получение такой информации и разъяснений позволяет избежать совершения налоговых правонарушений и предупредить возможные спорные ситуации с налоговыми органами. Автор отмечает особенности обращения физических лиц в Конституционный Суд РФ, указывая, что полномочия Конституционного Суда РФ в рамках разрешения дел о соответствии Конституции РФ нормативных актов не распространяются на нормативно-правовые акты о налогах представительных органов власти муниципальных образований. В процессе исследования диссертантом аргументируется вывод, что защита прав и законных интересов физических лиц-налогоплательщиков и плательщиков сборов предполагает не только отстаивание ими своих прав и законных интересов в административном порядке и в судебных органах, использование механизма самозащиты, но и четкое выполнение положений законодательства о налогах и сборах, оптимизацию налогового бремени, возлагаемого на них, в рамках действующего законодательства.

Параграф 3.3 «Защита прав и законных интересов иных налогообязанных субъектов на примере налоговых агентов» определяет проблематику защиты прав и законных интересов налоговых агентов.

Отмечается, что особенности правового статуса налоговых агентов состоят в том, что они выполняют три основные обязанности: правильное исчисление за налогоплательщиков обязательных к уплате сумм налогов; правильное и своевременное удержание исчисленных сумм налогов; своевременное перечисление удержанных сумм налогов в соответствующие бюджеты. Реализуя указанные обязанности, налоговые агенты выполняют важную функцию по формированию доходов российской бюджетной системы. И, конечно же, необходимость четкого исполнения налоговыми агентами своих обязанностей обусловливает и необходимость соблюдения и защиты их прав и законных интересов со стороны государства и иных субъектов правоотношений в сфере налогообложения. Автор заостряет внимание на том, что вопрос о правовой природе налоговых агентов является дискуссионным. Двойственность правового статуса налоговых агентов состоит в следующем: по отношению к налогоплательщикам налоговые агенты являются представителями фискальных органов, не обладающих властными полномочиями, а по отношению к налоговым органам налоговые агенты выступают в качестве обязанных лиц, обладающих статусом, аналогичным статусу самих налогоплательщиков. Таким образом, налоговые агенты занимают особое место среди субъектов правоотношений в сфере налогообложения, поскольку призваны совершать определенные действия, как в интересах налогоплательщиков, так и в публичных интересах. Диссертантом подчеркивается, что для признания организации или физического лица налоговым агентом недостаточно указать на то, что они исчисляют, удерживают и перечисляют налоги в бюджеты, также следует указывать на экономические связи между этими лицами и налогоплательщиками. Защита прав и законных интересов налоговых агентов реализуется в соответствии со статьей 22 НК РФ и состоит в том, что налоговым агентам гарантируется административная и судебная защита. Возникновение потребности в налоговых агентах вызвано государственной необходимостью осуществлять постоянный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков. Между тем, не всегда налоговые агенты реализуют возложенные на них обязанности по перечислению налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации, что, тем не менее, не всегда связано с нарушениями с их стороны, а может быть вызвано пробелами налогового законодательства, и, в свою очередь, предопределяет необходимость защиты ими своих прав и законных интересов. Выделяются две ситуации неперечисления сумм налогов в бюджетную систему налоговыми агентами. Во-первых, налоговым агентом исчислены и удержаны с налогоплательщика суммы налогов, но не перечислены в бюджет. И здесь присутствует состав правонарушения со стороны налогового агента. Во-вторых, налоговым агентом не удержаны с налогоплательщика и не перечислены суммы налогов в бюджет. В данном случае ситуация неоднозначна, поскольку неудержанная с налогоплательщика сумма налога подлежит взысканию в бюджет с налогового агента за счет его денежных средств. В такой ситуации, в целях соблюдения прав и законных интересов налоговых агентов, в НК РФ следует закрепить порядок обратного требования налогового агента к налогоплательщику о возмещении ему уплаченной суммы налога. Особое внимание автор уделяет проблематике самозащиты прав и законных интересов налоговых агентов, основанной на ст. 111 НК РФ. Указывается, что вопросы двойного налогообложения при выполнении налоговыми агентами своих непосредственных обязанностей также заслуживают пристального внимания. Диссертант доказывает, что соблюдение прав и законных интересов налоговых агентов при четком исполнении ими своих непосредственных обязанностей важно не только для них самих, но и для государства, поскольку через налоговых агентов осуществляется наполнение бюджетов налоговыми платежами, а также для налогоплательщиков, так как обусловливает полное и своевременное выполнение обязанности по уплате налогов.

Раздел третий «Принципы защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения и их реализация» связан с рассмотрением вопросов формирования и развития принципов защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения, их характеристикой и практикой применения.

В главе четвертой «Формирование и генезис принципов защиты прав и законных интересов публичных образований и иных субъектов правоотношений в сфере налогообложения» исследуются принципы права применительно к области защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения, выделяется их сущность и содержание, анализируется история развития принципов защиты.

Параграф 4.1 «Принципы права: понятие и сущность применительно к области защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения» раскрывает понятие и сущность принципов права относительно области защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в указанной сфере. Подчеркивается, что определение понятия принципа права является одной из актуальных проблем современной юридической науки. Проведенный в диссертации анализ позволил выявить, что имеют место примеры, когда при наличии общеправового или иного правового принципа действует противоречащее ему законодательство. В этой связи исследуются понятия «реальность» и «фиктивность» принципов права. В ходе диссертационного исследования установлено, что, несмотря на достаточно длительное действие НК РФ, в нем закреплена лишь часть принципов, на которых базируется налогообложение. Помимо указанных в НК РФ основных начал законодательства о налогах и сборах к основам также целесообразно отнести и положения ряда иных статей данного кодифицированного акта, что связано с их содержанием и значением для правовой регламентации отношений в сфере налогообложения. Например, в ст. 7 НК РФ закрепляется приоритет международных договоров в сфере налогообложения перед национальным законодательством о налогах и сборах. На основании эмпирических данных автор приходит к выводу, что такие принципы, в первую очередь, стоят на защите прав и законных интересов налогообязанных субъектов, хотя практика их реализации не всегда однозначно свидетельствует об этом. В целом, диссертант предлагает понимать под принципами права, находящимися в основе защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения, объективно обусловленные и, как правило, закрепленные в нормах налогового законодательства отправные начала, выражающие сущность института защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения, и в связи с этим ориентирующие законодательную и правоприменительную деятельность органов власти и судебных органов в указанной области.



Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |   ...   | 8 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.