авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 8 |

Защита прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения: вопросы теории и практики

-- [ Страница 4 ] --

В параграфе 1.3 «Защита прав и законных интересов публичных образований и налогообязанных субъектов как институт налогового права» рассмотрен правовой институт защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения и выявлено его содержание. Автор считает, что поскольку финансовому праву присуща системность, это имеет прямое отношение к нормам, регулирующим отношения в области защиты прав и законных интересов публичных образований и налогообязанных субъектов в сфере налогообложения, поскольку указанные нормы определенным образом взаимосвязаны и структурированы в системе права. Нормы налогового права в своей основе закреплены в Налоговом кодексе РФ. Согласно ст. 2 НК РФ «законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения». Таким образом, Налоговый кодекс РФ определяет группы однородных отношений, регламентируемых правовыми нормами, то есть правовые институты, поскольку они в достаточной мере удовлетворяют признакам, присущим таким институтам. Данные правовые образования призваны урегулировать отдельные стороны общественных отношений в сфере налогообложения, отражая их специфику. В соответствии с этим автор обосновывает существование комплексного правового института защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения. Защита прав и интересов одних субъектов правоотношений предполагает применение к другим субъектам таких правоотношений, не выполняющим возложенные на них обязанности, определенных мер принуждения. Тем самым, в рамках защиты прав и законных интересов налогообязанных субъектов следует административное или судебное обжалование актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц. Что касается защиты прав и законных интересов государства и муниципальных образований, в первую очередь, речь идет о привлечении к ответственности налогообязанных субъектов, не исполняющих свои налоговые обязательства перед публичными территориальными образованиями. В этой связи в структуре института защиты прав субъектов правоотношений в сфере налогобложения автор различает субинститут защиты прав и законных интересов налогоплательщиков и иных налогообязанных субъектов, а также субинститут защиты прав и законных интересов публичных образований. Институт защиты относится к разряду охранительных институтов, потому что в основе его находится защита или охрана прав и интересов субъектов отношений в сфере налогообложения. Хотя в теории права и различаются понятия «охрана» и «защита», отнесение института защиты к охранительным институтам обусловлено тем, что без осуществления постоянной охраны прав не было бы и их защиты, поскольку защита является частью охраны прав. Применительно к общей теории права комплексные правовые институты находят отражение в соответствующих отраслях законодательства. Но при этом не всякий сложный институт формирует самостоятельную отрасль законодательства. Это же касается и института защиты прав и законных интересов публичных образований и налогообязанных субъектов. Комплексность института защиты определяется тем, что, во-первых, он представляет собой совокупность норм, регламентирующих отношения, связанные с защитой прав и законных интересов субъектов отношений в сфере налогообложения, содержащихся в различных отраслях права, причем как публичного, так и частного; во-вторых, в его основе находятся основополагающие принципы российского и международного права; в-третьих, институт включает нормы материального и процессуального права. Автором указывается, что институт защиты прав и законных интересов основывается на принципах, относящихся к общим принципам налогообложения и сборов в РФ, установление которых отнесено к совместному ведению Российской Федерации и субъектов РФ, а также на подотраслевых и институциональных принципах налогового права.

Раздел второй «Актуальные вопросы защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения» посвящен рассмотрению особенностей защиты в сфере налогообложения как прав и законных интересов публичных образований, так и налогообязанных субъектов.

Глава вторая «Особенности защиты прав и законных интересов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в сфере налогообложения» связана с изучением теоретических и практических вопросов защиты прав и законных интересов публичных образований, а именно: Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

В параграфе 2.1 «Защита прав и законных интересов Российской Федерации в сфере налогообложения» автором исследуются актуальные аспекты защиты Российской Федерацией своих прав и законных интересов, исходя из ее компетенции в сфере налогообложения. В работе отмечается, что налоговые права Российской Федерации, прежде всего, представляют собой часть компетенции суверенного государства, что придает таким правам особый характер и отличает их от прав иных публично-территориальных образований. Это же предопределяет сущность ее законных интересов. Помимо этого Российской Федерации принадлежат права, напрямую связанные с государственным суверенитетом, в том числе с международной налоговой правосубъектностью в части заключения договоров по налоговым вопросам, включая договоры об избежании двойного налогообложения. Защита прав и законных интересов Российской Федерации в сфере налогообложения, в первую очередь, заключается в удовлетворении налоговых потребностей за счет взимания налогов и сборов в федеральный бюджет, а также в обеспечении поступления указанных платежей законодательно определенными способами. Это возможно за счет проведения определенной федеральной налогово-правовой политики, которая предопределяет экономическую безопасность страны. Одним из критериев оценки такой безопасности выступает объем собранных налогов в сравнении с запланированным и налоговая нагрузка на налогоплательщиков. Основные направления налогово-правовой политики в современных государствах связаны, как правило, с правовым ограничением налоговых притязаний государства, сокращением количества взимаемых налогов, снижением их размеров. Плательщики налогов и сборов стремятся минимизировать суммы налогов для себя, а государство в лице уполномоченных органов направляет свои усилия на выявление нарушений в области налогообложения и взыскание в бюджетную систему страны недоимок по налогам и сборам, начисленных пеней и наложенных штрафов, то есть непосредственно на защиту своих общегосударственных интересов. При этом Российская Федерация в силу закрепленной компетенции защищает как свои интересы, так и интересы общества от недобросовестных налогоплательщиков. В связи с этим в сфере защиты особая роль отводится обязываниям и запретам в механизме правового регулирования сферы налогообложения, использование которых позволяет не допустить нарушений установленных федеральным законодателем правил поведения для налогообязанных субъектов и гарантировать соблюдение прав и интересов федерального центра. Обращается внимание на то, что налоговые потери для федерального центра возможны и в связи с непродуманными действиями со стороны самого федерального законодателя, принимающего экономически непроработанные законы по вопросам налогообложения. В данном случае речь может идти, например, о необоснованном увеличении налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов. Автор указывает, что в отношении налогообязанных лиц в рамках защиты интересов федерального центра особая роль отводится мерам налогово-процессуального принуждения с целью обеспечения выполнения возложенных на них обязанностей. И введение отдельных процессуальных производств в сфере налогообложения призвано способствовать этому. Диссертант полагает, что для установления налогового правонарушения целесообразно использовать и критерий добросовестного или недобросовестного отношения налогоплательщика к своим обязанностям. Поэтому закрепление в НК РФ нормы об обязанности налогоплательщика представлять доказательства совершения им всех необходимых действий во избежание совершения налогового правонарушения будет способствовать защите прав Российской Федерации в сфере налогообложения. Диссертант акцентирует внимание, что одним из проблемных вопросов в рамках защиты налоговых интересов Российской Федерации является использование крупнейшими налогоплательщиками трансфертного ценообразования, которое признано одним из основных направлений ухода от налогообложения вертикально интегрированными организациями. Подчеркивается, что в рамках решения данного вопроса еще 18 июля 2011 года был принят Федеральный закон № 227-ФЗ, содержащий нормы, во многом соответствующие международным принципам регулирования трансфертного ценообразования. В России введение новых правил регулирования трансфертных цен реализуется с 1 января 2012 года. И потребуется время для встраивания новых принципов в действующую систему налогообложения. Тем не менее, это позволяет повысить эффективность налогового контроля, снизить возможности для уклонения от налогообложения обязанных субъектов, а, значит, защитить налоговые права и законные интересы Российской Федерации. Также соблюдение правил трансфертного ценообразования позволит избежать двойного налогообложения и снизить вероятности споров между российскими налоговыми органами и фискальными органами иных государств. И здесь речь идет уже о нахождении компромисса налоговых интересов РФ и других стран посредством заключения соответствующих международных налоговых договоров и соглашений. Указывается на особую роль, которая отводится Российской Федерации в сфере налогообложения: федеральный центр концентрирует основные фонды денежных средств, в том числе от взимания налогов и сборов в пределах страны; имеет монопольное право на принятие федерального законодательства о налогах и сборах, обусловливающего деятельность всех иных субъектов правоотношений в сфере налогообложения; федеральные интересы охраняют налоговые органы, использующие как принудительные меры взыскания, так и способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов налогообязанными субъектами; только федеральный центр имеет возможность заключения различных договоров и соглашений по вопросам налогообложения с другими государствами. Подводя итоги, автор делает вывод, что защита налоговых прав и законных интересов Российской Федерации состоит не только в выявлении и пресечении правонарушений в области налогообложения, но и в принятии экономически обоснованных и детально отработанных федеральных законов о налогах и сборах, в эффективной работе уполномоченных в области налогообложения федеральных органов государственной власти, принимающих правовые решения по вопросам налогов и сборов в рамках национального законодательства (предоставление налоговых льгот, изменение сроков уплаты налогов и сборов, применение способов обеспечения уплаты налогов и сборов и т.д.), а также в пределах международного права обладающих правом заключения налоговых договоров и соглашений. При этом диссертант обосновывает определение понятия защиты прав и законных интересов Российской Федерации в узком и широком понимании.

В параграфе 2.2 «Защита прав и законных интересов субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения» автор анализирует вопросы защиты прав и законных интересов субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения. Указывается, что разграничение предметов ведения и полномочий между Российской Федерацией и ее субъектами является ключевым вопросом федеративного строительства, от правового регулирования и правильной организации которого во многом зависит эффективность защиты субъектами Федерации своих нарушенных прав и законных интересов в сфере налогообложения. Налоговая компетенция субъектов Федерации ограничена полномочиями собственно Российской Федерации, что вытекает из положений п. «и» ст. 72 Конституции РФ. Тем более, право регионов на установление налогов носит производный характер, поскольку в соответствии с закрепленным в Конституции РФ принципом единства экономического пространства РФ налогово-правовая политика государства сводится к унификации налоговых изъятий. Таким образом, в настоящее время защита прав и налоговых интересов субъектов Российской Федерации заключается в удовлетворении собственных налоговых потребностей за счет поступления налогов и сборов в региональные бюджеты, включая собственные платежи и отчисления от отдельных федеральных налогов, а также посредством проведения определенной региональной налогово-правовой политики, согласующейся с федеральной, основанной на принятии соответствующих нормативно-правовых актов по вопросам налогообложения в пределах компетенции органов государственной власти субъектов Федерации, где особая роль отводится региональным законодательным органам. Диссертант акцентирует внимание на том, что в США штаты обладают по сути той же компетенцией в сфере налогообложения, что и Федерация, только применительно к своим территориям. В Российском государстве в силу разграничения предметов ведения и полномочий между РФ и субъектами Федерации представительные органы власти регионов наделены ограниченной нормотворческой компетенцией в области налогообложения. Вместе с тем, принимаемые в пределах ограниченной компетенции законы субъектов РФ обладают высшей юридической силой на территориях регионов. Часть 2 ст. 5 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» (с изм. и доп. на 30 ноября 2011 г., № 364-ФЗ) закрепляет общественные отношения, которые могут быть урегулированы только в форме закона субъекта Российской Федерации. В их числе: установление налогов и сборов, отнесенных федеральным законодательством к ведению субъекта Российской Федерации, а также порядок их взимания и т.д. Следует сказать, что термин «установление налогов и сборов» применяется в данном случае не совсем верно, поскольку устанавливать налоги и сборы означает их учреждать, на что имеет право только федеральный законодатель. А законодательные органы государственной власти субъектов РФ могут вводить налоги, отнесенные НК РФ к региональному уровню (Ст. 14 НК РФ). Тем не менее, применение понятия «устанавливать» в отношении отдельных элементов налогообложения оправдано, потому что региональные законодатели в порядке и в пределах, предусмотренных НК РФ, учреждают налоговые ставки и сроки уплаты региональных налогов, если они не установлены Налоговым кодексом РФ, а также могут учреждать налоговые льготы, основания и порядок их применения, но опять же сообразуясь с собственными налоговыми интересами. В работе указывается, что налоговые доходы, отнесенные к федеральному уровню, также распределяются между федеральным и региональными бюджетами. В Российской Федерации используются в комбинации три формы распределения налоговых полномочий между федеральным центром и регионами: во-первых, введение каждым территориальным образованием своих налогов: федеральных, региональных и местных; во-вторых, основные элементы обложения применительно к налогам устанавливают федеральные органы власти, а региональные органы власти определяют лишь отдельные из них, например, размеры налоговых ставок; в-третьих, разделение сумм собранных налоговых платежей между федеральным и региональными бюджетами, при этом правила такого деления определяются федеральными органами власти согласно налоговым потребностям нижестоящих территориальных уровней либо в зависимости от существующих нормативов. Автор аргументирует вывод, что территориальная классификация налогов не всегда имеет приоритетное значение. Так, в большинстве региональных бюджетов налог на прибыль и налог на доходы физических лиц, являющиеся федеральными, в последние годы в сумме превышают половину налоговых доходов субъектов Федерации. Таким образом, региональные органы власти при выборочном подходе в зависимости от того, насколько та или иная категория потенциальных налогоплательщиков наиболее ценна для экономик регионов, имеют действенную возможность более полно использовать регулирующую функцию налога и, тем самым, способствовать защите собственных налоговых прав и интересов. В работе подчеркивается, что защита прав и законных интересов субъектов Федерации, как и федерального центра, строится через применение мер государственного принуждения к налогообязанным субъектам, не исполняющим свои налоговые обязанности. При этом защиту налоговых интересов регионов осуществляют налоговые органы. По итогам параграфа диссертант определяет понятие защиты прав и законных интересов субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения с указанием содержательных признаков.



Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 8 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.