авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 8 |

Защита прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения: вопросы теории и практики

-- [ Страница 3 ] --

Обоснованность и достоверность результатов диссертационной работы обусловлены актуальностью; методологией; сформулированной целью и решенными задачами; точно определенными объектом и предметом исследования; широким спектром использованных библиографических источников; эмпирической базой. Основные наиболее значимые положения финансово-правовой теории, касающиеся защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения, комплексно исследованы и критически оценены с позиции их соответствия положениям правовой теории, законодательства и правоприменительной практики.

Апробация результатов исследования. Диссертационное исследование обсуждено и одобрено на заседании кафедры финансового, банковского и таможенного права ФГБОУ ВПО «Саратовская государственная юридическая академия».

Основные научные положения работы нашли отражение в монографиях, учебных пособиях, практикумах и учебниках, в том числе имеющих гриф Министерства образования и науки Российской Федерации, в подготовке которых автор принимал участие лично или в составе авторских коллективов.

Сформулированные в диссертации авторские выводы, предложения и рекомендации также изложены в докладах и выступлениях на международных и всероссийских научно-практических конференциях и в «круглых столах»: «Права человека в России и Европейская конвенция о защите прав человека и основных свобод» (Саратов, 1996); «Законотворческая деятельности субъектов Российской Федерации» (Саратов, 1998); «Финансовый механизм и его правовое регулирование» (Саратов, 2003); «Федеральные и региональные аспекты финансового права» (Саратов, 2003); «Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2007 года» (Москва, 2008); «Реализация финансовой, банковской и таможенной политики: современные проблемы экономики и права» (Саратов, 2008); «Социально-экономические и правовые проблемы инновационного развития России» (Саратов, 2009); «Юридическая наука и правоприменение (I Саратовские правовые чтения)» (Саратов, 2008); «Современная юридическая наука и правоприменение (II Саратовские правовые чтения)» (Саратов, 2009); «Финансово-правовые и экономические проблемы в условиях мирового кризиса» (Саратов, 2009); «Конституция Российской Федерации и развитие современной государственности (к 15-летию Конституции Российской Федерации)» (Саратов, 2009); «Современная юридическая наука и правоприменение (III Саратовские правовые чтения)» (Саратов, 2010); «Финансовая система: экономические и правовые проблемы ее функционирования (в кризисных и посткризисных условиях)» (Саратов, 2010); «Научные труды по финансовому праву: современные проблемы предмета, метода и системы финансового права (Первая международная научно-теоретическая конференция «Худяковские чтения по финансовому праву» (Алматы, 2010); «Взаимодействие частных и публичных интересов: актуальные проблемы экономики и права» (Саратов, 2011); «Современная юридическая наука и правоприменение (IV Саратовские правовые чтения)» (Саратов, 2011); «Институциональные проблемы современного финансового права» (Саратов, 2011); «Право и его реализация в XXI веке» (Саратов, 2011); «Научные труды по финансовому праву: современные проблемы финансового правотворчества и источников (форм) финансового права (Вторая международная научно-теоретическая конференция «Худяковские чтения по финансовому праву» (Алматы, 2011) и др.

Теоретические и практические положения использовались при чтении лекций и проведении практических занятий по дисциплинам «Финансовое право», «Налоговое право» в ФГБОУ ВПО «Саратовская государственная юридическая академия» и ее филиалах в городах: Астрахани, Смоленске, Балаково, а также при осуществлении научного руководства аспирантами и соискателями по специальности: 12.00.14 – административное право; финансовое право; информационное право.

Результаты диссертационной работы апробированы автором в 27 научных статьях, которые опубликованы по итогам научно-практических конференций и «круглых столов», а также в 19 статьях, опубликованных в периодических изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки РФ.

Разработанные автором предложения и рекомендации прошли апробацию на базе подразделений Управления Федеральной налоговой службы России по Саратовской области.

Структура диссертации обусловлена поставленной проблематикой, объектом и предметом, целью и задачами исследования. Работа состоит из введения, трех разделов, включающие шесть глав, состоящих из семнадцати параграфов, заключения, приложения и библиографического списка использованных источников.

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы диссертации, указывается степень научной разработанности, определяются объект, предмет, цель, задачи, методологическая, теоретическая, нормативно-правовая и эмпирическая основы исследования, научная новизна, формулируются новые или содержащие элементы новизны положения, теоретическая и практическая значимость результатов работы, а также приводятся данные об апробации результатов диссертационного исследования.

Раздел первый «Теоретико-правовые основы защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения» посвящен исследованию теоретических основ защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения, а также вопросам правового положения указанных субъектов.

Глава первая «Основы защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения: аспекты теории и права» связана с определением субъектов правоотношений в сфере налогообложения, исследованием сущности прав, законных интересов и специфики правового регулирования защиты прав и законных интересов указанных субъектов, а также рассмотрением правового института защиты прав и законных интересов публичных образований и налогообязанных субъектов в сфере налогообложения

В параграфе 1.1 «Субъекты налоговых правоотношений, сущность их прав и законных интересов» рассмотрены субъекты правоотношений в сфере налогообложения, выявлены сущностные особенности их прав и законных интересов. Ст. 9 Налогового кодекса РФ (с изм. и доп. на 7 декабря 2011 г., № 417-ФЗ) определяет субъектов отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, к числу которых в том числе относит: налогоплательщиков и плательщиков сборов, налоговых агентов, налоговые и таможенные органы. Помимо указанных субъектов в области налогообложения и сборов, исходя из положений НК РФ, можно выделить также иные группы субъектов, участвующих в той или иной степени в правоотношениях в области налогообложения, например, представителей налогоплательщиков, органы внутренних дел и др. Таким образом, федеральный законодатель закрепляет достаточно широкий перечень субъектов, принимающих участие в правоотношениях в области налогообложения. Автор отмечает, что целесообразно указание в числе данных субъектов публичных образований, в ведении которых, в частности, находится налогово-правовая политика на подведомственных территориях. Но, тем не менее, поскольку интересы указанных образований в области налогообложения реализуются посредством исполнения уполномоченными органами власти, в том числе налоговыми, возложенных на них полномочий, вполне обоснованно считать такие органы представителями государства и муниципальных образований, правомочными защищать их права и законные интересы. В связи с тем, что основными субъектами правоотношений в сфере налогообложения выступают государство и муниципальные образования в лице уполномоченных органов, а также налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты, автор исследует, прежде всего, права и законные интересы названных субъектов. При этом аргументируется, что налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в силу возложенных на них налоговых обязанностей логично определить общим наименованием «налогообязанные субъекты».

В процессе исследования делается вывод, что под субъектами правоотношений в сфере налогообложения следует понимать непосредственно публичные территориальные образования (публичные образования), а также представляющие их уполномоченные органы власти, с одной стороны, организации и физические лица, как налогообязанные субъекты, с другой стороны, обладающие различными налогово-правовыми статусами, основанными на соответствующих налоговых правах и обязанностях, имеющие законные интересы в сфере налогообложения и реализующие их в соответствии с действующим законодательством. При этом государство реализует статус «особого субъекта права». В работе подчеркивается, что государство в одностороннем порядке определяет правила поведения налогоплательщиков, плательщиков сборов и других налогообязанных субъектов, устанавливая определенную правовую регламентацию отношений в сфере налогообложения, определяя границы дозволенного поведения. Основу правового статуса субъекта правоотношения в сфере налогообложения составляет комплекс его прав и обязанностей наряду с законными интересами, юридической ответственностью, правовыми принципами и др. Например, при возникновении налоговых споров между государством и налогообязанными субъектами именно их законные интересы выступают объектом таких споров. Тем не менее, в диссертации указывается, что, несмотря на значение законных интересов, употребляя понятие «законные интересы» в отношении налогоплательщиков (Ст. 22 НК РФ), законодатель так и не раскрывает его содержания применительно к сфере налогообложения. Однако анализ содержания правоотношений в сфере налогообложения показывает, что в них функционирует принудительный механизм, заключающийся в том, что такое отношение – это, прежде всего, форма реализации публичных интересов государства и муниципальных образований, которые, между тем, также испытывают потребность в защите их нарушенных интересов, в частности, связанных с уплатой налогов и сборов. Речь, по сути, идет о налоговых законных интересах, поскольку в их основе находятся законодательно закрепленные налоговые обязательные платежи. В этой связи в указанных правоотношениях в интересах публичных территориальных образований имеется безусловная, не обеспеченная встречным удовлетворением со стороны публичных образований обязанность налогоплательщиков и плательщиков сборов уплатить налог или сбор. Но, с другой стороны, законные интересы налогообязанных субъектов состоят в том, чтобы их налоговое бремя было минимизированным, а правила налогообложения - четкими и последовательными. Таким образом, можно выделить публичные налоговые законные интересы государства и муниципальных образований и частные налоговые законные интересы налогообязанных субъектов. Законные интересы публичных образований состоят, в частности, в стремлении данных субъектов собрать как можно больше налогов и сборов для удовлетворения своих финансовых потребностей в рамках решения стоящих перед ними задач.

И здесь интересы публичных образований обусловливаются стремлением снизить возможности налогообязанных субъектов к минимизации налоговых платежей. А для налогообязанных субъектов законный интерес, например, состоит в снижении объема налогов и сборов, подлежащих уплате, посредством построении эффективного налогового планирования и оптимизации уплачиваемых налогов и сборов при использовании не запрещенных налоговым законодательством способов. Поиск оптимального сочетания интересов публичных образований и налогообязанных субъектов составляет принципиальную сторону вопроса. Автором дается выносимое на защиту определение законных интересов субъектов правоотношений (публичных образований и налогообязанных субъектов) в области налогообложения, а также определяется сущность их прав и законных интересов.

В параграфе 1.2 «Правовое регулирование защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения» уделено внимание правовой регламентации защиты прав и законных интересов публичных образований и налогообязанных субъектов в сфере налогообложения. Автором отмечается, что в настоящий момент актуальной проблемой является разработка целенаправленной налогово-правовой политики государства в соответствии с нормами Конституции РФ, поскольку в основе правового регулирования, прежде всего, должно быть законодательство, конкретизирующее конституционные нормы, на применении которого и строится судебная практика. Законодательство, в свою очередь, должно основываться на нормах международного права. При этом подчеркивается, что наряду с налоговым законодательством область защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения регламентируется и иным законодательством: гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным и т.д., что, в основном, зависит от выбранных способов защиты. Приоритеты налогово-правовой политики должны составлять: развитие Налогового кодекса РФ в качестве акта с определенными, недвусмысленными формулировками; закрепление понятных для налогообязанных субъектов правил налогообложения; обеспечение непредвзятого контроля со стороны налоговых органов за деятельностью налогообязанных субъектов; совершенствование и упрощение порядков защиты нарушенных прав как публичных образований, так и налогообязанных субъектов и др. Диссертантом рассматриваются особенности правового регулирования защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения, исходя из следующих порядков защиты: административного, судебного, прокурорского, самозащиты. При этом акцентируется, что НК РФ содержит в себе исключения из общих правил о судебной подведомственности дел. Указывается, что согласно Федеральному закону от 27 июля 2006 года № 137-ФЗ (с изм. и доп. на 29 ноября 2010 г., № 326-ФЗ) с 1 января 2009 года до обращения в суд налогоплательщик обязан пройти согласительную процедуру с налоговым органом, что призвано сформировать систему досудебного порядка урегулирования налоговых споров. Отмечается, что еще в 2001 году Совет Европы принял рекомендации, касающиеся альтернативных методов урегулирования споров для стран, входящих в него, которым было предложено при разрешении споров применять примирительные процедуры, как на судебной, так и на досудебной стадиях. При характеристике правовых основ административного порядка защиты прав налогообязанных субъектов подчеркивается, что до недавнего времени таким правом наделены были только налоговые агенты и налогоплательщики. В настоящее время право на обжалование получили все субъекты налоговых правоотношений, чьи права считаются нарушенными. Среди основополагающих международных актов, связанных с обеспечением прав налогообязанных субъектов, автор рассматривает: Всеобщую декларацию прав человека от 10 декабря 1948 года, Конвенцию о защите прав человека и основных свобод от 4 ноября 1950 года, Международный пакт об экономических, социальных и культурных правах от 19 декабря 1966 года и т.д. Диссертант подчеркивает применительно к публичным образованиям, что они также могут прибегнуть к судебному и административному способам защиты своих нарушенных прав и интересов. В качестве правовой базы такой защиты анализируются положения НК РФ, ГПК РФ (с изм. и доп. на 3 декабря 2011 г., № 389-ФЗ), АПК РФ (с изм. и доп. на 8 декабря 2011 г., № 422-ФЗ), причем НК РФ наряду с УК РФ (с изм. и доп. на 7 декабря 2011 г., № 420-ФЗ), КоАП РФ (с изм. и доп. на 31 января 2012 г., № 2-ФЗ) и ГК РФ (с изм. и доп. на 8 декабря 2011 г., № 422-ФЗ). Констатируется, что в международных отношениях защита прав и интересов публичных субъектов в области налогообложения, за исключением муниципальных образований, не являющихся субъектами международного права, осуществляется согласно принципам международного права, на основании заключаемых с другими государствами договоров и соглашений, в том числе об избежании двойного налогообложения. Автором указывается, что в целом правовая регламентация защиты прав и законных интересов публичных образований и налогообязанных субъектов в сфере налогообложения реализуется посредством норм, содержащихся в нормативных правовых актах, как международных, так и национальных, взаимосвязанных друг с другом, находящихся в определенной правовой иерархии и образующих в своей совокупности целостную систему.



Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 8 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.