авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 8 |

Защита прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения: вопросы теории и практики

-- [ Страница 2 ] --

Научная новизна исследования состоит в том, что посредством сравнительно-правового и историко-правового анализа и обобщения на основе использования научной и учебной литературы, международных договоров и соглашений, соответствующего законодательства и правоприменительной практики впервые комплексно определены особенности правовой регламентации института защиты прав и законных интересов не только налогообязанных субъектов (налогоплательщиков, налоговых агентов и др.), но и публичных образований (Российской Федерации, субъектов Федерации, муниципальных образований) в сфере налогообложения. Сформулированы новые выводы применительно к защите прав и законных интересов всех указанных субъектов; определены и проанализированы принципы защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения и практика их применения Европейским Судом по правам человека, Конституционным Судом РФ, Высшим Арбитражным Судом РФ и Верховным Судом РФ. Данные выводы и изложенные предложения и рекомендации могут стать основой для устранения пробелов и коллизий действующего российского законодательства и упорядочения правоприменительной деятельности.

В рамках диссертационного исследования выявлена сущность прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения; определено понятие института защиты прав и законных интересов публичных образований и налогообязанных субъектов; раскрыто содержание и особенности защиты их прав и законных интересов; уяснена сущность и содержание принципов права применительно к области защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения; проведен историко-правовой анализ развития принципов защиты прав и законных интересов названных субъектов; определены конституционно-правовые и международно-правовые принципы защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения; выявлены особенности применения принципов защиты прав и законных интересов Конституционным Судом РФ и иными российскими высшими судебными органами; рассмотрена специфика реализации принципов защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения в решениях Европейского Суда по правам человека; сделаны соответствующие выводы и предложения и даны рекомендации по устранению пробелов правового регулирования в сфере защиты. В диссертации сформулированы и обоснованы и другие теоретические положения, содержащие элементы новизны, практические выводы и предложения по совершенствованию законотворческой и правоприменительной деятельности, основные из которых выносятся на защиту.

В результате научного исследования решена научная проблема, состоящая в комплексном концептуальном определении категории «защита прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения», на основании чего в целях совершенствования правового регулирования отношений в сфере налогообложения с участием публичных образований и налогообязанных субъектов диссертантом выдвинуты соответствующие предложения и рекомендации.

На защиту выносится научная концепция защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения, представляющая собой совокупность теоретических положений и выводов, характеризующих особенности защиты прав и законных интересов публичных образований и налогообязанных субъектов, авторские определения, а также другие предложения, направленные на восполнение пробелов и совершенствование положений финансово-правовой, в том числе налогово-правовой науки, действующего законодательства и правоприменительной практики.

Содержание концепции раскрывается в следующих новых положениях и положениях, содержащих элементы новизны:

1. Под субъектами правоотношений в сфере налогообложения следует понимать публичные территориальные образования, а также представляющие их уполномоченные органы государственной власти и местного самоуправления, с одной стороны, организации и физические лица, как налогообязанные субъекты, с другой, обладающие различными налогово-правовыми статусами, основанными на соответствующих налоговых правах и обязанностях, имеющие законные интересы в сфере налогообложения и реализующие их в соответствии с действующим законодательством.

2. Выявлено, что сущность прав и законных интересов публичных образований и налогообязанных субъектов, реализуемых в связи с их участием в правоотношениях в сфере налогообложения, заключается в том, что первые представляют собой гарантируемые законодательством вид и меру возможного поведения публичных образований и налогообязанных субъектов в сфере налогообложения, а вторые – правовые дозволения, законодательно не закрепленные, но позволяющие данным субъектам стремиться к получению материальных и иных благ, в частности, в виде получения запланированного к сбору объема налогов и сборов, с одной стороны, и снижения налогового бремени, с другой, без права требования соответствующего поведения для достижения данных дозволений от другой стороны правоотношения в сфере налогообложения.

3. Определено, что правовое регулирование защиты прав и законных интересов публичных образований и налогообязанных субъектов в сфере налогообложения осуществляется комплексно нормами международных и национальных нормативных актов, образующих целостную взаимосвязанную систему.

4. Аргументировано выделение комплексного правового института защиты прав и законных интересов публичных образований и налогообязанных субъектов в сфере налогообложения и дано его определение, как совокупности правовых норм, регламентирующих общественные отношения, связанные с защитой прав и законных интересов указанных субъектов, в том числе посредством использования судебного, административного, прокурорского порядков защиты и самозащиты, основанные как на общеправовых, так и на подотраслевых, и институциональных принципах налогового права, в частности, публичности правоотношений в сфере налогообложения, презумпции невиновности для налогоплательщиков и др. Автором предлагается в связи с защитой прав и законных интересов, с одной стороны, публичных образований, а, с другой, налогообязанных субъектов, - в структуре данного института выделять субинститут защиты прав и законных интересов публичных образований, а также субинститут защиты прав и законных интересов налогоплательщиков и иных налогообязанных субъектов.

5. Обосновано определение понятия «защита прав и законных интересов Российской Федерации в сфере налогообложения» в узком и в широком смыслах. В узком понимании под защитой прав и законных интересов Российской Федерации в сфере налогообложения следует понимать комплекс действий федеральных уполномоченных органов государственной власти по предупреждению и пресечению правонарушений в области налогообложения, а также привлечению налогообязанных субъектов к ответственности за их совершение. В широком понимании – это также совокупность мер, связанных с принятием экономически обоснованных и детально отработанных федеральных законов о налогах и сборах, а также с обеспечением эффективной работы компетентных в области налогообложения федеральных органов государственной власти, принимающих правовые решения, касающиеся налогов и сборов, как внутри страны, так и на международном уровне.

6. Защиту прав и законных интересов субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения предлагается рассматривать как комплекс действий уполномоченных федеральных органов государственной власти Российской Федерации по предупреждению и пресечению правонарушений в области налогообложения, связанных с уплатой федеральных и региональных налогов и сборов, обеспечивающих налоговые доходы бюджетов субъектов РФ, по привлечению налогообязанных субъектов к ответственности за их совершение, по осуществлению мер, связанных с принятием законодательными органами власти субъектов Федерации в пределах их полномочий законов о региональных налогах, об установлении отдельных элементов налогообложения применительно к налогам в соответствии с федеральным налоговым законодательством, не допускающих противоречий и пробелов по вопросам взимания указанных налогов, а также по обеспечению эффективной работы компетентных в области налогообложения региональных органов государственной власти, принимающих правовые решения относительно налогов, в целях удовлетворения налоговых потребностей субъектов Российской Федерации.

7. В соответствии с авторской формулировкой понятие защиты прав и законных интересов муниципальных образований в сфере налогообложения следует определять как комплекс действий уполномоченных федеральных органов государственной власти Российской Федерации по предупреждению и пресечению правонарушений в области налогообложения, связанных с уплатой федеральных, региональных и местных налогов и сборов, обеспечивающих налоговые доходы бюджетов муниципальных образований, по привлечению налогообязанных субъектов к ответственности за их совершение, по осуществлению мер, связанных с принятием представительными органами власти муниципальных образований в пределах их полномочий нормативных актов о местных налогах, об установлении отдельных элементов налогообложения применительно к налогам в соответствии с федеральным налоговым законодательством, не допускающих противоречивые формулировки и пробелы по вопросам взимания данных налогов, а также по обеспечению эффективной работы компетентных в области налогообложения местных органов власти, принимающих правовые решения о налогах, в целях удовлетворения налоговых потребностей муниципальных образований.

8. Выделены способы защиты прав и законных интересов организаций-налогоплательщиков и плательщиков сборов в рамках отстаивания ими своих прав и интересов в административном и судебном порядке, в форме самозащиты при выборе контрагентов. Обосновано, что четкое выполнение хозяйствующими субъектами положений законодательства о налогах и сборах, а также принятие уполномоченными органами государственной власти и местного самоуправления детально проработанных правовых актов, регламентирующих налогообложение организаций, позволяющих им осуществлять законную налоговую оптимизацию своей деятельности, также обеспечивает защиту прав и законных интересов организаций.

9. Определено, что защита прав и законных интересов физических лиц-налогоплательщиков и плательщиков сборов состоит в отстаивании ими своих прав и законных интересов в рамках административного и судебного порядка обжалования, использовании механизма самозащиты, четком исполнении положений налоговых законов, а также в оптимизации налогового бремени, возлагаемого на них, в рамках действующего законодательства.

10. Выявлено, что соблюдение прав и законных интересов налоговых агентов при исполнении ими своих непосредственных налоговых обязанностей важно не только для данных субъектов, но и публичных образований, поскольку через налоговых агентов осуществляется наполнение бюджетов налоговыми платежами, а также налогоплательщиков, так как позволяет им своевременно и в полном объеме исполнить обязанность по уплате налогов. Доказано, что защита прав и законных интересов налоговых агентов связана как с отстаиванием ими своих прав и интересов в юрисдикционных органах, использованием механизма самозащиты и выполнением положений налогового законодательства, так и с принятием обоснованных федеральных законов, регламентирующих их деятельность.

11. Под правовыми принципами, находящимися в основе защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения, следует понимать объективно обусловленные и, как правило, закрепленные в нормах налогового законодательства отправные начала, выражающие сущность института защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения, и в связи с этим ориентирующие законодательную и правоприменительную деятельность органов власти и судебных органов в указанной области.

12. Исследование генезиса принципов защиты прав и интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения показало, что их формирование и развитие на всем протяжении существования Российского государства строилось разноаспектно. До XVIII века данные принципы отражали, прежде всего, налоговые права и интересы государства и являлись основой их защиты, но постепенно стали выражать налоговые права и интересы налогообязанных субъектов, формируя основания защиты их прав и интересов. Разрозненные принципы защиты в итоге сформировались в систему, в том числе законодательно закрепленных принципов, позволяющих поддерживать баланс прав и законных интересов государства и его территориальных образований, с одной стороны, и налогообязанных субъектов, с другой.

13. Обосновано, что содержание принципов защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения обусловлено приоритетом защиты прав и законных интересов публичных образований, но исходит при этом из необходимости взаимосвязи с защитой прав и законных интересов налогообязанных субъектов в целях гармонизации правоотношений в области налогообложения: во-первых, между публичными образованиями разных территориальных уровней, во-вторых, между публичными образованиями и налогообязанными субъектами.

14. Анализ положений Конституции РФ показал, что она содержит ряд значимых, взаимообусловленных принципов обеспечения защиты прав и законных интересов как публичных образований, так и налогообязанных субъектов в сфере налогообложения. Определено, что под конституционными правовыми принципами защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения следует понимать закрепленные в нормах Конституции РФ или объективно следующие из ее положений отправные начала, выражающие основы института защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения, выступающие ориентиром для законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти и местного самоуправления и правоприменительных органов в их непосредственной деятельности.

15. Предложена систематизация принципов защиты прав и законных интересов публичных образований и иных субъектов правоотношений в сфере налогообложения, следующих из положений международных договоров, в зависимости от видовой направленности таких правовых актов. Аргументировано определение международно-правовых принципов защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения, как закрепленных в положениях международных общих и специальных налоговых договоров, ратифицированных Российской Федерацией, отправных начал по вопросам налогообложения, выступающих правовым базисом в деятельности российских законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти, органов местного самоуправления и правоприменительных органов, имеющих приоритетное значение для формирования принципов национального права в области защиты прав и законных интересов публичных образований и налогообязанных субъектов.

16. Выявлено, что Конституционным Судом РФ за его многолетнюю практику сформулированы и нашли применение многочисленные принципы защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения, в связи с чем предложена авторская классификация указанных принципов: принципы защиты прав и законных интересов в сфере налогообложения публичных образований в целом; принципы защиты прав и законных интересов Российской Федерации в сфере налогообложения; принципы защиты прав и законных интересов субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения; принципы защиты прав и законных интересов муниципальных образований в сфере налогообложения; принципы защиты прав и законных интересов налогообязанных субъектов в сфере налогообложения.

17. Установлено, что российская судебная практика, основанная на актах высших судебных инстанций, в целом строится в соответствии с принципами, реализуемыми Европейским Судом по правам человека согласно Конвенции о защите прав человека и основных свобод, что свидетельствует о применении российскими судами как принципов защиты прав и законных интересов публичных образований, так и принципов защиты прав и законных интересов налогообязанных субъектов.

18. Определено, что правоприменительная практика отдельных стран в сфере налогообложения подпадает под контроль Европейского Суда по правам человека. Суд, являясь межгосударственным органом защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения, в своей деятельности использует принципы, закрепленные в Конвенции о защите прав человека и основных свобод, и на их основании разрешает налоговые споры по существу, создавая правовые прецеденты, обязательные для исполнения как публичными образованиями, так и налогообязанными субъектами различных государств.

19. Разработана авторская концепция правового регулирования защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения в Российской Федерации, в своей основе содержащая нормативную базу, категориальный аппарат, принципы защиты и др.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическое значение диссертации состоит в углублении и развитии сферы научных знаний в области финансового и налогового права достигнутого путем анализа, обобщения и систематизации научных изысканий по вопросам защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения. Предложенные диссертантом положения, выводы и рекомендации определяют особенности защиты прав и законных интересов не только налогообязанных субъектов, но и публичных образований в сфере налогообложения, устраняют неопределенность при разрешении налоговых споров между указанными субъектами и, несомненно, могут стать теоретической основой для дальнейших научных исследований в рассматриваемой области знаний. Практическая значимость обусловлена тем, что результаты научной работы могут быть использованы в нормотворческой деятельности для совершенствования законодательных и подзаконных актов, регулирующих отношения в сфере защиты прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения, а также в правоприменительной практике.

Сформулированные выводы и предложения могут быть использованы при подготовке учебной и учебно-методической литературы по финансовому праву и налоговому праву. Также положения диссертации могут быть применены в процессе преподавания таких учебных дисциплин как: «Финансовое право», «Налоговое право» в высших образовательных учреждениях.



Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 8 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.