авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 |

Правовое регулирование избежания двойного налогообложения в отношениях между российской федерацией и государствами европейского союза

-- [ Страница 2 ] --

8) Предусмотренный соглашениями об избежании двойного налогообложения между Россией и государствами ЕС порядок устранения двойного налогообложения предполагает разграничение налоговой юрисдикции между договаривающимися государствами и зачет уплаченных за рубежом налогов в порядке применения методов налогового кредита либо полного налогового освобождения. В рамках этих соглашений доходы российских резидентов освобождаются от двойного налогообложения исключительно с помощью метода налогового кредита, тогда как в отношении доходов резидентов большинства государств ЕС действует комбинация налогового освобождения по большей части доходов и кредитование применительно к дивидендам, роялти и процентам. Использование комбинированного метода позволяет проводить более детальное налоговое администрирование доходов, в отношении которых зачастую налоговые соглашения используются как инструмент неправомерной минимизации налогообложения, и упростить контроль над доходами, налогообложение которых достаточно прозрачно.

9) Соглашения об избежании двойного налогообложения могут служить не только целям устранения двойного налогообложения, но и исполнять роль основных инструментов налогового планирования с возможностью их использования для данной цели как физическими, так и юридическими лицами. При этом наиболее эффективными мероприятия по налоговой оптимизации становятся только при одновременном использовании соглашений и операционных инструментов налогового планирования.

Не все из соглашений об избежании двойного налогообложения между Россией и государствами ЕС предоставляют обширные возможности для налогового планирования, скорее в той или иной степени для рассматриваемой цели могут быть использованы только три-четыре из них – соглашения с Ирландией, Германией, Нидерландами и Испанией. Однако и в рамках остальных налоговых соглашений по-прежнему остаются возможности для резидентов договаривающихся государств оптимизировать свои налоговые обязательства за счет применения согласованных механизмов устранения двойного налогообложения, хотя в последнем случае достижению поставленных целей препятствует ряд ограничений.

Теоретическое значение результатов диссертационного исследования обусловлено разработанными диссертантом положениями, характеризующимися новизной, направленными на дальнейшее развитие международного налогообложения в качестве научной дисциплины.

Практическая значимость диссертации заключается в том, что сравнительно-правовой анализ соглашений об избежании двойного налогообложения между Россией и государствами ЕС и сделанные на его основе выводы могут быть использованы при проведении работы по совершенствованию российского национального налогового законодательства, а также учитываться при формировании позиции России в процессе проведения переговоров на предмет заключения с другими государствами налоговых соглашений. Материалы диссертации могут быть также использованы практикующими юристами, специализирующимися в области налогового права, для целей подготовки юридических заключений и рекомендаций по вопросам трансграничного налогообложения. Кроме того, указанные материалы могут использоваться в преподавательской деятельности при чтении общих и специальных курсов по финансовому и налоговому праву.

Апробация результатов исследования. Концептуальные идеи диссертации были рассмотрены и одобрены на заседаниях кафедры административного и финансового права Московского государственного института международных отношений (Университет) МИД РФ. Основные положения и выводы проведенного исследования отражены в научных статьях и монографии автора.

Структура диссертации определена целями и задачами исследования и включает в себя введение, шесть параграфов, объединенных в три главы, заключение и список использованной литературы.

Основное содержание работы

Во введении обосновывается актуальность темы диссертационного исследования, оценивается степень научной разработки темы, определяется объект, предмет, цель и задачи исследования, его методологическая и информационная основа, обозначается научная новизна работы, излагаются положения диссертации, выносимые на защиту, указывается научно-практическое значение диссертации, а также приводятся сведения об апробации научных результатов.

Глава 1 «Международный договор в системе источников налогового права» состоит из двух параграфов.

В § 1 «Становление и развитие института двойного налогообложения» проводится исследование правового статуса соглашений об избежании двойного налогообложения в Российской Федерации и государствах ЕС и анализируется место данных соглашений среди источников налогового права в указанных странах. Интерес представляет историческая ретроспектива разработки типовых форм налоговых соглашений и их последующее использование в качестве модели при заключении налоговых конвенций, а также изучение соглашений при сопоставлении с другими источниками международного налогообложения.

Диссертант определяет исторические предпосылки возникновения универсальных форм налоговых соглашений, которыми в настоящее время являются Типовые конвенции об избежании двойного налогообложения ОЭСР, ООН и США. Налоговые соглашения между Россией и государствами ЕС основаны на Типовой конвенции ОЭСР, но содержат элементы, присущие двум другим модельным формам конвенций об избежании двойного налогообложения. При этом оформление договорных отношений между СССР как правопредшественником РФ и государствами ЕС было инициировано в 70-е годы ХХ века и заключаемые в тот период налоговые соглашения затрагивали только налогообложение доходов, связанных с морскими перевозками. Начиная с 1980 года Советский Союз заключил ряд комплексных соглашений об избежании двойного налогообложения с западноевропейскими государствами, однако данные договоры, хотя и были основаны на Типовой конвенции ОЭСР 1977 года, представляли скорее ее усеченную версию в силу отсутствия в Советском Союзе в указанный период сложившейся налоговой системы.

Начиная с 1993 года Российская Федерация стала заключать с государствами ЕС налоговые договоры, основанные на рыночных принципах, и к настоящему времени новые соглашения полностью заменили собой заключенные в бытность Советского Союза.

Комплексные налоговые соглашения являются источниками правового регулирования системы налоговых отношений, осложненных иностранным элементом, также зачастую обозначаемого в литературе международным налоговым правом. Указанные соглашения входят в группу источников налогового права, тогда как наряду с подобного рода источниками налоговые отношения с иностранным элементом регулируются также внутригосударственными (национальными) источниками права, а применительно к государствам ЕС еще и источниками наднационального права – права Европейских Сообществ.

Круг внутригосударственных источников национального налогового права включает в себя конституции (законодательные акты, заменяющие ее), органические законы, универсальные всеобъемлющие налоговые законы (налоговые кодексы) или совокупность общих и специальных налоговых законов, судебные решения и подзаконные акты, а в отдельных случаях, как показано диссертантом на примере в тексте исследования, даже доктринальные воззрения. Источниками налогового права являются в первую очередь двусторонние и многосторонние международные договоры и соглашения, в том числе как непосредственно налоговые соглашения, так и конвенции, содержащие отдельные положения налогового характера, а также международные обычаи и в отдельных немногочисленных случаях решения международных судов. Наконец, источниками интеграционного права (права ЕС) являются учредительные договоры, директивы, в меньшей степени регламенты, а также решения судов ЕС, и заключаемые странами ЕС во исполнение учредительных договоров межгосударственные соглашения.

В § 2 «Виды налоговых соглашений и их место среди источников правового регулирования» с целью определения места и роли соглашений об избежании двойного налогообложения в рамках трех указанных групп источников права диссертант проанализировал соотношение внутригосударственного, международного и европейского права применительно к налоговым правоотношениям. В отечественной литературе превалирующей является позиция о существовании двух монистических (с приматом соответственно международного права над национальным и национального права над международным) и одной дуалистической (признающей равный статус национального и международного права) концепций международного права, хотя существуют и иные подходы7. В зависимости от того, какой концепции соотношения национального и международного права придерживается соответствующее государство, статус и роль соглашения об избежании двойного налогообложения будет неодинаковым. В рамках стран с дуалистической концепцией применение международных договоров может быть ограничено или даже полностью исключено без их денонсации путем принятия законодательного акта, устанавливающего иной порядок налогообложения, нежели предусмотренный соответствующим соглашением. Тогда как в странах с монистической концепцией, признающих примат международного права, ограничение или прекращение применения указанных соглашений возможно только в результате их полной или частичной денонсации.

Интеграционное право (право ЕС) по вопросам, отнесенным к его предмету ведения, обладает приматом над нормами национального законодательства независимо от того, какой концепции - монистической или дуалистической, придерживаются соответствующие государства ЕС. В отношении государств ЕС с монистическим подходом возникает неясность с соотношением норм интеграционного и международного права, которые в обоих случаях обладают верховенством над нормами национального законодательства и формально равнозначны друг другу по своему статусу. Вместе с тем, поскольку в настоящее время в сферу регулирования интеграционного права в области налогообложения попадают преимущественно вопросы взимания косвенных налогов, отсутствует конфликт между юрисдикциями применительно к обложению прямыми налогами и вопрос соотношения данных концепций еще не разработан.

На статус международных налоговых договоров влияет также тот факт, в какую группу международных соглашений по налоговым вопросам они относятся. Наиболее распространенным является подход о существовании трех групп подобных соглашений – налоговые соглашения об избежании двойного налогообложения, специальные (ограниченные) соглашения по вопросам избежания двойного налогообложения и соглашения о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства8. Существуют и иные классификации групп налоговых соглашений, однако ни один из указанных подходов не учитывает Типовые конвенции, утверждаемые на уровне международных организаций, которые хотя и не являются обязательными даже для участников соответствующих организаций, зачастую способствуют определению воли сторон по налоговым соглашениям, заключаемым на основе данных модельных форм.

Глава 2 «Налоговые соглашения между Россией и государствами ЕС» состоит из двух параграфов.

В § 1 «Сфера действия и основные институты соглашений об избежании двойного налогообложения» проводится анализ соглашений об избежании двойного налогообложения между Россией и государствами ЕС по двум из трех логически выделяемым группам статей соответствующих соглашений - статьи первой группы устанавливают сферу действия соглашений, в статьях второй группы определяется порядок налогообложения тех или иных доходов и, наконец, третья группа как конкретизирует механизмы устранения двойного налогообложения, так и идентифицирует формы и порядок взаимодействия между налоговыми органами договаривающихся государств в целях устранения двойного налогообложения.

Первая группа статей направлена на четкое определение сферы действия налоговых соглашений по признаку территориальности, группе лиц и кругу конвенционных налогов, а также вводит понятие постоянного представительства как основного критерия разграничения налоговой юрисдикции между договаривающимися государствами.

Территориальная сфера действия налоговых соглашений между Россией и государствами ЕС в ряде случаев не совпадает с национальной территорией западноевропейских государств, что имеет место применительно к государствам, в рамках которых сосуществуют две и более налоговых систем.

По кругу лиц налоговые соглашения распространяют свое действие на резидентов договаривающихся государств, но в отдельных случаях положения соглашений применимы также к гражданам государств ЕС и России (как это имеет место, к примеру, в рамках недискриминационного режима).

По кругу налогов соглашения об избежании двойного налогообложения охватывают действующие в соответствующих договаривающихся государствах налоги на доходы и, за рядом исключений, налоги на капитал, а также на идентичные по своей правовой природе налоги и сборы, введенные после заключения соглашений и прямо в них не предусмотренные. Диссертантом продемонстрировано многообразие конвенционных налогов и рассмотрен вопрос о том, насколько в сферу действия налогового соглашения между Россией и Нидерландами может подпадать взимаемый в России налог на добычу полезных ископаемых, с учетом наличия в рамках соглашения голландского налога, взимаемого при добыче углеводородов9.

Действие налоговых соглашений начинается, по общему правилу, с начала налогового года в соответствующих договаривающихся государствах (который в России и странах ЕС за исключением Великобритании и Ирландии начинается с 1 января) следующего за годом прохождения соглашением требуемой процедуры ратификации. Соответственно, прекращение действия налоговых соглашений зеркально отражает порядок их вступления в силу и применения.

Выделена вторая группа статей налоговых соглашений, которые определяют порядок налогообложения конвенционных доходов и базируются на основных институтах устранения двойного налогообложения - институте постоянного представительства, институте недискриминации при взимании налогов и институте противодействия злоупотреблениям при применении налоговых соглашений.

Рассматривая понятие и правовую природу института постоянного представительства, было проанализировано как содержание данного термина в его исторической ретроспективе, так и особенности установления факта наличия постоянного представительства в целях налогообложения. При рассмотрении имущественной базы и пространственной определенности как двух основных критериев, позволяющих квалифицировать деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства, подчеркивается, что в свете развития научно-технического прогресса возникает потребность в расширении данного перечня за счет включения в него критерия стабильного спроса.

Одним из основных квалифицирующих факторов возникновения постоянного представительства является отнесение предпринимательской деятельности к материальной, вспомогательной или агентской. Применительно к материальной деятельности специально был исследован факт образования постоянного представительства строительной площадкой или монтажным объектом и показано на примере налоговых соглашений, заключенных с государствами ЕС сначала Советским Союзом, а затем Россией, как происходила постепенная трансформация от неоправданно продолжительных сроков существования строительных объектов вне рамок налогового режима постоянного представительства, свойственного для соглашений с участием СССР, к устанавливаемым в действующих в настоящее время договорах срокам, соответствующих рекомендованным Типовой конвенцией ОЭСР.

Диссертантом исследован институт недискриминации при взимании налогов при его сопоставлении с режимом недискриминации в рамках ГАТТ, Соглашения об учреждении Всемирной торговой организации (Марракеш, 15 апреля 1994 г.) и в учредительных договорах Европейских Сообществ, который в рамках налоговых и торговых соглашений существенно различается10. Также в работе проанализированы особенности определения «особых обстоятельств», лежащих в основе применения правил о недискриминации. При этом особо отмечено о возможности исключить применение недискриминационного режима, как это имеет место в рамках соглашений России с Испанией и Португалией, применительно к нормам испанского и португальского законодательства о так называемой «тонкой капитализации».

Функционирование третьего института – противодействия злоупотреблениям при применении налоговых соглашений, определяется использованием таких инструментов как корректировка доходов, предоставление налоговых льгот только фактическим получателям дохода, взаимодействие налоговых органов договаривающихся государств и обмен информацией.

Рассмотрен механизм корректировки доходов в контексте положений Типовой конвенции ОЭСР и разработанных в рамках данной организации руководящих принципов, лежащих в основе современного инструмента контроля за трансфертным ценообразованием, отдельные элементы которого были заимствованы отечественным налоговым законодательством. Проанализированы как непосредственно способы корректировки цен между взаимозависимыми предприятиями, так и позитивный опыт Европейских Сообществ по недопущению злоупотреблений налоговых органов при проведении подобного рода корректировок.

В контексте рассмотрения инструмента предоставления льгот только фактическому получателю дохода диссертантом на примере Нидерландов показано, какого рода критерии позволяют определить бенефициарного получателя конвенционного дохода.

Механизмы взаимодействия между налоговыми органами и информационного обмена изучены с учетом требований соответствующих соглашений между Россией и государствами ЕС, устанавливающих различные дополнительные условия и ограничения по предоставлению информации между договаривающимися государствами. Соответствующие ограничения, как правило, обусловлены требованиями национального законодательства соответствующего государства о защите персональных данных и коммерческой информации.



Pages:     | 1 || 3 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.