авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |

Теоретико-правовые основы налогового администрирования в российской федерации

-- [ Страница 4 ] --

Важнейшим, определяющим фактором в развитии налогообложения в экономически развитых странах является тенденция глобализации мировой экономики. Переход субъектов предпринимательства разных стран к сотрудничеству, размещению капиталов в разных странах и организации производств в различных экономических зонах позволяет налогоплательщику самому выбрать страну, в которой будет уплачена часть налоговых платежей. При этом в стране, на территории которой реализуются отдельные этапы производственного процесса, налицо будет наблюдаться сокращение налоговой базы. Наличие же низких налоговых ставок в одном из государств становится фактором, влияющим на размещение инвестиционных потоков денежных средств. Причем глобализация экономики окажет влияние на собираемость как прямых, так и косвенных налогов. В частности, повышение акцизов на какой-либо товар в одной стране в условиях ликвидации таможенных границ непременно породит бум «туристов» в страну с целью приобретения дешевого товара. В условиях глобализации экономики становится очевидным факт противоречия между глобальным характером налогообложения и доходами юридических и физических лиц. Данная ситуация обострит конкуренцию между государствами за право сбора налогов с субъектов предпринимательства. Особенно это становится заметным в условиях создания оффшорных зон и «налоговых гаваней» в странах, которые предоставляют предпринимателям возможности законной оптимизации налоговых платежей.

Реформа налогообложения в промышленно развитых странах рассматривается как одна из основных и первоочередных задач с вектором в сторону упрощения налоговой системы, что позволяет свести на нет нарушение принципа справедливости налогообложения.

Анализ налогового реформирования промышленно развитых стран свидетельствует, что одной из главных закономерностей этих стран является повышение роли налогов на потребление. В частности, удельный вес налогов на потребление этих стран вырос с 12 до 18% при практически неизменной доле налога на прибыль и подоходного налога. Промышленно развитые страны в качестве обязательного условия вступления в ЕС выдвинули условие введения в национальную налоговую систему НДС на уровне 15-20%, что, по их мнению, будет способствовать выравниванию условий конкуренции для субъектов экономики в различных странах.

В русле снижения налогообложения также проводится политика предоставления налоговых льгот различным категориям налогоплательщиков. Предоставление налоговых льгот физическим лицам, как правило, преследует цель оказания финансовой поддержки наименее обеспеченным категориям граждан. Льготирование же предпринимателей является одной из действенных мер, позволяющих посредством стимулирования их хозяйственной активности достигать позитивных изменений в тех или иных секторах экономики.

Комплексный анализ реформ и изменения в сфере налогообложения позволяет выделить, наряду с целым рядом других экономических факторов, следующие основные общие тенденции в структурах налоговых поступлений:

1. До середины 70-х гг. в большинстве развитых стран отмечался стабильный рост доли налогов на доходы и взносов в фонды социального назначения. Со второй половины 70-х гг. до настоящего времени продолжается тенденция к снижению поступлений по этой группе налогов. Одновременно усиливается проявление тенденций к росту поступлений по налогам на потребление, главным образом, за счет роста поступлений по налогу на добавленную стоимость.

2. Доля поступлений по индивидуальным акцизам постепенно снижается во всех странах.

3. К середине 70-х гг. практически стабилизировалась доля поступлений по налогам на доходы юридических лиц, причем в 80-е и 90-е гг. в подавляющем большинстве стран отмечается снижение доли поступлений по этим налогам в общей структуре налоговых поступлений.

4. Структура налоговых поступлений по звеньям налоговых систем в XX в. имела две разнонаправленные тенденции. До 60-х гг. практически во всех развитых странах происходило возрастание доли налогов, взимаемых на уровне центрального правительства (поступлений в бюджеты федераций, конфедераций, центральные или общегосударственные бюджеты). С 60-х гг. доля налоговых поступлений в бюджеты регионов (штатов, земель, провинций, областей), а также органов местной власти и местного самоуправления начинает расти опережающими темпами.

5. Для подавляющего большинства развитых стран во второй половине XX в. характерно снижение доли поступления по налогам на имущество в общей структуре налоговых поступлений.

6. На рубеже 70-х и 80-х гг. сначала в США и Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии, а затем и во многих других развитых странах была остановлена тенденция к росту доли налоговых и парафискальных изъятий в валовом внутреннем продукте и национальном доходе, прежде характерная для всех стран. Эти изменения были связаны с действиями администрации Р. Рейгана и правительства М. Тэтчер по коренному реформированию национальных налоговых систем.

7. Возникновение такого феномена, как над национальный уровень налогообложения, что обусловлено развитием взаимоотношений стран – членов Европейского сообщества.

Вторая глава диссертационного исследования «Организационные и правовые основы налогового администрирования» призвана представить в сконцентрированном виде общетеоретические положения о налоговом администрировании, а также определить его место в системе государственного финансового управления. Глава состоит из четырех параграфов.

Параграф первый «Становление налогового администрирования в России» посвящен генезису и становлению налогового администрирования.

Проанализированы этапы современной налоговой реформы в Российской Федерации. Условно автором выделено три этапа налоговой реформы. Первый из которых характеризуется развитием в условиях разрыва экономических связей между республиками, входившими ранее в единый народнохозяйственный комплекс, социально-экономического и политического кризиса, почти полного «рыночного хаоса» и, следовательно, отсутствия налоговых поступлений. В период 1991-1998 годов вводились в действие отдельные законодательные и нормативно-правовые акты в области налоговой политики и налогового администрирования. Однако итоги функционирования налоговой системы показали невозможность формирования полноценного бюджета за счет налоговых поступлений.

Вторым этапом налоговой реформы стало введение в действие с 01 января 1999 года части первой НК РФ, в основу которого были положены прогрессивные схемы и модели налогообложения. Установлены принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения, изменения и отмены налогов, определено правовое положение налогоплательщиков, налоговых агентов и других участников налоговых правоотношений, установлены положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговой обязанности, привлечению к ответственности за налоговые правонарушения. Цель создания НК РФ - воздействовать через такой экономический инструмент, как «налоги», на развитие производства, усиление экономической интеграции, избежание двойного налогообложения и др.

Современный этап - это этап совершенствования налоговой системы, рационализации структуры налоговых органов, ее адаптации к складывающимся условиям экономического развития, а также международным торгово-экономическим отношениям.

Период становления налоговой системы России характеризуется возможностью не только законного установления налогов, но и возможностью установления налоговой обязанности еще и подзаконными актами. Допускалось также установление налогов, не предусмотренных федеральным законодательством.

Характерной особенностью новой налоговой системы становится значительное обременение налогами, сборами и иными обязательными платежами фонда оплаты труда1

14.

Становление системы налогового администрирования происходило не только путем установления новых видов налогов и сборов, но и путем создания специальных государственных органов, осуществляющих непосредственное управление в налоговой сфере.

Основу отечественной системы налогового контроля в рассматриваемый период времени составляли податные (акцизные), финансовые и налоговые инспекции, которые имели сходные цели, задачи и полномочия. Налоговые органы осуществляли контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов и одновременно выполняли отдельные правоохранительные функции, в частности, проводили расследование налоговых преступлений в форме дознания.

Во втором параграфе «Налоговое администрирование как правовая категория» уясняется место понятия налогового администрирования в системе государственного финансового управления.

Налоговое администрирование представляет собой совокупность норм (правил), методов, приемов и средств, при помощи которых специально уполномоченные органы государства осуществляют управленческую деятельность в налоговой сфере, направленную на контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.

Самой актуальной задачей налогового администрирования является оптимизация налоговой системы в целом, всей ее многосторонней деятельности.

В целях всестороннего исследования природы налогового администрирования автором рассматриваются его основные, специфические признаки и принципы, позволяющие отграничить исследуемую категорию от бюджетно-финансового администрирования.

Резюмируется, что налоговое администрирование – это обособленная управленческая деятельность.

Третий параграф «Система органов налогового администрирования, пределы их компетенции» посвящен анализу правового статуса органов, непосредственно осуществляющих налоговое администрирование.

Обосновано отнесение государственных органов к категории налоговых администраторов, исходя из их наделения какими-либо властными полномочиями в сфере налогообложения, за исключением государственных органов, осуществляющих сугубо правоохранительную функцию.

Результатом проведенного исследования стало выделение элементов данной категории, к которым диссертант относит: цели и задачи управленческой деятельности налоговых администраторов; функции государственных органов в процессе осуществления налогового администрирования, составляющих содержание их налогово-управленческого правового статуса; формы и методы деятельности по управлению; правовые ограничения их налогово-административной деятельности. На основе их рассмотрения диссертант обосновывает вывод о том, что налоговое администрирование является специфичным видом государственного финансового управления, присущим строго ограниченному числу государственных органов, определяемых в соответствии с их налогово-правовым статусом.

В четвертом параграфе «Правовое положение лиц, содействующих налоговому администрированию» автором проанализирован правовой статус лиц, участвующих в осуществлении процесса налогового администрирования.

Под лицами, содействующими налоговому администрированию, автор понимает физических лиц и организации, которые оказывают какое-либо содействие деятельности государственным органам, осуществляющим налоговое администрирование. Таковыми лицами, по нашему мнению, являются органы регистрации, банки, эксперты, специалисты, переводчики, понятые, свидетели.

Исследование правового статуса приведенных субъектов налогового администрирования и посвящено содержание настоящего параграфа. Отмечена необходимость четкой регламентации прав, обязанностей и гарантий (в т.ч. социальных), предоставляемых указанным лицам при их участии в налоговом администрировании.

Обосновано и выделено два вида лиц, содействующих налоговому администрированию: лица, оказывающие содействие в силу закона и на договорной основе. Правоотношения с участием последних характеризуются абсолютной неурегулированностью в силу влияния гражданско-правового духа договорной системы: это обусловлено отсутствием четких критериев, необязательностью договорных отношений, неэффективностью ценовой политики, системы отбора указанных лиц в свете законодательства о поставках товаров, работ, услуг для государственных нужд и т.п.

Глава третья «Налоговый контроль как составная часть налогового администрирования» призвана представить в сконцентрированном виде общетеоретические положения о налоговом контроле в Российской Федерации, а также анализ норм права, которые регулируют отношения в этой специфической области. Глава состоит из пяти параграфов.

В первом параграфе «Понятие и структура системы налогового контроля в рыночной экономике» автором исследуется содержание составной части государственного финансового контроля – налогового контроля, системы правового регулирования правоотношений, возникающих при осуществлении государством своих полномочий по проведению мероприятий, входящих в состав государственных контрольных функций в сфере налогов и сборов.

Автором исследовано соотношение государственного финансового и налогового контроля. Обоснован вывод о том, что налоговый контроль, хотя и является частью государственного финансового контроля, обладает самостоятельным предметом и объектом.

Диссертант исходит из того, что налоговый контроль является важнейшим направлением государственного контроля, представляющим собой деятельность наделенных соответствующей компетенцией государственных органов, целью которой является создание эффективной системы налогообложения, обеспечивающей высокий уровень налоговой дисциплины налогообязанных лиц, которая позволит в значительной степени исключить их противоправное поведение и свести в минимуму количество налоговых правонарушений.

Параграф второй «Формы и методы налогового контроля и их юридическое содержание» посвящен исследованию внешнего проявления налогового контроля.

Обосновано, что под формой налогового контроля понимаются способы конкретного выражения и организации контрольных (проверочных) действий.

Автором выделены и проанализированы такие формы налогового контроля как надзор, ревизия, проверка. Подробно рассмотрены полномочия государственных органов по осуществлению полномочий, отнесенных к сфере налогового контроля. Определен круг государственных органов, полномочных осуществлять контрольные функции.

В результате проведенного исследования можно утверждать, что налоговый контроль охватывает все показатели экономической деятельности — количественные и качественные, натуральные и стоимостные — как единое целое. При трактовке форм налогового контроля следует исходить из соотношения содержания и формы как философских категорий, отражающих взаимосвязь двух сторон любой реальности. Содержание представляет определенную сторону предмета, а форма — способ его выражения и внутреннюю организацию, которые модифицируются с изменением содержания.

В третьем параграфе «Виды налогового контроля» исследуются установленные действующим налоговым законодательством виды налогового контроля.

Автором предложена и проанализирована классификация налогового контроля по видам, осуществленная по различным основаниям: в зависимости от времени проведения налогового контроля по отношению к проверяемой финансово-хозяйственной операции; по объекту; в зависимости от метода проверки документов; по характеру контрольных мероприятий; по месту; в зависимости от субъектов налогового контроля; по степени обязательности; по периодичности и т.п.

Подробному изучению и анализу подверглись такие виды налогового контроля как выездной и камеральный. Обоснован вывод о том, что наиболее действенным способом осуществления налогового контроля является выездной налоговый контроль.

В четвертом параграфе «Законодательное регулирование современной системы налогового контроля» исследуется трансформация законодательного регулирования налогового контроля, выявлены и проанализированы правовые проблемы данного института, определена степень его эффективности, а также выработаны рекомендации по его совершенствованию.

Обосновано, что основными элементами, характеризующими сущность налоговой проверки как процессуального действия, является цель – контроль за соблюдением налогового законодательства, своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов, а также контролирующий субъект – налоговые органы.

В пятом параграфе «Правовые ограничения контрольной деятельности в сфере налогообложения» автором исследована совокупность полномочий государственных органов в сфере налогового контроля через призму гарантий, предоставленных законодательством Российской Федерации, налогообязанным лицам.

Содержание положений НК РФ позволяет сделать вывод о том, что по сравнению с ранее действовавшим законодательством он наделяет налоговые органы целым рядом дополнительных контрольных полномочий. Вместе с тем законодатель посчитал необходимым предусмотреть в НК РФ ряд положений, существенно ограничивающих налоговые органы при осуществлении ими контрольных мероприятий. Такие ограничения в первую очередь распространяются на проверяемые периоды, повторность и продолжительность проверок, их цели и время проведения. Кроме того, ограничения предусмотрены и в отношении отдельных контрольных действий.

Глава четвертая «Система мер государственно-правового принуждения в сфере налогообложения» посвящена исследованию полномочий государства по сохранению и поддержанию установленного им правового порядка в налоговой деятельности. Этим объясняется необходимость и возможность государственного принуждения, одной из форм которого являются исследованные меры государственно-правового принуждения в сфере налогообложения: взыскание задолженности по обязательным платежам, меры обеспечения исполнения налоговой обязанности и налоговая ответственность. Глава состоит из четырех параграфов.

Параграф первый «Неисполнение налоговой обязанности как основание принуждения в налоговой сфере» посвящен исследованию оснований, установленных действующим законодательством, применения мер государственного принуждения при ненадлежащем исполнении конституционной обязанности об уплате законно установленных налогов.

Автором проанализировано понятие налоговой обязанности и его соотношение с понятием гражданско-правового обязательства, а также законодательно установленный момент уплаты суммы налога или сбора (надлежащего исполнения налоговой обязанности).



Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.