авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 6 |

Теоретико-правовые основы налогового администрирования в российской федерации

-- [ Страница 1 ] --

На правах рукописи

ТИТОВ АЛЕКСЕЙ СЕРГЕЕВИЧ

ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Специальность: 12.00.14 - административное право, финансовое право,

информационное право

А В Т О Р Е Ф Е Р А Т

диссертации на соискание ученой степени

доктора юридических наук

Москва

2007

Диссертация выполнена на кафедре налогового права Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации».

Научный консультант: Заслуженный юрист РФ

доктор юридических наук, профессор

Кучеров Илья Ильич

Официальные оппоненты: доктор юридических наук, профессор

Карасева Мария Валентиновна

доктор юридических наук

Шепенко Роман Алексеевич

доктор юридических наук, профессор

Ялбулганов Александр Алибьевич

Ведущая организация Финансовая академия при Правительстве

Российской Федерации

Защита состоится 31 октября 2007 года в 12.00 на заседании диссертационного совета Д 226.003.02 при Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Всероссийской государственной налоговой академии Минфина России» по адресу: 109456, г. Москва, 4-й Вешняковский пр-д, 4, тел. 371-59-11.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Всероссийской государственной налоговой академии Минфина России.

Автореферат разослан «_____» сентября 2007 года

Ученый секретарь

диссертационного совета,

кандидат юридических наук Трегубова Е.В.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Современное развитие финансовой системы Российской Федерации характеризуется формированием нового подхода к механизму управления налоговыми доходами государства. Многовековой практикой налогообложения выработаны различные формы и методы контроля за сбором налогов, соблюдением налогового законодательства. Развитие и смена этих форм предопределяются развитием экономических и правовых институтов. Весь ход исторического развития государства свидетельствует о том, что налоги в той или иной степени являются неотъемлемой частью, орудием процесса государственного управления.

Этому аспекту государственной деятельности уделяется немаловажное значение в формировании внутренней бюджетной политики Российской Федерации на современном этапе развития. Как отмечено Президентом России В.В. Путиным в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 9 марта 2007 года «О бюджетной политике в 2008-2010 годах» в настоящее время требуется дальнейшая модернизация налоговой системы, в том числе системы администрирования, в целях создания комфортных налоговых условий для перехода отечественной экономики на инновационный путь развития1

1.

Происходящие серьезные перемены в экономике страны стимулируют рост общественного интереса к налоговым правоотношениям. Появились новые институты государственного управления, призванные обеспечивать функционирование финансовых, налоговых и бюджетных механизмов экономической системы. Среди всего комплекса институтов государственного управления следует особо выделить органы, в компетенцию которых входит администрирование финансовых, налоговых и бюджетных правоотношений: Министерство финансов Российской Федерации, Федеральная налоговая служба, Федеральная таможенная служба, Федеральная служба по финансовому мониторингу и др. Приведенные государственные органы осуществляют процесс управления в финансово-бюджетной сфере и являются проводниками государственной политики в указанной области правового регулирования.

Реформы, проводимые в российском обществе в последние годы, обусловили необходимость совершенствования налогового законодательства, обеспечения его эффективной реализации, а также потребность совершенствования механизма налогового администрирования, форм реализации государственной налоговой политики исходя из того, что налоговая политика, являясь частью финансовой политики государства, представляет собой совокупность управленческих, нормативных, экономических и политических мероприятий государства в налоговой сфере. В связи с этим обстоятельством правовое содержание налогового администрирования приобретает новый смысл, наполняется особым содержанием. На современном этапе актуальным и перспективным направлением финансово-правовых исследований становится проблема сущности налогового администрирования, его соотношение с государственной финансовой политикой, налоговой политикой, поскольку последняя оказывает большое влияние на экономику, экономические процессы, происходящие в государстве, в целом.

Все это порождает объективный процесс трансформации не только содержания основных категорий налогового права, но и системы налогового права как отрасли российского права, что, в конечном счете, приводит к расширению предмета правового регулирования.

Одним из факторов, оказывающих позитивное влияние на экономику Российской Федерации, является формирование эффективных норм налогового законодательства, что предполагает установление надлежащего правового регулирования налоговых отношений. Потребность в этом связана с повышением роли налогообложения в формировании доходов бюджетов, необходимостью обеспечения в процессе налогообложения имущественных и предпринимательских интересов граждан и юридических лиц, с учетом усиления влияния налоговых норм на мировой коммерческий и финансовый оборот1

2.

Можно обоснованно утверждать, что с дальнейшим развитием в России рыночных механизмов хозяйствования будут нарастать позитивные факторы и тенденции, которые все в большей степени будут определять налоговое администрирование как важнейший и актуальный правовой институт.

Актуальность исследования проблематики, связанной с налоговым администрированием, возрастает с появлением необходимости межотраслевого анализа эффективности государственного управления в сфере налогов и сборов, функционирования налоговых норм.

Поскольку рассмотреть весь спектр правоотношений в сфере налогового администрирования и налоговой политики российского государства не представляется возможным в рамках одного диссертационного исследования, автор настоящей работы делает попытку подробно остановиться на одной группе отношений, а именно на правоотношениях, возникающих в сфере налогового администрирования.

Важным элементом эффективной системы сбора и перераспределения доходов бюджетной системы Российской Федерации является государственная система управления в налоговой сфере – налоговое администрирование. В целях наиболее полного поступления налоговых платежей государство в системе своих органов должно иметь соответствующий механизм, обеспечивающий постоянство налоговых поступлений в бюджеты всех уровней, а также государственные внебюджетные фонды.

При решении задач, возлагаемых на налоговое администрирование, необходимо разделять само налоговое администрирование, механизм его реализации и налоговую политику. Соотношение приведенных понятий имеет важное значение для понимания сути осуществления налогового администрирования. Налоговое администрирование должно означать управление в области налогообложения исходя из того, что управление в самом широком понимании означает целенаправленное воздействие на тот или иной объект или руководство действиями этого объекта. При этом следует отметить, что управляющий субъект может быть как лицом, выступающим от имени государства (в случае государственного управления), так и лицом, выражающим частные интересы (в случае негосударственного управления). Можно предположить, что налоговое администрирование, в узком смысле, - это совокупность действий государственных чиновников в области налоговых правоотношений. В свою очередь, механизм налогового администрирования – это процедурное обслуживание внутриаппаратных или административных действий в той же области.

Таким образом, налоговое администрирование – это управление налоговыми правоотношениями с помощью проведения определенной государственной финансово-экономической политики, с учетом ответственности за порученное дело, при непосредственном участии специальных государственных органов. Механизм же налогового администрирования состоит из свода законодательных, подзаконных и инструктивных правил поведения в обозначенной сфере государственного управления, возлагаемых на каждого участника этих правоотношений.

Отечественный и зарубежный опыт свидетельствует, что бюджетно-налоговая сфера является мощным инструментом государственного воздействия на экономику. Именно поэтому ее качественное совершенствование имеет особое значение и заслуживает углубленного теоретического анализа и исследования.

Налоговое администрирование пока все еще находится в стадии формирования. Это связано с происходящим в современных условиях процессом унификации финансового законодательства, а значит, разработкой единой системы налогового администрирования.

Недостаточное освещение в юридической литературе специальных научных подходов к выявлению сущности администрирования в сфере налогов и сборов потребовало внести ясность не только в понятие данной категории, но и рассмотреть различные аспекты ее проявления в финансовой деятельности государства.

До настоящего времени в российской юридической науке детального исследования налогового администрирования, его содержания, форм и средств реализации на уровне диссертации на соискание ученой степени доктора юридических наук не предпринималось. Вместе с тем только комплексное рассмотрение данной финансово-правовой категории позволит в полном объеме выявить внутренние взаимосвязи и взаимодействие таких явлений и процессов, как налоговая политика, собственно налоговое администрирование, государственный финансовый (налоговый) контроль, исполнение налоговой обязанности и др.

В последнее время некоторые стороны налогового администрирования были исследованы Александровой И.Ю., Бурцевым Д.Г., Выскребцевым И.К., Дадашевым А.З., Корсуном Т.И., Кузнецовым Н.Г., Лобановым А.В., Межерецким С.И., Перонко И.А.1

3 Однако имеющиеся подходы затрагивали лишь отдельные институты налогового администрирования и вследствие этого не могли составить целостное, комплексное учение о налоговом администрировании, его полное содержание и правовое регулирование. Между тем, в свете проводимых государством реформ своевременность такого исследования очевидна.

Актуальность исследуемой темы вытекает из сложного переплетения конституционных, финансово-правовых и административных функций налогообложения и определяется необходимостью как теоретического осмысления места налогового администрирования в системе налогового права, так и уяснения правовой природы налогового администрирования, а также поиском путей повышения эффективности государственного управления в сфере налогов и сборов. В современных условиях эти и другие вопросы имеют важное значение как для финансово-правовой, так и для юридической науки в целом.

Степень научной разработанности темы исследования. На современном этапе развития российской правовой науки можно говорить об отсутствии комплексных научных исследований в области финансово-правовых аспектов налогового администрирования в Российской Федерации.

Вместе с тем необходимо отметить, что существенное влияние на содержание работы оказали труды русских финансистов прошлого: М.И. Боголепова, А.А. Исаева, В.А. Лебедева, И.Х. Озерова, М.Ф. Орлова, М.М. Сперанского, А.А.Тривуса, Н.И. Тургенева, И.И. Янжула1

4 и др.

Теоретической основой исследования послужили труды К.С. Бельского, В.В. Бесчеревных, А.В. Брызгалина, И.И. Веремеенко, Д.В. Винницкого, Л.К. Вороновой, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, Г.С. Гурвича, В.И. Гуреева, А.А. Жданова, С.В. Запольского, М.Ф. Ивлиевой, М.В. Карасевой, А.Н. Козырина, Ю.А. Крохиной, И.И. Кучерова, Н.П. Кучерявенко, Н.А. Куфаковой, Е.В. Покачаловой, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, М.И. Пискотина, Е.А. Ровинского, Г.П. Толстопятенко, Г.А. Тосуняна, Р.О. Халфиной, Н.И. Химичевой, А.И.Худякова, С.Д. Цыпкина, Р.А. Шепенко, С.О. Шохина, А.А. Ялбулганова1

5, и других ведущих ученых в области финансового права.

При исследовании межотраслевых вопросов анализировались и, будучи интерпретированы, использовались положения и выводы, содержащиеся в трудах ученых не только по финансовому праву, но и по административному праву (Ю.А. Тихомирова), гражданскому праву (М.И. Брагинского, В.В. Витрянского), конституционному (государственному) праву (А.Б.Венгерова).

При анализе общей теории права автор обращался к работам таких ученых по теории права, как С.С. Алексеев, С.Н. Братусь, А.Б. Венгеров, О.Э. Лейст, Н.И. Матузов, В.Г. Стрекозов, В.Н. Хропанюк2

6.

При подготовке диссертации изучены и проанализированы также труды ученых в области финансов и экономики (Данилевского Ю.А., Мезенцева Т.М., Делягина М.Г., Кочергина Е.А., Поршнева А.Г., Панскова В.Г., Черника Д.Г., Шаталова С.Д.1

7), а также результаты фундаментальных и прикладных исследований других экономистов, философов и социологов.

При исследовании законодательной техники автор обращался к работам Керимова Д.А., Тихомирова Ю.А.2

8

Полезными также оказались классические и современные работы иностранных авторов-экономистов и юристов, в частности, А. Смита, А. Вагнера, С. Сюррея, Р. Берда, М. Касанегра3

9

и некоторых других.

Объект и предмет исследования. Объектом диссертационного исследования являются правоотношения в сфере налогового администрирования, а также общественные отношения, возникающие в сфере государственного контроля и надзора за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исполнения налоговой обязанности.

Предмет исследования составляют правовые нормы, регулирующие основы и порядок осуществления налогового администрирования в налоговом праве, а также практика их применения.

Цель и задачи исследования. Цель работы состоит в том, чтобы на основе критического изучения монографических, литературных источников, материалов текущей прессы, анализа и обобщения действующей практики в области применения норм, регулирующих отношения в сфере налогового администрирования, рассмотреть соответствующие теоретические положения, сделать общий обзор международной практики и, наконец, выявить конкретные недостатки в действующем законодательстве, регулирующем как эти отношения, так и смежные с ними отношения, урегулированные нормами административного и бюджетного права, а также предложить способы их устранения.

Для достижения намеченной цели, представляется целесообразным решить следующие научные задачи:

проанализировать исходные теоретико-правовые основы налогового администрирования в финансовом праве;

определить понятие и сущность конституционных основ налогового администрирования в правовом регулировании налоговых отношений и в формировании общих принципов налогообложения на основе отечественного и зарубежного опыта развития;

рассмотреть современную структуру налогового администрирования и сделать предложения по ее усовершенствованию;

выделить и изучить основные признаки, отражающие сущность налогового администрирования в налоговой сфере и сфере налогового контроля;

исследовать некоторые актуальные теоретические и практические проблемы налогового администрирования, обусловленные особенностями правового регулирования налоговых правоотношений;

подробно остановиться на анализе правовых аспектов налогового контроля в Российской Федерации с целью определения блока императивных норм, регулирующих отношения в сфере исполнения налоговой обязанности;

уяснить место государственных органов в системе налогового администрирования;

изучить закономерности и тенденции развития налогового администрирования в финансовом праве, его места в механизме правового регулирования, функции и роль в обществе в условиях развития рыночных отношений;

выработать конкретные предложения по совершенствованию действующего законодательства в части оптимизации осуществления налогового администрирования.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической базой исследования явились научные работы отечественных и зарубежных ученых, содержащие отдельные аспекты исследуемой проблемы. Использованы в качестве теоретической базы существенные наработки, имеющиеся в трудах ученых, исследующих вопросы общей теории государства и права, конституционного права: Алексеева С.С., Венгерова А.Б., Гаджиева Г.А., Тихомирова Ю.А., Топорнина Б.Н., Халфиной Р.О. и других.

Существенное влияние на формирование научных взглядов автора оказали труды ученых в области финансового и налогового права: Бельского К.С., Бесчеревных В.В., Брызгалина А.В., Винницкого Д.В., Вороновой Л.К., Гуреева В.И., Годме П.М., Горбуновой О.Н., Грачевой Е.Ю., Запольского С.В., Ивлиевой М.Ф., Карасевой М.В., Кашина В.А., Козырина А.Н., Крохиной Ю.А., Кучерова И.И., Кучерявенко Н.П., Куфаковой Н.А., Пепеляева С.Г., Петровой Г.В., Пискотина М.И., Ровинского Е.А., Слома В.И., Толстопятенко Г.П., Топорнина Б.Н., Тосуняна Г.А., Химичевой Н.И., Цыпкина С.Д., Шепенко Р.А., Ялбулганова А.А. и других.

В работе использованы труды известных российских и зарубежных ученых финансистов и юристов, исследующих налоговые правоотношения, международное налогообложение. Автором отмечаются работы Данилевского Ю.А., Мезенцева Т.М., Делягина М.Г., Кочергина Е.А., Поршнева А.Г., Панскова В.Г., Черника Д.Г., Шаталова С.Д., А. Смита, А. Вагнера, С. Сюррея, Р. Берда, М. Касанегра.

Методологическую основу исследования составляет комплекс научных методов, который позволяет достичь искомые теоретические результаты в процессе исследования роли налогового администрирования в финансовой деятельности государства: исторический анализ, диалектический, системно-структурный, сравнительно-правовой, философский, формально-логический метод, метод дедукции и другие. Используемые в диссертации методы не исключают возможности в отдельных случаях простого изложения фактов с целью придания соответствующей аргументации необходимой доказательственной силы.

Эмпирическая база исследования. Основной эмпирический материал в диссертации составили законодательные и подзаконные акты Российской Федерации в области финансового и административного права, соответствующая судебная практика.



Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 6 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.