авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 |

Земельный налог в правовой системе россии и зару­бежных стран: сравнительно-правовой анализ

-- [ Страница 2 ] --

Показано определяющее влияние кадастровой оценки земли для уста­новления налоговой базы; необходимость сближения систем нормативной и рыночной оценки земли, регулирования и саморегулирования деятельности государственных и негосударственных органов, занятых оценкой земли, формирования унифицированной информационной базы данных для целей налогообложения и платного землепользования. На основе анализа право­применительной практики в разрезе статьи 392 НК РФ «Особенности опре­деления налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности» выявлены актуальные аспекты налогового админист­рирования для различных групп налогоплательщиков в соответствии с каче­ственно - количественными характеристиками права собственности на землю.

В диссертации обоснованы следующие положения и выводы, обла­дающие элементами научной новизны:

  1. На основе сравнительно-правового анализа доказано, что земель­ный налог имеет комплексную экономико-правовую природу, предопреде­ляющую необходимость проведения междисциплинарных исследований. Со­вокупность налоговых норм и процедур, формирующих налоговые модели и механизмы в различных странах, проявляют общее начало земельного на­лога во всех правовых системах, связанное с синтезом экономических основ и правовой формы, эколого-экономических принципов и функций земель­ного налогообложения. Инструментарий правового регулирования земель­ного налогообложения включает в себя налогово-правовые, гражданско-пра­вовые, земельно-правовые, административно-правовые и информационно-правовые средства в их единстве.
  2. Диссертант солидаризируется с мнением российских ученых о не­обходимости четкого определения земельного участка как объекта налого­обложения именно в Налоговом Кодексе Российской Федерации. Это позво­лит не только усилить фискальный статус данного местного налога, но и ук­репить финансовые основы местного самоуправления.

Сравнительно-правовой анализ выявил универсальную, локальную природу земельного налога. Налог на землю является источником местных финансов, в частности, потому, по мнению диссертанта, что земля действи­тельно является недвижимой: она не в состоянии переместиться и занять иное расположение в ответ на налоговую нагрузку. В этой связи обоснована необходимость использования законодательного потенциала местных пред­ставительных органов власти для решения стратегических и тактических по­литико-правовых задач. В стратегическом плане муниципалитеты могут ис­пользовать дух и букву налогового права для стимулирования правовой и экологической культуры плательщиков земельного налога.

Обоснована необходимость завершения работ по разграничению прав в общей долевой собственности на земельные участки и укреплению прав на недвижимое имущество. Аргументирована позиция о необходимости уточ­нения приоритетных задач органов местного самоуправления, как админист­раторов местных бюджетов и местных налогов. Доказана необходимость по­стоянного мониторинга по вопросам о местных налогах.

  1. Проведен историко-правовой и сравнительно-правовой анализ ка­дастра как информационной базы администрирования земельного налога. Выявлены универсальные свойства кадастра как информационной базы для нужд имущественного оборота, земельной и фискальной политики.

Сравнительный анализ выявил диапазон использования кадастра для целей комплексной государственной политики (национальный кадастр), для целей земельной политики (земельный кадастр), для целей фискальной поли­тики (финансовый кадастр). Мировой опыт проявляет устойчивость тенден­ции к созданию единой регистрационной системы земли на основе слияния систем регистрации земли и кадастровой системы, с идентификацией назва­ний и граничных описаний земельных участков. Вместе с тем, в ряде евро­пейских государств сохраняется двойственный характер государственного управления земельным фондом на основе формирования информационных баз юридического регистра земель и кадастрового регистра.

Аргументировано, что в России должны быть осуществлены юридиче­ские мероприятия, направленные на укрепление информационной базы када­стра для целей единой согласованной государственной политики в области земельных и финансовых отношений. Доказано, что модернизация нацио­нальных кадастров в странах с переходной экономикой, проводимая под эги­дой международных экономических организаций, направлена не столько на совершенствование земельного налогообложения, сколько на поддержание свободного функционирования земельных рынков, формирование динамиче­ских баз для налогообложения, выработку универсальных инструментов на­логового администрирования земельного налога. В этой связи уточнен фис­кальный статус земельного налога, как местного налога, отражающего дина­мику и уровень сложившегося правопорядка в области имущественных от­ношений. Его экономико-правовые пределы заданы фискальной политикой государств в единстве с информационными основами развития налоговых отношений.

  1. Доказано, что российская судебная доктрина налогообложения в сфере землепользования развивалась в направлении реализации принципа единообразия в толковании и применении судами норм права. Правовые конфликты в данной предметной области имели разные институциональные основания до и после принятия соответствующей 31 главы Налогового Ко­декса РФ. Так, конфликты 2002-2003 года были связаны с противоречиво­стью норм земельного, гражданского и налогового законодательства. В 2006-2009 годах их судебная перспектива детерминирована оценкой юридической силы правоустанавливающих документов, идентификацией плательщиков налога в сложносоставных гражданско-земельных отношениях. В 2009-2011 годах правовые конфликты были связаны с взиманием земельного налога, затрагивали все элементы юридического состава налога на землю.
  2. Исследованы модели определения оценки земли, апробирован­ные зарубежной практикой. Доказана необходимость участия в данных про­цессах государственных и коммерческих структур для определения норма­тивной и рыночной оценки земельных участков. Рыночная оценка земли производится имеющими лицензию профессиональными оценщиками земли, которые создают правовые и институциональные основы обеспечения плат­ности земли. В России также сосуществуют, но не в полной мере взаимодей­ствуют институты государственной кадастровой оценки земли и профессио­нальной, рыночной оценки земли профессиональными, саморегулируемыми организациями. Однако на государственном уровне должны быть достигнуты управленческие решения, направленные на сближение этих систем для ком­плексного решения фискальных и земельных вопросов.
  3. Доказано, что для целей налогообложения необходима актуализа­ция кадастровой оценки сельскохозяйственных угодий в субъектах Россий­ской Федерации, где установлена кадастровая стоимость земель в размере абсолютной ренты, с учетом изменившихся временных параметров бюджет­ного планирования. Кадастровая оценка земельных участков, земельных уча­стков земель населенных пунктов, кадастровая оценка земельных участков в промышленности и иного специального назначения должна актуализиро­ваться не только для целей налогообложения, но и установления режима надлежащего землепользования.
  4. Сравнительно-правовой метод позволил выявить типичные про­блемы, характерные для всех стран с переходной экономикой, которые влияют на эффективность налогового администрирования: недостаточный уровень информатизации земельных отношений, незавершенность процессов идентификации титулярных прав на земельную собственность в областях, все еще подвергающихся земельной реформе.
    Консолидация, основанная на вы­соком технологическом уровне электронного взаимодействия регистрирую­щих органов, единой системы кадастровых служб, судов, органов юстиции, нотариата – это более совершенная система государственного управления земельным фондом, сделками, как результат, более эффективного налогового администрирования.
  5. На основе сравнительно-правового анализа показана роль надле­жащей информации для целей налогообложения. Необходимость определе­ния базового источника для целей формирования информационных ресурсов связана, в первую очередь, с постоянно увеличивающимися темпами межве­домственного сотрудничества налоговых и иных органов. В значительной степени привлечение к вопросам налогообложения все большего количества государственных структур положительно сказывается на реформировании налогового потенциала в целом. Однако, в тех случаях, когда органы предос­тавляют не всю необходимую для налогообложения информацию о кадаст­ровых номерах и правообладателях земельных участков, фискальные цели государства достигаются не в полной мере, что снижает эффективность ра­боты налоговых органов при возрастании транзакционных издержек на со­держание самих налоговых органов.

Для целей налогового администрирования земельного налога в России существенное значение имеет работа налоговых органов по взаимодействию с органами местного самоуправления в рамках предоставления сведений по земельным участкам. Количественный анализ свидетельствует о наличии существенного резерва электронного взаимодействия муниципальных обра­зований и налоговых органов по предоставлению сведений в порядке статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, по планомерному использо­ванию данной информационной базы для обеспечения регулярных налого­вых поступлений.

  1. Доказана необходимость принятия специального закона об элек­тронном взаимодействии налоговых и регистрационных органов для разви­тия надлежащей информационной базы земельного налогообложения. Такой подход, с одной стороны, обусловлен технологическими детерминантами со­временного этапа научно-технической революции, с другой стороны, необ­ходимостью задействования всего информационного массива. Систематизи­рованы аргументы в защиту позиции о том, что информационной деятельно­сти государства обусловливает необходимость защиты информационной и налоговой безопасности государства и его граждан.

Теоретическая и практическая значимость работы определяется сделанными в ходе исследования научными выводами и разработанными на их основе предложениями. Они направлены на совершенствование правовых форм реализации налоговой функции российского государства, совершенст­вование законотворческой и правоприменительной деятельности.

Разработанные предложения могут быть применены в информационно - аналитической работе заинтересованных органов. Теоретические положе­ния и выводы диссертации, содержащийся в ней материал может использо­ваться в научной работе, в учебном процессе высших учебных заведений по специальности «Юриспруденция» на различных уровнях реализации госу­дарственного образовательного стандарта, при написании учебных пособий по финансовому и налоговому праву, административному, информацион­ному, земельному праву, разработке междисциплинарных курсов.

Апробация результатов исследования. Отдельные положения дис­сертации сообщались в научных докладах и обсуждались на научно-практи­ческих конференциях, аспирантских методологических семинарах, прохо­дивших в г. Ставрополе (СГУ). Основные положения и выводы исследования нашли отражение в 8 статьях, опубликованных в специализированных юри­дических изданиях общим объемом 2,8 п.л., в том числе, 2 изданиях, реко­мендованных ВАК РФ.

Обоснованность и достоверность полученных в ходе исследования выводов обусловлена проведением авторского, сравнительно-правового ана­лиза данной предметной области с использованием современного научного инструментария, новейшей российской и зарубежной литературы, ресурсов электронных библиотек ведущих университетских центров, материалов меж­дународных организаций, коллоквиумов, семинаров, авторитетных зарубеж­ных периодических изданий по проблемам сравнительного права. В работе использованы данные судебно-арбитражной практики, иллюстрирующие тенденции правоприменительной практики, устойчивые, причинно-следст­венные зависимости между изменениями позитивного права, доктрины, кон­фликтности общественных отношений на стыке налогового, гражданского и земельного права.

Структура диссертации обусловлена целью и задачами научного ис­следования, а также избранной методологией научного анализа и логикой из­ложения материала. Работа состоит из введения, двух глав, включающих шесть парагра­фов, заключения, списка использованных источников и литературы.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении дана развернутая характеристика актуальности и степени научной разработанности темы исследования, определены цели, задачи, объект и предмет исследования, раскрыты методы исследования, дан обзор круга использованных источников, систематизирована эмпирическая база, излагается научная новизна, сформулированы положения, выносимые на за­щиту, обоснована теоретическая и практическая значимость работы, излага­ется структура работы.

Первая глава «Земельный налог на различных этапах эволюции имущественных и земельных отношений: сравнительный анализ» со­стоит из четырех параграфов.

В первом параграфе «Экономико-правовые основания возникно­вения, становления и развития земельного налога в различных юрис­дикциях: сравнительный анализ» на основе сравнительного анализа пока­зано, что понятийный аппарат данного налога притягивал и структурировал разнообразные конструкции платежей: сборов, податей, дани, иных форм. Этот селективный процесс отражал степень развития политико-правовых и имущественных основ установления всей налоговой модели и, соответст­венно, конструкции земельного налога, которая в сравнительно-правовом ключе отличается целым рядом признаков.

Земельный налог повсеместно и во все времена, благодаря неразрыв­ной связи данного налога с землей, известной определенности, удобству взи­мания и администрирования, привлекает внимание. В процессе эволюции зе­мельного налога отражаются глубинные экономико-правовые, технологиче­ские и юридико-технические основания развития систем налогообложения. Экономический анализ права налоговых изъятий важен, на наш взгляд, по различным моментам. Во-первых, земля есть уникальный, ограниченный ре­сурс. Во-вторых, юридическая конструкция земельного налога учитывает правовые основы легитимации земли, правовые режимы, учетные единицы, оценочные показатели при формировании системы элементов юридического состава налога на землю. В экономической теории представления о земле, как производственном факторе на протяжении веков менялось.

Применительно к нормам права, связанным с земельным налогом, ана­лиз продемонстрировал, что на формирование моделей земельного налога в различных юрисдикциях повлияли господствующие идеи о богатстве, значе­нии земли, рентных платежей, политико-правовых парадигм относительно решения аграрного вопроса, решения урбанистических и градостроительных задач.

Еще физиократы (Ф. Кенэ, А. Тюрго), подлинное благоденствие нации усматривали в развитии земельных отношений. Соответственно, основной доход, налоговая база формируется, по их мнению, именно в данной сфере. По А. Смиту, земельная рента есть один из видов доходов, наряду с заработ­ной платой, а также прибылью с капитала.

Количественно-качественные зависимости между титулярными и эко­номическими основаниями земельной собственности исследовались мар­ксистами. В диссертации рассмотрен целый спектр представлений, форми­рующий методологические основания для современных дискуссий и право­вой природе и судьбе земельного налога. В количественном отношении речь идет о степени фискализации рентного дохода в виде налога.

Данные дискуссии имеют два ярко выраженных вектора, о границах изъятия дохода в пользу государства, а также об оптимизации соотношения между затратами на администрирование земельного налога и полученными налоговыми поступлениями в бюджет. В плоскости качественной определен­ности земельного налога дискутируются проблемы межотраслевого регули­рования земельного налога и согласования публичных и частных интересов в данной области.

В юридико-технической области обсуждаются вопросы идентификации земельных участков зависимости от характера их использования, ответст­венно, от условий получения доходов.

Сложение этих векторов дает сложные практические вопросы: об уста­новлении и пересмотре ставок, налоговых вычетов и льгот, использования стимулирующего влияния данного налога на эффективное землепользование (Россия), на рациональную градостроительную политику и разумную урба­низацию (США). Во всех без исключения странах земельный налог рассмат­ривается как элемент не только налоговой, но, прежде всего, земельной по­литики (Канада, Австралия, Новая Зеландия и т.д.). Теоретические и судеб­ные доктрины (Германия) направлены на установление надлежащего баланса интересов государства и налогоплательщиков в данной области.

В диссертации кратко прослежено развитие представлений о правовой конструкции земельного налога в цивилизационном ключе. Показано, что в восточных деспотиях (Древний Египет и др.) налоги взимались в качестве арендной платы за пользование землей, принадлежащей главе государства.

Подчеркнута универсальная правовая природа юридической конструк­ции «эмфитевзис», иных вещных прав (суперфиций). Данные конструкции породила теорию разделенной собственности, которая периодически полу­чала признание и распространение в цивилистике, а затем преломилась в на­логовом праве через конструкции платы за землю и налог на землю. Развитие владельческих прав синхронизируется с развитием поземельного налога. Имущественные и фискальные интересы балансируют в зависимости от формы государства и типа государственного устройства.

Кардинальные изменения в земельном налогообложении зарубежных стран произошли в XX веке в контексте общего изменения основ налоговой системы. В большинстве стран западной Европы и в США применяется еди­ный рыночный налог на недвижимость, но есть и исключения из этого пра­вила. Так, в Федеративной Республике Германия сохранился поземельный налог и налог, уплачиваемый при покупке земельного участка.

Как видим, основные институциональные и юридико-технические про­блемы налога на землю имеют основы в самих основаниях государственного устройства различных государств, поисках баланса между публичными и ча­стными интересами.



Pages:     | 1 || 3 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.