авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 |

Налог на прибыль организаций как правовой инструмент бюджетного регулирования в российской федерации

-- [ Страница 2 ] --

Первая глава «Происхождение и финансово-правовая характеристика налога на прибыль организаций» посвящена вопросам, без изучения которых невозможно проведение всестороннего и полного исследования современного налога на прибыль организаций, его положительных качеств и недостатков, его значения для бюджетной системы России, а именно: исследованию истории возникновения и развития института налогообложения прибыли организаций, анализу функций налога на прибыль и характеристике его элементов.

В первом параграфе «История возникновения и развития института налогообложения прибыли в России», исходя из рассуждения о необходимости формирования представления о происхождении изучаемого налога, приводится историко-правовой анализ института налогообложения прибыли в нашем государстве.

Появлению в России налога на прибыль организаций предшествовала долгая история развития налогов в сфере предпринимательской деятельности и в целом прямого налогообложения. Налогообложение в сфере предпринимательской деятельности эволюционировало от обособленных друг от друга многочисленных платежей с торгового класса, существовавших на начальных стадиях развития государственности, пришедших им на смену гильдейских сборов, представлявших собой налог с капитала, и промысловых сборов, содержащих в себе начала не только промыслового, но и подоходного налогообложения.

Уникальность прибыли как объекта налогообложения, предоставляющего государству возможность получения информации о деятельности предприятий, была осознана лишь в 1965 году, в период проведения реформы налоговой системы СССР, известной как «реформа А.Н. Косыгина». О том, что показатели поступления прибыли впервые в Российской истории стали восприниматься как оценка деятельности предприятий, свидетельствует направленность данной реформы на более широкое использование методов экономического стимулирования и установление зависимости материальных возможностей предприятий от полученных ими финансовых результатов.

Однако, несмотря на данную позитивную тенденцию, с 70-х годов вновь стали использоваться нормативные методы распределения прибыли и финансовую систему страны составили административные методы изъятия прибыли предприятий (основной платеж – свободный остаток прибыли предприятия).

Переход к формированию налоговой системы демократического правового государства занял период между 1984 и 1990 годами. Процесс формирования современного налога на прибыли организаций прошел несколько условных этапов.

Первый период – с июня 1990 года, когда был принят Закон СССР от 14.06.1990 г. № 1560-1 «О налогах с предприятий, объединений и организаций», закрепивший возможность использования налоговых форм взаимоотношений государства и предприятий как самостоятельно хозяйствующих субъектов и устанавливавший обязанность предприятий уплачивать налог на прибыль, по 1991 год.

Второй период – с 1991 года, положившего начало комплексной налоговой реформе, по 2002 год. Именно в это время были приняты законы, заложившие основу налогообложения прибыли организаций: Закон Российской Федерации от 27.12.1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

Последний период, с момента принятия главы 25 части 2 НК РФ, установившей современный налог на прибыль, по настоящее время. Формирование налоговой системы до настоящего времени еще нельзя считать окончательным, ввиду наличия множества изменений НК РФ, а также существования неурегулированных вопросов и коллизий между налоговым и бюджетным законодательством, требующих разрешения.

Во втором параграфе «Функции налога на прибыль организаций» сущность налога на прибыль организаций раскрывается посредством изучения выполняемых им функций. При этом для целей исследования под функцией налога понимается значение, роль налога в финансовой системе страны.

Фискальная функция является первоочередной функцией, выполняемой налогами, ввиду того, что их возникновение связано с необходимостью покрытия общественных потребностей из государственного бюджета. Ежегодное увеличение расходов государства определяет фискальную направленность правового регулирования налоговых доходов.

Однако, принимая во внимание историю возникновения и развития налогов, получен вывод, что по мере развития общества и усложнения отношений, связанных с осуществлением государством своих задач, налоги стали выполнять и иные функции, помимо основной – фискальной.

Осуществляя фискальную функцию, налоги обеспечивают бюджетную систему денежными средствами, а также распределяют и перераспределяют полученные средства внутри бюджетной системы страны. Возможность выступать инструментом перераспределения финансов между звеньями бюджетной системы государства налог на прибыль организаций получил в силу предусмотренного статьями 284 НК РФ, 50 и пунктом 2 статьи 56 БК РФ порядка его распределения в бюджетной системе, который обеспечивает стабильными денежными средствами два уровня бюджетной системы: федеральный бюджет и бюджеты субъектов Федерации.

Выделение регулирующей (стимулирующей и дестимулирующей) и информационной функций налогов основывается на положении, что признание и правильное использование присущих налогам функций позволит усовершенствовать не только процессы взимания самих налогов, но и экономическую и социальную обстановку в государстве.

Благодаря налогам государство получает возможность активно влиять на экономические отношения в обществе, на предпринимательскую деятельность граждан и их объединений. Причем такое влияние может по своей природе быть как стимулирующим, так и дестимулирующим.

По налогу на прибыль организаций стимулирующая подфункция регулирующей функции в первую очередь выражается в постепенном снижении ставки по налогу. Кроме того, НК РФ предусмотрен широкий перечень мер, применение которых оказывает стимулирующее воздействие на предприятия: использование механизма амортизации имущества (статьи 256, 257, 258, 259, 259.1, 259.2, 259.3); предоставление в соответствии со статьей 251 налоговых вычетов; постепенное расширение состава расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль; предоставляемая в соответствии со статьей 283 возможность снижения реальной налоговой нагрузки за счет механизма определения убытков предприятия и переноса их на будущие налоговые периоды.

Дестимулирующая подфункция регулирующей функции налога на прибыль организаций находит свое выражение в наличии у государства возможности посредством усиления налогового бремени препятствовать развитию тех или иных отраслей предпринимательства. Так, применяя высокие ставки налогообложения для определенных категорий товаропроизводителей, государство получает возможность создавать менее благоприятные и конкурентоспособные условия для данных отраслей предпринимательства.

Налог на прибыль организаций является одним из самых эффективных информационных источников в системе государственного управления ввиду объекта налогообложения, прибыли – представляющей собой основной показатель деятельности организации – финансовую базу, за счет которой она уплачивает платежи в бюджет и формирует собственные материальные фонды.

По результатам анализа поступлений от налога на прибыль организаций в бюджетную систему, получая информацию о прибыльности того или иного предприятия, отрасли, хозяйства в целом, государственные органы имеют возможность принимать решения о направлениях проведения дальнейшей налоговой и финансовой политики.

Следовательно, возможность посредством осуществления прямых и обратных связей между государством и налогоплательщиками получать информацию, необходимую для осуществления государственного управления и принятия властных решений, позволяет выделить информационную функцию налога на прибыль.

В третьем параграфе «Объект налогообложения и налоговая база по налогу на прибыль организаций» определяются такие элементы налога на прибыль, как объект – элемент, с возникновением которого связывается появление обязанности по уплате налога, и налоговая база – стоимостная характеристика объекта налогообложения.

Историко-правовой анализ формирования объекта налогообложения по налогу на прибыль в России выявил, что отказ от применения себестоимости как основного института, позволяющего определить размер налогооблагаемой базы, не является правильным, потому что лишает организации возможности осуществлять стратегическое планирование своей деятельности. Используемое при определении объекта налогообложения современного налога на прибыль понятие «расходы», которое представляет собой совокупность конкретных затрат текущего периода, потребовавшихся для извлечения дохода, не позволяет осуществлять такое планирование.

Существующая на данном этапе модель исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль предоставляет организациям два основных варианта минимизации своих затрат на налоговые отчисления: увеличение расходов при производстве продукции для уменьшения прибыли или же переложение произведенных ими платежей на покупателя производимой продукции путем повышения стоимости производимых товаров (услуг).

При применении же категории «себестоимость», у налогоплательщиков не будет возникать заинтересованности в увеличении стоимости товара, наоборот, он будет пытаться сокращать затраты на производство за счет внедрения новых технологий, организации безотходного производства, снижения издержек в целом. Следовательно, использование категории «себестоимость», положенной в основу механизма исчисления базы по налогу на прибыль, положительно скажется на поступлении доходов в бюджетную систему страны, без негативного влияния на потребителей и необходимо для экономического планирования деятельности организаций.

Исследование понятий «прибыль», «доходы» и «расходы» с позиций их общеупотребительного понимания, определения, заложенного разработавшей их экономической наукой, а также их юридического наполнения, позволило получить вывод о том, что под прибылью в статье 247 НК РФ понимается два различных объекта. Во-первых, «валовой доход» – вся полученная материальная выгода без вычета расходов, издержек и обязательств перед бюджетом, и, во-вторых, непосредственно «чистый доход» – материальная выгода, остающаяся у организации в процессе производства после вычета всех произведенных расходов.

Для юриста, как для субъекта правоприменительной деятельности, важна четкая юридическая форма. Одно и то же явление не должно нести в себе двойной контекст, изложение законодательных актов должно обладать четкостью. Использование законодателем в рамках одного акта понятия, наделенного различным содержанием, не согласуется с правилами юридической техники. Что касается налогового законодательства, требование к его конкретности и понятности, а также недопустимости неопределенности его норм рассматривается Конституционным судом Российской Федерации в качестве условия для реализации принципов правового государства.

Исходя из данных положений, с целью достижения единообразия понимания категории «прибыль», обосновывается необходимость разъяснения в рамках статьи 41 главы 7 части первой НК РФ его содержания.

В четвертом параграфе «Налогоплательщики, налоговая ставка, метод учета доходов и расходов, налоговый период и порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций» исследованы перечисленные в его названии элементы налогообложения. По результатам проведенного анализа необходимо отметить следующее.

Выявленная зависимость размера поступлений налога на прибыль организаций в бюджетную систему Российской Федерации от ставки налогообложения показывает, что установленная на данный момент ставка по налогу на прибыль направлена на максимальное сочетание в себе фискальной и регулирующей характеристик налога.

Выбранный законодателем подход к определению метода учета доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы направлен не только на максимально эффективное налогообложение, но и позволяет сочетать в себе элементы диспозитивности (заключающиеся в праве выбора при соблюдении определенных условий кассового метода).

Дефиниция «организации», закрепленная в ст. 11 НК РФ, раскрывается с помощью использования категорий, содержание которых отсутствует в российском законодательстве (компании, корпоративные образования), а также не охватывает весь круг возможных плательщиков налога на прибыль (организации, не являющиеся юридическими лицами по иностранному праву), что предполагает выводы о ее реформировании с целью налогообложения всей прибыли, получаемой на территории государства.

Вторая глава диссертационной работы «Налог на прибыль организаций как правовой инструмент бюджетного регулирования в Российской Федерации» посвящена изучению значения налога на прибыль организаций при формировании доходной части бюджетов всех уровней бюджетной системы России. При этом уделено внимание не только значению налога на прибыль организаций с точки зрения его фискального потенциала, особо отмечаются его информационный потенциал и возможность выступать инструментом бюджетного регулирования.

В первом параграфе «Бюджетное устройство и бюджетная система, их соотношение и основные принципы построения в Российской Федерации» проводится анализ содержания категорий «бюджетная система» и «бюджетное устройство», а также принципов, на которых строятся взаимоотношения бюджетов разных уровней в Российской Федерации. Указанный анализ необходим для изучения существующего порядка распределения поступлений от налога на прибыль организаций.

В федеративном государстве бюджетное устройство приобретает особое значение, ввиду того, что оно отражает не только состав бюджетной системы, но и принципы, на которых строятся взаимоотношения внутри бюд­жетной системы. Определяя уровень, на котором тот или иной доходный источник (в том числе налог на прибыль организаций) будет взиматься, а также закладывая основы для его распределения по уровням бюджетной системы, законодатель должен исходить из необходимости максимального соблюдения указанных в статье 28 БК РФ принципов.

При этом основным началом функционирования бюджетной системы в условиях федеративного типа построения государственной власти в России является принцип бюджетного федерализма, который предлагается понимать как «основную идею, состоящую в сочетании об­щегосударственных интересов и интересов населения, проживающего на территориях субъектов Российской Федерации, пронизывающую всю систему отношений между органами государственной вла­сти Российской Федерации и органами государствен­ной власти субъектов Российской Федерации по поводу разграни­чения бюджетных полномочий, расходов и доходов, их распределения и перераспределения между федеральным бюджетом и консолидированными бюд­жетами субъектов Федерации».

Модель межбюджетных отношений, учитывающая федеративное строение Российской Федерации и построенная на принципе бюджетного федерализма, исходит из необходимости обеспечения бюджетов всех уровней доходами в том объеме, который необходим для выполнения возложенных на них расходных обязательств, что и предопределяет дальнейший анализ значения в этом процессе налога на прибыль организаций.

Во втором параграфе «Распределение налога на прибыль организаций в бюджетной системе Российской Федерации» исследованы выработанные зарубежной финансово-правовой наукой правила о распределении налоговых доходов внутри бюджетной системы. Указанные правила, многие из которых были отражены в Программе развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 года, совпадают с руководящими рекомендациями Всемирного банка, сформированными для решения вопроса о том, какие налоги должны закрепляться за конкретным уровнем бюджетной системы.

Налог на прибыль организаций, согласно статье 13 НК РФ, отнесен к числу федеральных налогов, что отвечает существующим критериям необходимости соблюдения макроэкономической стабильности, мобильности налоговой базы, обеспечения стабильности налоговых поступлений, недопущения экспорта налогового бремени, эффективности налогового администрирования и минимизации административных расходов.

Поступления от налога на прибыль организаций в различные периоды развития налогового законодательства Российской Федерации закреплялись за разными уровнями бюджетной системы, причем пропорции данного распределения неоднократно подвергались изменениям.

После 1 января 2009 года, в соответствии со статьей 284 НК РФ, налоговая ставка установлена в размере 20% и налог на прибыль поступает в два уровня бюджетов: федеральный и региональный, в следующем соотношении: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Федерации.

БК РФ статьями 50 и 56 также в полном объеме закрепляет доходы от налога на прибыль организаций за двумя уровнями бюджетов.

Указанное распределение поступлений от налога на прибыль позволяет обеспечить федеральный бюджет и бюджеты субъектов Федерации весомыми доходами. В связи с этим, особое внимание приобретает проблема лишения после 2005 года бюджетов местного уровня власти отчислений от данного доходного источника.

Несмотря на закрепленное в пункте 1 статьи 58 БК РФ право субъектов Федерации по передаче полученного ими дохода от федеральных налогов и сборов на местный уровень, большинство субъектов Федерации предпочитают не использовать данный способ бюджетного регулирования. Указанная тенденция очевидна при проведении анализа активности субъектов Федерации Центрального федерального округа: стабильно отчисления от налога на прибыль организаций производятся лишь в двух (из пятнадцати) регионах, половина областей предпочитают вовсе не использовать предоставленную БК РФ возможность по поддержанию финансовой обеспеченности местного уровня власти (см. структура диссертации).

До 2005 года, когда НК РФ закреплял за местными бюджетами обязательный процент отчислений от налога на прибыль, для некоторых муниципальных образований указанный доходный источник являлся бюджетообразующим.

В целях достижения максимального сочетания фискальной, регулирующей и в особенности стимулирующей направленности налога на прибыль организаций необходимо проанализировать положительный эффект от закрепления обязательных отчислений от налога на прибыль организаций на уровне местного самоуправления.



Pages:     | 1 || 3 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.