авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:   || 2 | 3 |

Налог на прибыль организаций как правовой инструмент бюджетного регулирования в российской федерации

-- [ Страница 1 ] --

На правах рукописи

Параскевич Наталья Сергеевна

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

КАК ПРАВОВОЙ ИНСТРУМЕНТ БЮДЖЕТНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

12.00.14 – административное право, финансовое право,

информационное право

Автореферат диссертации на соискание ученой степени

кандидата юридических наук

Москва – 2011

Работа выполнена на кафедре финансового права Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российская академия правосудия»

Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор Горбунова Ольга Николаевна
Официальные оппоненты: доктор юридических наук, профессор Крохина Юлия Александровна кандидат юридических наук Ткаченко Роман Владимирович
Ведущая организация: Федеральное государственное образовательное учреждение «Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации»

Защита состоится 15 марта 2011 года в 16.00 часов на заседании диссертационного совета Д 170.003.02 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Российская академия правосудия» по адресу: 117418, г. Москва, ул. Новочерёмушкинская, д. 69А, ауд. 910.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российская академия правосудия».

Автореферат разослан «___» февраля 2011 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета С.П. Ломтев

  1. Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Современные финансово-правовые исследования проблем бюджетного регулирования и сбалансированности бюджетной системы зачастую направлены на опосредованное изучение бюджетных и налоговых правоотношений. Анализ того или иного налога фокусируется на поиске путей усиления его фискального потенциала, а достижение сбалансированности бюджетной системы ставится в зависимость от совершенствования отношений между бюджетами бюджетной системы.

Представляется, что данный подход не охватывает все возможности по оптимизации бюджетного регулирования и сбалансированности бюджетной системы ввиду возрастающего внимания государства и общества к проблеме недостаточности финансового обеспечения субфедеральных органов власти, особенно органов местного самоуправления.

Совершенствование механизма установления, введения и взимания отдельно взятого доходного источника – налога на прибыль организаций – и выявление его значения для бюджетной системы представляется верным рассматривать как взаимосвязанные и взаимообусловленные процессы. Именно такой системный подход, основанный на логике и диалектике, позволяет раскрыть финансово-правовую природу налога на прибыль как регулятора экономических отношений в обществе и предопределяет его отнесение к регулирующим доходам бюджетной системы.

Исследование механизма распределения налога на прибыль в бюджетной системе дает возможность не только систематизировать и углубить имеющиеся научные знания о правовой природе данного доходного источника, но и дополнить науку финансового права в целях дальнейшего совершенствования правового регулирования регулирующих доходов бюджетной системы и оптимизации бюджетного регулирования.

Формирование системы научных знаний о распределении налога на прибыль организаций в бюджетной системе представляется крайне своевременным с учетом возможного решения следующих актуальных проблем:

- теоретическое обоснование отнесения налога на прибыль организаций к регулирующим доходам бюджетной системы и следующего за этим предложения по закреплению обязательных отчислений данного доходного источника за всеми уровнями бюджетной системы способно привлечь дополнительные финансовые средства, столь необходимые для разрешения поставленных перед местным самоуправлением задач;

- закрепление обязательных отчислений от налога на прибыль позволит создать заинтересованность органов всех уровней власти в принятии мер, направленных на выполнение планов по бюджетным доходам для всех звеньев бюджетной системы, что стимулирует развитие хозяйственного сектора, особенно малого и среднего предпринимательства, на каждой территории.

Эти положения еще раз подчеркивают актуальность избранной темы диссертационной работы, результаты которой могут быть использованы в дальнейших прикладных исследованиях с целью формирования соответствующих правовых норм налогового и бюджетного законодательства.

Степень разработанности темы исследования. Взаимосвязь и взаимообусловленность таких финансово-правовых институтов, как налоги и бюджет, отмеченные в работах О.Н. Горбуновой, современными финансово-правовыми исследователями практически не ставятся под сомнение, однако данные институты в основном изучаются отдельно друг от друга.

Вместе с тем, особенностям распределения налоговых доходов в бюджетной системе уделялось внимание в работах О.Э. Говорухина и А.Э. Лоскутова; налог на прибыль организаций в совокупности с налогом на добавленную стоимость рассматривались как источники доходов бюджетной системы Российской Федерации в работе Р.В. Ткаченко; возможность налогов выступать инструментом бюджетного регулирования была исследована Е.М. Алексеевым.

Целью исследования является разработка научных положений о правовой природе налога на прибыль организаций как инструменте бюджетного регулирования, образующих основания для его отнесения к регулирующим доходам бюджетной системы.

Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

- изучить историю возникновения и развития института налогообложения прибыли в Российском государстве;

- оценить выполняемые налогом на прибыль организаций функции;

- дать характеристику элементов состава современного налога на прибыль организаций;

- провести анализ принципов построения бюджетной системы в условиях федерального построения Российской Федерации, особенно принципов бюджетного федерализма и самостоятельности бюджетов;

- изучить значение механизма распределения налоговых доходов в бюджетной системе страны для реализации принципов ее построения;

- исследовать разработанные в отечественной и иностранной науке и практике рекомендации по закреплению налогов и поступлений от них за конкретными уровнями налоговой и бюджетной систем и проследить законодательные изменения в указанной области применительно к налогу на прибыль организаций в России;

- определить значение доходов от налога на прибыль организаций на всех уровнях бюджетной системы, особенно на местном уровне;

- разработать предложения по внесению в законодательство изменений, направленных на совершенствование порядка установления, введения, взимания и распределения в бюджетной системе изучаемого налога.

Объектом исследования являются правоотношения, складывающиеся в сфере бюджетного регулирования, обеспечивающие выравнивание уровней бюджетной обеспеченности с целью достижения сбалансированности бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Предметом исследования выступают корреспондирующие друг другу нормы налогового и бюджетного законодательства, закрепляющие налог на прибыль организаций в налоговой системе и устанавливающие порядок его распределения в бюджетной системе Российской Федерации, а также практика их применения.

Методологическую базу исследования составили: философско-правовой метод (метод диалектики права), общенаучные (описание, сравнение, анализ, синтез, аналогия, обобщение, классификация, абстрагирование) и частнонаучные (историко-правовой, сравнительно-правовой, формально-юридический) методы познания.

Эмпирической основой исследования стали результаты проведенного в 2008 – 2010 годах анализа нормативных правовых актов, регулировавших институт налогообложения прибыли до появления налога на прибыль организаций, положений НК РФ и БК РФ (в редакциях, начиная с 1998 года), иных федеральных законов, нормативно-правовых актов представительных органов власти Российской Федерации, актов Конституционного Суда Российской Федерации и иных судебных решений, касающихся практики применения предмета исследования, официальная статистическая отчетность Федерального казначейства (Казначейства России) об исполнении бюджетов в период с 2000 по 2010 годы.

Теоретическую основу диссертационного исследования составляют научные положения, разработанные в трудах: М.М. Алексеенко, Н.М. Артемова, Е.М. Ашмариной, К.С. Бельского, В.В. Бесчеревных, О.В. Болтиновой, А.В. Брызгалина, Д.В. Винницкого, Л.К. Вороновой, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, С.В. Запольского, А.Г. Игудина, С.И. Иловайского, М.В. Карасевой, А.Н. Козырина, Т.В. Конюховой, Ю.А. Крохиной, Н.П. Кучерявенко, В.А. Лебедева. С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, М.И. Пискотина, Е.А. Ровинского, Э.Д. Соколовой, Н.И. Химичевой, С.Д. Цыпкина, Н.А. Шевелевой, И.И. Янжула и других ведущих ученых в области финансового права.

А также теоретические разработки, содержащиеся в трудах отечественных (И.В. Горского, А.З. Дадашева, А.А. Исаева, В.Г. Князева, Д.М. Львова, Н.И. Малис, В.Г. Панскова, В.М. Пушкаревой, В.М. Родионовой, А.А. Соколова, Н.И. Тургенева, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова) и зарубежных (П.М. Годме, Дж. Кейнса, А. Маршалла, Дж. С. Милля, Д. Рикардо, Ж. Сисмонди, А. Смита, Ж.-Б. Сэя, У. Пети, П. Хейне) экономистов.

Научная новизна диссертации заключается в обосновании положения об отнесении налога на прибыль организаций к регулирующим доходам бюджетной системы и разработке правовых моделей распределения данного доходного источника между всеми уровнями бюджетной системы Российской Федерации.

Положения, выносимые на защиту:

1. Обосновано значение хозяйственной реформы 1965 года, когда была осознана уникальность прибыли как объекта налогообложения, предоставляющего государству возможность получения информации о деятельности предприятий, как фактора, обусловившего возникновение современного налога на прибыль организаций и его обособление от косвенного налогообложения прибыли, выражавшегося в уплате предприятиями: гильдейских сборов (начиная с 70-х годов XVIII века); промысловых налогов (с середины XIX века и до 30-х годов XX века); взимавшихся в советский период подоходного налога с предприятий общественных организаций и смешанных обществ, отчислений от прибыли, платы за основные производственные фонды и нормируемые оборотные средства, взносов свободного остатка прибыли (вплоть до 1990 года).

2. Аргументирован положительный эффект от использования категории «себестоимость» при исчислении базы по налогу на прибыль, как важного элемента для экономического планирования и других нужд экономико-хозяйственной деятельности организаций. Закрепление данной категории в налоговом и бюджетном законодательстве «юридизирует» данный термин и не только позволит снижать издержки на производство товаров, но и приведет к увеличению собственных денежных фондов организаций и объема налоговых отчислений в бюджетную систему.

3. Возможность выступать стержневым доходным источником для региональных и местных бюджетов ориентирует совершенствование правового регулирования налогообложения прибыли не только по пути развития его фискального потенциала, но и, в большей степени, на создание условий для совершенствования экономических отношений в обществе, а также заинтересованности в развитии всех форм предпринимательства на каждой территории. Данная возможность проявляется после признания значения данного налога при получении информации, необходимой для осуществления государственного управления; распределении и перераспределении денежных средств в бюджетной системе страны; применении стимулирующих и дестимулирующих механизмов в регулировании экономических отношений.

4. Предусмотренный налоговым и бюджетным законодательством порядок распределения поступлений от налога на прибыль организаций указывает на существование регулирующих механизмов в бюджетной системе, в связи с чем предлагается закрепить деление доходов бюджетов на закреплённые, регулирующие и передаваемые. Данное деление направлено на создание возможностей определения долей всех доходных источников в бюджете любого уровня бюджетной системы и отслеживание уровня самостоятельности каждого бюджета.

5. Совершенствование юридического конструирования налога на прибыль организаций представляется правильным ориентировать на развитие заинтересованности региональных и местных уровней власти в увеличении количества предприятий, особенно малого и среднего бизнеса, так как увеличение размера полученной на конкретной территории прибыли увеличивает общую доходную базу всех уровней бюджетной системы.

6. Предлагается преобразовать порядок распределения доходов от налога на прибыль организаций и закрепить обязательные отчисления от него за всеми уровнями бюджетной системы Российской Федерации, что направлено на обеспечение реализации принципа самостоятельности всех бюджетов бюджетной системы за счет увеличения отчислений от регулирующих налогов и уменьшения финансовой помощи бюджетам.

7. Обоснованы положения о правовой модели налога на прибыль организаций, предлагаемые для их законодательного закрепления в виде внесения изменений в следующие статьи части первой НК РФ:

7.1. Статью 41 «Принципы определения доходов и прибыли» дополнить абзацем следующего содержания: «Прибыль, принимаемая в качестве объекта налогообложения, понимается как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов»;

7.2. Изложить абз.2 ч.2 ст.11 в следующей редакции: «Организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, международные организации, а равно другие образования, получающие доходы от своей деятельности, обладающие гражданской правоспособностью и созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, их филиалы и представительства (иностранные организации)»;

8. Обоснованы положения о правовой модели налога на прибыль организаций как инструмента бюджетного регулирования, предлагаемые для их законодательного закрепления в виде внесения изменений в следующие статьи БК РФ:

8.1. Статью 48 «Виды доходов бюджетов» изложить в следующей редакции: «1. Закреплённые доходы бюджетов – виды доходов, принадлежащие на постоянной основе полностью или частично соответствующим бюджетам, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

К закреплённым доходам бюджетов относятся:

1) налоговые доходы, принадлежащие на постоянной основе полностью или частично соответствующим бюджетам, государственным внебюджетным фондам в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с законодательством Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации и правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

2. Регулирующие доходы бюджетов – федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений в бюджеты субъектов Российской Федерации или местные бюджеты либо на долгосрочной основе, либо Законом о бюджете на следующий год и плановый период.

3. Передаваемые доходы – межбюджетные трансферты»;

После закрепления предложенной классификации доходных источников бюджетов бюджетной системы следующим этапом станет ее отражение в статьях 49, 55, 60 БК РФ, а также в статьях Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».

8.2. Статью 58 дополнить частью 5 следующего содержания: «Органы государственной власти субъекта Российской Федерации обязаны устанавливать в порядке, предусмотренном настоящей статьей, дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от налога на прибыль организаций, исходя из экономически обоснованной потребности местной власти, рассчитанной при составлении проекта бюджета на предстоящий год и плановый период».

8.3. Признать абз.2 п.2 ст.56 БК РФ утратившим силу.

Апробация результатов исследования. Выводы и предложения исследования используются в процессе преподавания дисциплин «Финансовое право», «Бюджетное право» и «Налоговое право» в ГОУ ВПО Российская академия правосудия.

Теоретическая значимость выводов и положений диссертации заключается в том, что они развивают финансово-правовую теорию о правовой природе налога на прибыль организаций, дополняют учение о регулирующих доходах бюджетной системы и бюджетном регулировании, теоретически обосновывают совершенствование налогового и бюджетного законодательства в области изменения порядка распределения доходных поступлений от данного доходного источника.

Практическая значимость работы заключается в том, что сформулированные выводы об изменении порядка распределения доходных поступлений от налога на прибыль организаций между уровнями бюджетной системы Российской Федерации в целях обеспечения материальной базой всех уровней власти и создания у них заинтересованности в выполнении плана по бюджетным доходам, получаемым с хозяйственной сферы, могут быть использованы в процессе совершенствования налогового и бюджетного законодательства.

Данные разработки могут быть полезны при подготовке учебных и учебно-практических пособий, при чтении лекций, проведении семинарских занятий и специальных курсов по учебным дисциплинам «Финансовое право», «Налоговое право», «Бюджетное право» и для последующих научных исследований в данной области.

Работа состоит из введения, двух глав, каждая из которых включает в себя по четыре параграфа, заключения и десяти приложений1.

II. Содержание работы

Во введении обосновывается актуальность диссертационного исследования, формулируются его цели и задачи, объект и предмет, методологическая, теоретическая и эмпирическая база исследования, научная новизна, выводы и положения, выносимые на защиту, теоретическая и практическая значимость, а также положения об апробации результатов проведенного исследования.



Pages:   || 2 | 3 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.