авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:   || 2 | 3 |

Сбор как категория финансового права

-- [ Страница 1 ] --

На правах рукописи

Моисеев Валентин Николаевич

СБОР КАК КАТЕГОРИЯ ФИНАНСОВОГО ПРАВА

Специальность 12.00.14 – административное право; финансовое право; информационное право

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание степени

кандидата юридических наук

Москва - 2008 г.

Работа выполнена на кафедре финансового права Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российская академия правосудия».

Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор

Бельский К. С.

Официальные оппоненты: доктор юридических наук, профессор

Кучеров И.И.

кандидат юридических наук, доцент

Ногина О.А.

Ведущая организация: Томский государственный университет

Защита состоится “22” мая 2008 г. в 12.00 на заседании диссертационного совета Д 170.003.02 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Российская академия правосудия» по адресу:

117418, г. Москва, Новочерёмушкинская ул., д.69 - А.

C диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования “Российская академия правосудия” по адресу: 117418, г. Москва, Новочерёмушкинская ул., д.69 – А.

Автореферат разослан “21” апреля 2008 г.

Ученый секретарь диссертационного совета С.П. Ломтев

I. Общая характеристика работы

Актуальность темы диссертационного исследования. Ключевыми терминами современного законодательства о налогах и сборах являются термины "налог" и "сбор". При этом если правовой доктриной и судебной практикой понятию налога уделяется пристальное внимание, то правовую категорию "сбор" нельзя признать достаточно проработанной. Современная финансово-правовая наука уделяет внимание понятию "сбор" преимущественно для целей отграничения его от понятия налога; при этом установлению правовой природы самого сбора и особенностей его правового регулирования необходимого внимания не уделяется. В правовой литературе отмечается, что ключевые признаки сбора не были в должной мере отражены и в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее – НК РФ).

При этом разрешение вопросов, связанных с правовым регулированием отношений, связанных с установлением, введением и взиманием сборов, имеет не только теоретическое, но и практическое значение. Четкость и непротиворечивость норм, регулирующих порядок изъятия части имущества частных субъектов, осуществляемого с использованием властных полномочий, является важнейшим условием функционирования рыночной экономики, соблюдения законности в налоговой сфере и конституционных прав граждан. Необходимость разграничения фискальных платежей, в том числе отграничения сбора, с одной стороны, от категории “налог”, а с другой – от платежа за выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав, также не вызывает сомнения исследователей.

В то же время, в ходе реализации государственной властью суверенного права на установление сборов возникают проблемы системного характера, свидетельствующие об отсутствии научного, теоретически обоснованного подхода к вопросам правового регулирования сборов. Общим следствием недостаточно серьезной теоретической проработанности категории “сбор” является недопустимое в финансово-правовой сфере снижение правовой защищенности плательщиков сборов, отступление от конституционных гарантий незыблемости частной собственности и принципа ограничения прав и свобод граждан исключительно федеральным законом. Это ведет к нарушению прав и законных интересов плательщиков сборов, а также не способствует развитию в Российской Федерации рыночной экономики и укреплению авторитета государственной власти в целом и в финансовой сфере в частности. Не последнюю роль в возникновении таких проблем играет отсутствие научного подхода в законотворческой и правоприменительной деятельности органов государственной власти.

В настоящее время в России отсутствуют монографии, посвященные теоретическим проблемам осмысления сбора как правовой категории. Среди имеющихся в сфере финансового права работ существенное внимание правовой категории “сбор” уделено в работе Д.В. Винницкого “Налоги и сборы. Понятие. Юридические признаки. Генезис”1. Следует отметить, что интерес научной мысли к правовой категории “сбор” за последние годы существенно возрос, о чем свидетельствует значительное количество публикаций в периодической литературе, так или иначе затрагивающих данную тему. Особое внимание сбору уделено в опубликованных в 2003 году материалах научно-практической конференции “Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования”2, в ходе которой были подняты и обсуждены ключевые проблемы, связанные с правовым регулированием этой категории платежей. Однако необходимость научного подхода к практическим проблемам, связанным со сбором как категорией финансового права, предопределили актуальность комплексного научного исследования в данной сфере.

Цели и задачи диссертационного исследования

Целью диссертационного исследования является обоснование самостоятельного характера сбора как категории финансового права. Данная цель предопределяет решение следующих задач:

установление исторических предпосылок формирования сбора как категории финансового права;

определение понятия “сбор” как категории финансового права путем установления его существенных признаков;

установление соотношения понятия “сбор” и других категорий финансового права, таких, как налог, пошлина, фискальный сбор, неналоговый платеж, с одной стороны, и гражданско-правовой категории цены как платы за товары (работы, услуги) - с другой;

определение функций сбора в деятельности государственного аппарата и в регулировании общественных отношений;

определение особенностей правового регулирования сбора, специфики его введения, установления и взимания;

установление соотношения полномочий органов исполнительной и законодательной власти в сфере введения и установления сборов;

исследование роли судебной практики, в том числе актов Конституционного Суда Российской Федерации, в регулировании правоотношений, связанных с установлением, введением и взиманием сборов, а также в выработке понятия сбора на основе его существенных признаков;

выработка предложений и рекомендаций по совершенствованию законодательства о сборах, законодательной и правоприменительной практики в данной сфере.

Объектом исследования является совокупность финансово-правовых отношений, возникающих между государством и налогоплательщиками в процессе установления, введения и уплаты сбора как налогового платежа.

Предметом данного исследования являются нормы финансового права, регламентирующие общественные отношения, связанные с установлением, введением и взиманием сборов.

Методологическую основу составляют общенаучные методы анализа и синтеза, индукции и дедукции, аналогии, а также специальные методы – формально-логический, историко-правовой, метод сравнительного правоведения, структурно-системный, метод анализа документов.

Теоретическую основу исследования составляют взгляды российских ученых А.В. Брызгалина, Д.В. Винницкого, М.Ф. Владимирского-Буданова, Г.А. Гаджиева, И.Я. Горлова, А.В. Демина, В.И. Еременко, С.И. Иловайского, А.Н. Козырина, И.М. Кулишера, И.И. Кучерова, В.А. Лебедева, Г.Л. Марьяхина, И.Х. Озерова, М.Ю. Орлова, Г.В. Петровой, С.Г. Пепеляева, К.Г. Рау, Е.А. Ровинского, И.Т. Тарасова, Н.И. Химичевой, И.И. Янжула, зарубежных ученых П. Годме, Ф. Нитти, В. Петти, А. Смита, историков Д.А. Толстого, В.О. Ключевского, С.М. Соловьева, а также позиции других исследователей, изложенные в статьях в специальной периодической литературе, посвященные изучению исследуемой темы.

Эмпирическую основу исследования составляют данные правового анализа судебных актов федеральных арбитражных судов округов за 1998 – 2007 годы по делам об оспаривании решений налоговых органов.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что в нем научно обосновывается наличие самостоятельной категории “сбор” в финансовом праве Российской Федерации, представлено решение проблемы определения должного уровня правового регулирования отношений, связанных с установлением, введением и взиманием сборов. Научную новизну работы определяет теоретическое обоснование недопустимости установления обязательства по уплате сбора иначе как федеральным законом.

Диссертация является одной из первых работ, в которой проведено комплексное теоретическое исследование сбора как самостоятельной финансово-правовой категории на основе его сущностных признаков, проведено отграничение сбора от налога и иных категорий финансового права, а также гражданско-правовой категории цены как платы за товары (работы, услуги).

Сформулировано определение сбора, основанное на его существенных признаках, выявлены функции сборов.

Установлено соотношение понятия “сбор” с такими категориями финансового права, как налог, пошлина, фискальный сбор, неналоговый платеж, с одной стороны, и с гражданско-правовой категорией цены как платы за товары (работы, услуги) - с другой.

Сформулированы выводы и предложения, направленные на совершенствование законодательства, регулирующего отношения по установлению, введению и взиманию сборов, а также на устранение противоречий в правоприменительной практике.

На защиту выносятся следующие основные положения:

1. Конституционно-правовая обязанность по уплате сбора носит публично-правовой характер и имеет целью финансовое обеспечение деятельности государственного аппарата.

2. Сбор как категория финансового права имеет следующие правовые признаки: публично-правовой характер, обязательность, односторонний характер установления, принудительность, безэквивалентность, направленность на обеспечение финансовой деятельности государства, индивидуальная возмездность.

Сбор является публично-правовым платежом, то есть взносом, установление и взимание которого является исключительной прерогативой публично-правовых субъектов – государства и муниципальных образований, уплачиваемым в связи с выполнением юридически значимых действий, которые по своей природе могут выполняться только органами и лицами, уполномоченными действовать от имени этих субъектов.

3. Критерием отличия сборов от платежей гражданско-правового характера, представляющим собой плату по договорам купли-продажи, подряда, возмездного оказания услуг, иным возмездным договорам, является публично-правовой характер действий, в связи с которыми уплачивается сбор.

Обязанность по уплате сбора связана с совершением органами и должностными лицами государственной власти и местного самоуправления, а также иными органами и должностными лицами, уполномоченными осуществлять властные функции от имени государства, юридически значимых действий государственно-властного характера.

4. Индивидуальная возмездность сбора, заключающаяся в возникновении у уполномоченного субъекта - органа или должностного лица государственной власти или местного самоуправления, а также иного органа и должностного лица, уполномоченного осуществлять властные функции от имени государства, обязанности совершить юридически значимые действия в связи с уплатой сбора в отношении его плательщика, представляет собой сущностное отличие сбора от налога. Иные сущностные признаки – публично-правовой характер, обязательность, односторонний характер установления, принудительность, безэквивалентность – свойственны сборам в равной степени с налогами.

5. Направленность платежа на компенсацию затрат государства и муниципального образования по совершению юридически значимых действий в отношении плательщиков сбора не является критерием выделения обязательных платежей из состава сборов в самостоятельную категорию. В связи с этим, обязательные платежи, обладающие всеми сущностными признаками сборов, но не включенные в установленную налоговым законодательством систему налогов и сборов в силу их компенсационной направленности, в том числе индивидуально возмездные платежи, в отношении которых Конституционным Судом РФ выработано понятие “фискальный сбор”, по существу являются сборами и подлежат правовому регулированию, установленному НК РФ для отношений, связанных с установлением и взиманием сборов.

6. Основной целью взимания сбора является финансовое обеспечение государственно-властной деятельности органов и должностных лиц государственной власти и местного самоуправления, иных органов и лиц, уполномоченных осуществлять публично-правовую деятельность от имени государства и муниципальных образований, что не исключает выполнение сбором и регулятивной функции, заключающейся в побуждении плательщика сбора к совершению определенных действий или отказу от их совершения.

7. Таможенная пошлина представляет собой сбор, поскольку она соответствует всем признакам, характерным для данной категории финансового права. Более выраженная по сравнению с другими сборами регулятивная функция таможенной пошлины не может признаваться признаком, дающим достаточные основания для выделения таможенной пошлины в самостоятельную категорию.

8. Требование налогового законодательства об установлении сборов НК РФ в его конституционно-правовом смысле представляет собой гарантию неприкосновенности частной собственности, основанную на выработанном мировой правовой и экономической мыслью требовании об обязательном установлении законом платежей, в основе которых лежит государственное принуждение к отчуждению собственности.

НК РФ не предусмотрено установление ставок сборов нормативными актами Правительства Российской Федерации. Установление ставок сборов подзаконными актами, допущенное Конституционным Судом РФ, следует признать необоснованным с точки зрения действующего законодательства и теории права, поскольку оно нарушает конституционную гарантию ограничения прав и свобод гражданина только федеральным законом. Названная гарантия получила развитие в нормах статьи 12 и пункта 3 статьи 17 НК РФ об установлении как налогов, так и сборов законом.

В связи с этим, платежи, соответствующие признакам сборов, но установленные иначе как законом на основании НК РФ, следует считать незаконно установленными сборами.

9. Понятие “сбор” является родовым по отношению к понятию “пошлина”. Пошлинами в силу сложившейся традиции именуются сборы, уплата которых является условием совершения в отношении их плательщиков действий, направленных на реализацию принадлежащего им права, возможную только в результате совершения субъектами, уполномоченными действовать от имени государства или муниципальных образований, юридически значимых действий. В то же время, проведение четкого разграничения между пошлинами и прочими сборами не представляется возможным, в связи с чем налоговое законодательство обоснованно не выделяет пошлины в отдельную категорию сборов.

Теоретическая значимость исследования состоит в том, что сформулированные в нем положения и выводы обобщают накопленные в этой сфере научные знания и развивают понятие сбора как категории финансового права.

Практическая значимость работы заключается в том, что в ней предложен способ решения проблемы установления надлежащего уровня правового регулирования отношений по установлению, введению и взиманию сборов. Положения диссертации могут быть использованы в процессе преподавания учебного курса “Финансовое право”. Выводы и рекомендации могут быть использованы в нормотворческой и правоприменительной деятельности органов государственной власти.

Апробация результатов диссертационного исследования.

Апробация результатов диссертационного исследования производилась в ходе преподавания учебной дисциплины “Финансовое право” в Российской академии правосудия.

Объем и структура диссертации обусловлены задачами исследования. Диссертация состоит из трех глав, восьми параграфов, введения и заключения.

II. Основное содержание работы

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, анализируется степень разработанности проблемы, определяются цели и задачи диссертационного исследования, раскрываются его теоретическая, методологическая и эмпирическая основы, характеризуются научная новизна и практическая значимость работы, сформулированы положения, выносимые на защиту, приводятся сведения об апробации и внедрении практических результатов.

Первая глава “Исторические и теоретико-правовые аспекты сбора как категории финансового права” состоит из трех параграфов. В первом параграфе “Развитие сбора как правовой категории и его осмысление в юридической литературе” исследуются закономерности развития сбора как категории финансового права и рассматриваются теоретические подходы к понятию сбора в финансово-правовой науке.

Исторически первым источником права, регулирующего отношения по установлению и взиманию сборов, следует признать обычай. По мере развития сбора как юридической категории сбор получает нормативное закрепление в законе, который становится единственной допустимой формой установления обязательства по его уплате. Придание юридической силы требованию об уплате сбора обуславливается закреплением таких элементов обязательства по его уплате, как основание его уплаты и ставка сбора, в акте высшего органа государственной власти.

Финансово-правовой наукой выявлены основные признаки сбора – государственный, публично-правовой характер обязательства по уплате сбора и его связь с совершением субъектом, уполномоченным действовать от имени государства, действий публично-правового характера в отношении его плательщика. В обоснование такого понимания сбора приводятся позиции как дореволюционных ученых И.Я. Горлова, С.И. Иловайского, И.М. Кулишера, В.А. Лебедева, И.Т. Тарасова, И.И. Янжула, так и исследователей советского и современного периода - Г.Л. Марьяхина, Е.А. Ровинского, Д.В. Винницкого, С.Г. Пепеляева, Н.И. Химичевой.



Pages:   || 2 | 3 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.