авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 |

Соотношение норм валютного и налогового законодательства российской федерации: вопросы теории и практики

-- [ Страница 2 ] --

В правовой науке высказывались различные мнения по поводу понимания валютного и налогового законодательства Российской Федерации. На основе их анализа, а также общетеоретического понимания системы законодательства в узком и широком смысле, диссертант приходит к выводу о возможности рассмотрения указанных понятий так же в широком и узком смысле в качестве подотраслей (либо нескольких подотраслей) системы законодательства Российской Федерации, для каждого из которых характерна своя структура и круг регулируемых отношений.

Руководствуясь нормативным правовым определением валютного законодательства Российской Федерации, автор определяет его структуру в качестве системы федеральных законов, состоящую из Федерального закона от 10 декабря 2003 № 173 – ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» и иных федеральных законов, принятых в соответствии с этим федеральным законом. В свою очередь, структуру валютного законодательства Российской Федерации в широком смысле составляют, помимо федеральных законов, иные нормативные правовые акты, в т.ч. Конституция Российской Федерации, международные договоры Российской Федерации, акты органов валютного регулирования.

Федеральный закон от 10 декабря 2003 № 173 – ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» устанавливает сферу его действия и регулируемые отношения, которые финансово-правовой наукой признаются в качестве валютных отношений. Анализируя разные точки зрения на предмет понятия валютных отношений, диссертант приходит к выводу, что это общественные отношения, возникающие по поводу или в связи с владением, пользованием и распоряжением валютными ценностями, а также по поводу или в связи с владением, пользованием и распоряжением нерезидентами валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами.

Руководствуясь указанным пониманием валютных отношений, автор дает определение валютному законодательству Российской Федерации в узком смысле: это комплексная подотрасль финансового законодательства Российской Федерации, состоящая из системы федеральных законов, регулирующих валютные отношения, основными разновидностями которых являются отношения в сфере валютного регулирования, валютного контроля и в сфере валютного обращения.

Определение валютного законодательства Российской Федерации в широком смысле, с точки зрения диссертанта, зависит также от таких обстоятельств, как структура, цели, комплексный характер законодательства. С указанных позиций, в широком смысле валютное законодательство Российской Федерации в качестве комплексной подотрасли финансового законодательства Российской Федерации представляет собой систему нормативных правовых актов, регулирующих валютные отношения, а, равно, иные связанные с ними отношения, регулирование которых обеспечивает реализацию единой государственной валютной политики, устойчивость валюты Российской Федерации и стабильность внутреннего валютного рынка Российской Федерации.

Нормативное правовое определение налогового законодательства Российской Федерации отсутствует, в то время как в правовой науке имеются различные точки зрения на это понятие. Анализируя их, с учетом исторического экскурса, диссертант приходит к выводу о том, что налоговое законодательство Российской Федерации регулирует группу платежей, объединенных по ряду признаков.

Исследуя научные категории «фиск», «фискальные платежи», «фискальное взимание», автор приходит к выводу о необходимости их использования с целью идентификации группы платежей, регулируемых налоговым законодательством Российской Федерации.

С указанных позиций, в широком смысле налоговое законодательство Российской Федерации представляет совокупность нормативных правовых актов, регулирующих отношения в сфере фискальных платежей, элементами которого являются такие подотрасли и институты системы законодательства Российской Федерации, как законодательство о налогах и сборах, законодательство Российской Федерации о таможенных платежах и законодательство Российской Федерации о фискальных сборах.

В свою очередь структура налогового законодательства Российской Федерации в широком смысле определяется структурой его частей: законодательством о налогах и сборах, законодательством о фискальных платежах и законодательством о таможенных платежах. Диссертант определяет структуру частей налогового законодательства Российской Федерации.

В узком смысле налоговое законодательство Российской Федерации, по мнению диссертанта, являясь институтом финансового законодательства Российской Федерации, представляет совокупность нормативных правовых актов, регулирующих отношения в сфере исключительно налогов, в т.ч. властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Во втором параграфе раскрываются особенности финансовой деятельности государства в части соотношения валютного и налогового законодательства Российской Федерации.

На основе анализа разнообразных точек зрения, отражающих понятие финансовой деятельности государства, автор определяет финансовую деятельность Российской Федерации как процесс образования ее централизованных денежных фондов, распределения и использования ее финансовых ресурсов, государственного контроля за движением финансовых ресурсов и деятельности по выпуску денежных знаков и организации денежного обращения в Российской Федерации, а также создания оптимальных для нее условий существования децентрализованных финансов.

Регулятивное соотношение валютного и налогового законодательства Российской Федерации представляет собой взаимную фискальную связь между нормами актов указанных подотраслей системы законодательства Российской Федерации, определяющую в сфере финансовой деятельности Российской Федерации ее особенности по субъектно-объектному составу, функциям, способам и форме.

На основе анализа предметов ведения Российской Федерации, ее субъектов диссертант приходит к выводу о том, что субъектами, определяемыми соотношением валютного и налогового законодательства в сфере финансовой деятельности государства, являются органы федерального уровня, либо уровня субъекта Российской Федерации. При этом правотворческая деятельность осуществляется органами федерального уровня, компетенцию которых составляет правотворчество как в области валютного, так и налогового регулирования, а правоприменительная деятельность осуществляется органами федерального уровня, либо уровня субъекта Российской Федерации, у которых финансовая деятельность в налоговой или валютной сфере составляет часть их компетенции, либо является их специальной компетенцией.

Характеризуя особенности объекта финансовой деятельности Российской Федерации, определяемого соотношением валютного и налогового законодательства Российской Федерации, автор отмечает, что в указанном качестве выступают либо экономические отношения, воплощающиеся в определенный результат и характеризующиеся наличием связи с иностранным элементом (либо выражением их результата в иностранной валюте, либо участием в них нерезидентов), либо организационные отношения, выражающиеся в определенном поведении субъектов.

Основными направлениями финансовой деятельности Российской Федерации, определяемыми соотношением валютного и налогового законодательства Российской Федерации, по мнению диссертанта, являются образование ее денежных фондов и государственный контроль за движением государственных финансовых ресурсов при образовании ее фондов. В рамках этих функций Российская Федерация применяет в качестве основного командно-волевой или императивный способ, а в качестве специального – способ обязательных платежей.

В процессе финансовой деятельности Российской Федерации как сферы соотношения валютного и налогового законодательства Российской Федерации возникают финансовые отношения, регулирование которых осуществляется и валютным и налоговым законодательством Российской Федерации. Среди них диссертантом отмечаются основные группы регулируемых отношений: отношения по взиманию фискальных платежей в бюджет, по порядку определения налоговой базы объекта налогообложения, по осуществлению валютного и налогового контроля налоговыми органами.

Вторая глава диссертации «Практические аспекты соотношения норм валютного и налогового законодательства Российской Федерации» состоит из трех параграфов.

В первом параграфе автором исследуется коллизия валютного и налогового законодательства Российской Федерации, ее генезис и способы разрешения.

Исследуя коллизию норм валютного и налогового законодательства Российской Федерации, диссертант приходит к выводу о том, что такая коллизия представляет собой противоречие между ними. Так, данная коллизия выражена в разрешении уплаты налога (сбора) в иностранной валюте нормой статьи 9 Федерального закона от 10 декабря 2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», но в запрете такой уплаты налога (сбора) нормой статьи 45 «Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая)» от 31 июля 1998 № 146-ФЗ.

Исследуя генезис коллизии норм валютного и налогового законодательства Российской Федерации, автор приходит к выводу, что она возникла с принятием Федерального закона от 10 декабря 2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Отношения по уплате налогов (сборов) в иностранной валюте в соответствующий бюджет государства (муниципального образования) стали регулироваться нормами как «Налогового кодекса Российской Федерации (части первой)» от 31 июля 1998 № 146-ФЗ, так и нормами Федерального закона от 10 декабря 2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». В отношении таможенных платежей коллизия норм возникла с 01 января 2007 года, когда действие нормы «Таможенного кодекса Российской Федерации» от 28 мая 2003 № 61-ФЗ, позволявшей уплачивать таможенные пошлины и налоги в иностранной валюте, было приостановлено.

Современные применяемые способы разрешения коллизии валютного и налогового законодательства Российской Федерации, по мнению автора, устанавливают запрет резидентам и нерезидентам, определяемым таковыми валютным законодательством Российской Федерации, производить уплату налога (сбора) в иностранной валюте и возможность у всех плательщиков таможенных платежей осуществлять уплату таможенной пошлины и налогов в иностранной валюте.

С целью оптимизации разрешения коллизии валютного и налогового законодательства Российской Федерации диссертантом предлагается внести в действующее законодательство следующие изменения. Пункт 5 Статьи 45 «Налогового кодекса Российской Федерации (части первой)» от 31 июля 1998 № 146-ФЗ следует дополнить положением: «обязанность по уплате налога исполняется в иностранной валюте в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, в соответствии с валютным законодательством РФ». Подпункт 7 пункта 1 Статьи 9 Федерального закона от 10 декабря 2003 № 173-ФЗ изложить в следующей редакции: «операций, связанных с осуществлением обязательных платежей (налогов, сборов и других платежей) в федеральный бюджет, бюджет субъекта Российской Федерации, местный бюджет в иностранной валюте».

Второй параграф посвящен вопросам соотношения валютного и налогового законодательства Российской Федерации в регулировании валютных операций.

Анализируя научные точки зрения, раскрывающие сущность понятия «валютные операции», диссертант приходит к выводу о том, что это юридически значимые действия, ведущие либо к изменению субъекта права на валютные ценности, валюту РФ или внутренние ценные бумаги, либо к их трансграничному перемещению или международному переводу, либо, за исключением иностранной валюты, к их внутреннему переводу.

Российская Федерация (субъекты Российской Федерации, муниципальные образования) осуществляет, в т.ч. валютные операции, отличающиеся такими признаками, как реализация функции образования государственных (муниципальных) денежных фондов, осуществление преимущественно в рамках властных отношений, регулирование валютным и налоговым законодательством Российской Федерации.

Главным отличительным признаком этих валютных операций является фискальное взимание, под которым понимается отчуждение материальных благ, принадлежащих на законном основании частным лицам, в пользу фиска, осуществляемое на началах обязательности и не носящее характера санкций за правонарушение либо оплаты услуг государственных и муниципальных учреждений.

Указанное обстоятельство позволяет ввести, по мнению автора, в современный научный оборот понятие фискальной валютной операции – валютной операции, с помощью которой осуществляется фискальное взимание, либо обеспечивается осуществление такого взимания.

Проведенное исследование позволило классифицировать фискальные валютные операции по следующим критериям:

- по виду платежа – на фискальные валютные операции по уплате налогов, сборов, фискальных сборов и таможенных платежей;

- по содержанию – на основные и вспомогательные фискальные валютные операции;

- по волеизъявлению плательщика – добровольные и принудительные фискальные валютные операции;

- по статусу получателя – внутренние и внешние фискальные валютные операции;

- по объекту – фискальные валютные операции, совершаемые с валютными ценностями и с валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами.

Предлагаемые классификации фискальных валютных операций позволяют упорядочить все имеющееся их разнообразие, определить их содержание, субъективные права и обязанности участников.

Действующий правовой режим совершения фискальных валютных операций характеризуется тем, что участие резидентов и нерезидентов, определяемых таковыми валютным законодательством Российской Федерации, в осуществлении фискальных валютных операций ограничивается налоговым законодательством Российской Федерации до отдельных случаев. Одновременно валютное и налоговое законодательство Российской Федерации не содержат ограничений на их участие для случаев, когда такие операции совершаются с валютой Российской Федерации, а также, если получателем фискальных платежей в иностранной валюте является иностранное государство.

Проведя исследование правового режима совершения фискальных валютных операций, автор приходит к выводу о том, что запрет резидентам и нерезидентам производить уплату фискальных платежей в иностранной валюте противоречит принципу равенства участников налогообложения, что выражается в обременении отдельных групп плательщиков фискальных платежей дополнительными расходами. Эти расходы связаны либо с комиссионным вознаграждением за осуществление банковской операции, либо с затратами по продаже иностранной валюты по более низкому курсу по сравнению с курсом Центрального банка Российской Федерации.

Утверждается, что противоречие принципу равенства налогообложения может быть устранено путем установления для плательщика фискальных платежей возможности выбора – платить ли ему налог в иностранной валюте, либо в рублях.

В том случае, если уплата фискального платежа в иностранной валюте противоречит интересам Российской Федерации, выход из сложившейся ситуации видится в установлении механизма, позволяющего плательщику фискальных платежей осуществить куплю-продажу иностранной валюты для целей уплаты фискальных платежей по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации.

Третий параграф посвящен курсовой разнице, являющейся разновидностью дохода (расхода) и возникающей вследствие применения официального валютного курса в налоговом законодательстве Российской Федерации.

Официальный валютный курс устанавливается Центральным банком Российской Федерации, который независим от любых органов государственной власти в выборе порядка его установления, применяемого в налоговом законодательстве Российской Федерации. Исследуя случаи применения официального валютного курса в налоговом законодательстве Российской Федерации, автор приходит к выводу, что его значение в налоговом законодательстве Российской Федерации заключается в установлении размера обязательств плательщиков фискальных платежей перед бюджетом.

Результатом применения официального валютного курса в налоговом законодательстве Российской Федерации является курсовая разница, представляющая собой вид дохода (расхода), образующегося вследствие изменения официального валютного курса у владельца валютных ценностей или участника обязательств (требований), выраженных в иностранной валюте.

Исследуя курсовую разницу, диссертант отмечает ее основные признаки, такие как: наличие стоимостной характеристики, отсутствие связи с реализацией валютных ценностей (погашением обязательств (требований), выраженных в иностранной валюте), отсутствие зависимости от участия налогоплательщика в гражданских обязательственных правоотношениях.

Проведенное исследование позволило классифицировать курсовую разницу по следующим критериям:

- по изменению стоимости валютных ценностей (требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте) – на положительную курсовую разницу и отрицательную курсовую разницу;

- по виду сделки – на курсовую разницу по срочным сделкам с валютными ценностями и курсовую разницу по не срочным сделкам с валютными ценностями;

- по получателю курсовой разницы - на курсовую разницу, возникающую у налогоплательщика – организации и курсовую разницу, возникающую у налогоплательщика – физического лица;

- по принадлежности к внереализационным доходам (расходам) – на курсовую разницу, составляющую внереализационный доход и курсовую разницу, составляющую внереализационный расход.

Предлагаемые классификации курсовой разницы позволяют упорядочить ее разновидности, что имеет практическое значение для правильного разрешения судебных споров о налогообложении курсовой разницы.

Исследуя историю развития института курсовой разницы, автор делает вывод о непоследовательности и отсутствии единой концепции его развития.

Анализируя действующий правовой режим курсовой разницы, диссертант приходит к выводу о том, что современное правовое регулирование курсовой разницы противоречит таким принципам законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, как равенство, справедливость и законность налогообложения, устанавливает различия в ее понимании по отношению к разным налогоплательщикам. Содержание понятий «доход» и «реализация товара», установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, при регулировании курсовой разницы изменяется, что является недопустимым.



Pages:     | 1 || 3 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.