авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |

  котов владимир владимирович       правовая концепция интегрированной системы негосударственного финансового контроля      

-- [ Страница 4 ] --

Рассмотрены основные теоретические положения стандарта PCAOB №2 «Аудит системы внутреннего контроля в отношении подготовки финансовых отчетов, проводимый в связи с аудитом финансовой отчетности» с учетом получившей широкое распространение в США модели т.н. Комитета спонсорских организаций комиссии Тредвея (COSO). Проанализированы социально-экономические последствия применения закона «Сарбейнса-Оксли» и стандарта PCAOB №2. Делается вывод о том, что затраты на выполнение требований закона «Сарбейнса-Оксли» не вполне соответствуют  социальному эффекту, на который рассчитывал законодатель. В частности, при очень значительных затратах, негативно влияющих на финансовое состояние хозяйствующих субъектов, положительная динамика в сокращении экономической корпоративной преступности до настоящего времени не выявлена.

Параграф второй «Борьба с корпоративным мошенничеством как фактор развития финансового контроля» посвящен исследованию влияния наиболее распространенного в США вида экономических преступлений на теорию и практику финансового контроля, а также сравнительному анализу эффективности различных видов НФК в отношении профилактики и выявления признаков корпоративного мошенничества

Проанализированы основные термины и классификации видов подобного поведения, предложенные американскими исследователями, сделан вывод о целесообразности их адаптированного использования в условиях глобализации экономики с целью дальнейшего изучения данного явления.

Проведен сравнительный анализ отчетов так называемой «Американской ассоциации сертифицированных специалистов по выявлению мошенничества» за период с 1996 по 2010 гг., выявлены основные закономерности, характеризующие эффективность различных видов НФК.

Автор делает вывод, что намеренное искажение финансовой отчетности имеет устойчивую тенденцию к росту случаев мошенничества, а также относительно числа случаев злоупотреблений с активами. Кроме того, наблюдается устойчивый рост показателей средних потерь от злоупотребления с активами и коррупция.

Автором анализируется влияние гипотез американских криминологов Д. Кресси, Р. Холлингера и Д. Кларка об условиях совершения мошенничества на современные представления о профилактике данного вида противоправных действий и делается вывод о том, что эффективность систем внутреннего контроля определяется, прежде всего, «человеческим фактором», который должен быть учтен при реализации принципов НФК.

Параграф третий «Регулирование информационной и правоохранительной функций аудита» посвящен их исследованию с позиций государственного регулирования и профессионального саморегулирования, а также критического анализа правовых основ финансового контроля определивших изменения в федеральном законодательстве США.

Проведено исследование изменения цели, задач и процедур аудита в ХХ веке и выявлены основные тенденции в их развитии. Отмечено, что развитие теории и практики этой деятельности идет по пути максимального сокращения трудоемкости процедур «по  существу», что, при достижении социальных целей могло бы являться свидетельством повышения эффективности проверок. При этом, данная тенденция имеет  объективное обоснование, поскольку сложность и динамика современного бизнеса, глобализация рынков привели к тому, что использование методов «сплошных проверок» стало практически невозможным. Несмотря на это, получившая распространение в аудиторских стандартах практика видоизменения и вуалирования задачи выявления мошенничества при оценке достоверности финансовой отчетности, представляется автору необоснованной и противоречащей общественным интересам..

По мнению диссертанта, выявление фактов мошенничества и злоупотреблений, а также подтверждение достоверности финансовой отчетности подразумевают несоизмеримо большие затраты труда аудиторов, чем оценка эффективности системы внутреннего контроля в отношении управления рисками организации и выражение мнения о достоверности отчетности. Однако планы и программы финансового контроля должны предусматривать проведение специальных процедур, ориентированных на выявление признаков противоправных действий даже в тех случаях, когда это приводит к значительному увеличению времени проверок, поскольку только при выполнении данного условия создаются объективные предпосылки для защиты интересов внешних пользователей финансовой информации.

Отмечена новая тенденция в практике американских судов – оценивать  существенность «упущенной» аудиторами информации, что соответствует представлениям о качественных аспектах искажений отчетности в теории аудита и согласуется с декларативными требованиями аудиторских стандартов.

Проведено сравнительно-правовое исследование специальных стандартов аудиторской деятельности, посвященных выявлению мошенничества, и установлены их теоретические противоречия и недоработки.  

В главе третьей «Проблемы правового регулирования негосударственного финансового контроля в Российской Федерации» исследуются и обобщаются общетеоретические положения о негосударственном финансовом контроле в Российской Федерации, а также анализируются нормы права, регулирующие общественные отношения в данной специфической области. Глава состоит из трех параграфов.

В первом параграфе «Общая правовая характеристика негосударственного финансового контроля» исследуются и систематизируются основные правовые характеристики негосударственного финансового контроля, а также системы правового регулирования общественных отношений, возникающих по поводу негосударственного финансового контроля.

По мнению автора, в настоящее время комплексный характер финансового контроля определяется не только органической связью финансового права с финансовой наукой, но и многообразием современных представлений о финансовом контроле с позиций других научных дисциплин, таких как: экономика, теория управления, информатика, философия, психология и т.д.

Отмечается, что первостепенное значение имеет выявление правовой природы отношений по поводу финансово-контрольной деятельности. При этом, по мнению диссертанта, негосударственные контрольные органы действуют не только в частном, но и в публичном интересе

Рассмотрены и уточнены понятие, предмет и метод правового регулирования НФК, основные существующие классификации видов финансового контроля, а также принципы, лежащие в основе их разделения. По мнению автора, наиболее общая классификация дана С.О. Шохиным, выделяющим «государственный и негосударственный финансовый контроль6», исходя из принадлежности субъектов контроля к государственным или негосударственным органам, но, вместе с тем, отождествление негосударственного контроля с аудитом, является, по мнению диссертанта, значительным упрощением рассматриваемой проблемы.

Исследовано соотношение институтов финансового контроля и бухгалтерского учета и сделан вывод, что в Российской Федерации переход системы бухгалтерского учета на МСФО, осуществляемый исключительно административными мерами, рассматривается не как средство, а, скорее, как цель реформы, при этом особый акцент делается на обеспечении инвесторов полезной информацией для принятия экономических решений. Данная тенденция имеет, по мнению диссертанта,  скорее политическое, чем научное обоснование и нуждается в существенной корректировке.

Определено соотношение объектов государственного и негосударственного финансового контроля. Предложена и обоснована категория «бюджетно-значимых» организаций, являющихся объектами негосударственного финансового контроля.

Параграф второй «Правовые проблемы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации с позиций финансового контроля» посвящен комплексному исследованию влияния законодательства, регулирующего бухгалтерский учет на законодательство, регулирующее финансовый контроль.

Автор обосновывает тезис о том, что реформы, осуществляемые в сфере бухгалтерского учета оказывают существенное воздействие на состояние негосударственного финансового контроля, однако исследование природы этого влияния, а также анализ его социально-экономических и правовых последствий  в специальной литературе практически не получили отражения.

Проведено исследование основных положений Закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996, «Программы реформирования бухгалтерского учета  в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» (утв. Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283), «Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России» (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров от 29.12.1997 г.), а также «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» (одобрена Приказом Минфина РФ № 180 от 01.07..2004 г.) с позиций финансового контроля.

Сделан вывод о наличии противоречий в основных положениях указанных источников права, включая определение цели и задач бухгалтерского учета, что негативно сказывается на общей согласованности действующего законодательства и рассматриваемых законопроектов.

Проведен комплексный анализ законопроекта «О бухгалтерском учете” № 385329-5 от 02.06.2010, подготовленного Минфином РФ, с позиций совершенствования правового регулирования финансового контроля, а также сформулированы конкретные предложения по корректировке данного законопроекта.

В третьем параграфе «О некоторых проблемах регулирования аудиторской деятельности» исследуются наиболее важные правовые проблемы современного российского аудита в контексте общих тенденций социально-экономического развития общества.

Рассмотрены основные этапы развития института независимого аудита в новейшей истории России, определены изменения в правовом статусе аудиторов с учетом задач финансового контроля, показана динамика трансформации правоохранительной функции аудита в информационно-вспомогательную.

Проанализированы положения федеральных стандартов аудиторской деятельности и, в частности,  стандарта №13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» с позиций финансового контроля и выявлены теоретические проблемы, приводящие к снижению эффективности внешнего аудита.

Рассмотрение проблем правового регулирования обязательного аудита, имеющего большое значение для всей системы негосударственного финансового контроля привело автора к выводам о том что критерии обязательного аудита, установленные пп.3 п.1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», следует признать не соответствующими реальным социально-экономическим условиям, а для категории «бюджетно-значимых» предприятий и организаций должно применяться законодательное требование о прохождении обязательного периодического аудита.

Глава четвертая «Теоретические проблемы негосударственных контрольных правоотношений» посвящена исследованию правоотношений, возникающих в сфере негосударственного финансового контроля, с позиций общей теории права и отраслевых дисциплин. По мнению автора, негосударственные контрольные правоотношения недостаточно исследованы правовой наукой, при этом их изучение требует не только теоретических познаний, но и глубокого понимания содержательной стороны контрольной деятельности - фактических контрольных отношений. Глава состоит из четырех параграфов.

В Параграфе первом «Общая характеристика негосударственных контрольных правоотношений» раскрываются основные аспекты правовых отношений, возникающих в сфере НФК, с позиций общей теории права и отраслевых дисциплин, проводится анализ проблем общетеоретического и. отраслевого характера, повлиявших на степень изученности проблемы, сравниваются правоотношения в сфере государственного и негосударственного финансового контроля.

По мнению автора, исследование правоотношений в сфере НФК получило явно недостаточное отражение в правовой литературе. Это обусловлено наличием комплексных проблем теоретического характера, а также рядом исторических, политических и социально-экономических факторов, повлиявших на содержание общественных отношений в сфере НФК.

Диссертант указывает, что к числу проблем теоретического характера следует отнести преимущественно «отраслевое» развитие учения о правоотношениях, принимая во внимание тот факт, что авторы, исследующие проблемы финансовых административных и информационных, а также уголовных, гражданских и иных правоотношений, постоянно обращаются к концептуальным вопросам рассматриваемой теории. При этом высказываются противоположные и взаимоисключающие точки зрения не только по поводу терминологии, но и в отношении принятой трактовки самого понятия правоотношения, его объекта, предмета,  структуры, классификации и т.д.

Предложено и обосновано определение негосударственных контрольных правоотношений, а также выявлено соотношение государственных и негосударственных контрольных правоотношений.

Второй параграф «Субъекты контрольных правоотношений» посвящен систематизации субъектов правовых отношений, возникающих при осуществлении основных видов НФК, с применением общетеоретических и  специальных критериев.

По мнению автора, в сфере НФК следует выделить контролируемых и контролирующих субъектов, каждое из которых, в свою очередь, может являться как юридическим, так и физическим лицом.

По отношению к объекту контроля и функциональному назначению контролирующие субъекты могут подразделяться на внешние и внутренние.

По мнению автора, к числу контролируемых лиц (контролируемых субъектов) следует отнести практически всех участников хозяйственного оборота, с учетом того, что  все они осуществляют внутренний (внутрихозяйственный) контроль для реализации уставных целей, что создает объективные предпосылки для формирования фактических отношений по поводу финансового контроля. Данное обстоятельство имеет  решающее значение не только для формирования контрольных правоотношений, но и для создания эффективной интегрированной системы НФК. Кроме того, финансово-хозяйственная деятельность значительного числа граждан и организаций подлежит внешнему финансовому контролю. Такие требования предъявляются не только действующим законодательством, но и учредительными  документами, а также решениями управомоченных государственных органов, администрации, собственников, инвесторов, контрагентов, кредитных учреждений  и т.д.

Определен состав контролируемых и контролирующих субъектов для внутреннего контроля, внешнего аудита, муниципального и общественного контроля. Рассматривается специальная правоспособность контролирующих субъектов на примере внешнего аудита.

Третий параграф «Содержание и структура негосударственных контрольных правоотношений» посвящен исследованию природы и внутреннего строения рассматриваемого социально-правового явления с позиций общей теории права.

По мнению автора, использование термина «юридическое содержание»  применительно к правоотношениям нельзя признать вполне корректным, поскольку совокупность субъективных прав и обязанностей является не содержанием, а юридической формой материальных отношений, которые и составляют содержание правоотношений.

Рассмотрена категория структуры правоотношения, как совокупности материального содержания (фактических взаимообусловленных действий субъектов правоотношения) и юридической формы (субъективных прав и юридических обязанностей).

Обобщены теоретические подходы к систематизации объектов правоотношений. По мнению автора, объектом правоотношений, возникающих по поводу НФК, является выраженное в установленной форме заключение (акт) компетентного органа или лица.

Обоснованы и представлены обобщенные системы субъективных прав и юридических обязанностей контролирующих и контролируемых субъектов,

На основании анализа отраслевой классификации контрольных правоотношений обоснован вывод об отнесении негосударственных контрольных правоотношений к отрасли финансового права, что по мнению диссертанта отражает значение финансового контроля для обеспечения конституционного принципа единства экономического пространства государства и заметную роль НФК в формировании стабильного государственного бюджета, учитывая особенности материального содержания и специфику методов правового регулирования.

Сформулирована и обоснована классификация негосударственных контрольных правоотношений по степени конкретизации, субъектному составу, характеру обязанностей и длительности действия.

Четвертый параграф «Юридические факты в сфере НФК» содержит систематизированное описание юридических фактов, приводящих к возникновению, изменению и прекращению негосударственных контрольных правоотношений, с позиций общей теории права и отраслевых дисциплин.

Автор подчеркивает, что предприятия и организации существенно отличаются масштабами и направлениями деятельности, имеют различную организационную структуру,  но общие принципы финансового контроля и единство системы  правового регулирования позволяют законодательно установить те внешние, объективные признаки, которые связывают жизненные обстоятельства с правами и обязанностями любых контролируемых и контролирующих организаций.

Изложена классификация юридических фактов в сфере НФК по волевому признаку. По мнению автора, роль  событий – юридических фактов  в сфере НФК ограничена преимущественно двумя категориями: обстоятельствами непреодолимой силы и фактором времени.

Рассмотрена система юридических действий в сфере НФК, исходя из отношения к правовым нормам. Автор отмечает, что в сфере НФК неправомерные действия могут быть направлены как на контрольные, так и на учетные правоотношения. В первом случае имеет место отступление от требований правовых норм, регулирующих финансовый контроль, во втором – нарушение норм, регулирующих бухгалтерский учет.

Рассмотрена система правомерных действий в сфере НФК, подразделяемых на акты (юридические акты) и юридические поступки.

Изложена система юридических актов в сфере НФК, при этом в особую категорию выделены акты-документы.

Рассмотрено соотношение актов–документов государственных контрольных органов и актов-документов в сфере НФК, изложена система юридических поступков в сфере НФК.

Глава пятая «Теоретические основы правовой концепции интегрированной системы негосударственного финансового контроля» посвящена систематизированному изложению основных теоретических положений, предложенных автором в данном исследовании для комплексного решения проблем, связанных с повышением эффективности негосударственного финансового контроля как единой системы. Глава состоит из пяти параграфов.



Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.