авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 6 |

  котов владимир владимирович       правовая концепция интегрированной системы негосударственного финансового контроля      

-- [ Страница 3 ] --

Дано определение принципа «рациональности» как базовой характеристики НФК, предусматривающей, что при осуществлении финансового контроля необходимо учитывать объективную ограниченность трудовых, финансовых и временных ресурсов  контролеров и контролируемых организаций, и, в соответствии с задачами финансового контроля, производить планирование и  реализацию контрольных процедур таким образом, чтобы обеспечить их максимальную эффективность.

Дано определение принципа «приоритета человеческого фактора» как базовой характеристики НФК, предусматривающей, что результативность и эффективность финансового контроля достигаются, прежде всего, целенаправленными действиями должностных лиц и сотрудников контролируемой организации, с использованием заключений и рекомендаций внешних контрольных органов.

  1. Разработана схема интеграции системы НФК с использованием внутреннего (внутрихозяйственного) контроля в качестве основного (базового) элемента, предусматривающего три уровня интеграции с другими видами НФК (внутренним и внешним аудитом, общественным и муниципальным контролем):

на правовом уровне – права и обязанности субъектов контрольной деятельности (контролёров, администрации и сотрудников контролируемой организации) должны быть взаимно согласованы;

на функциональном уровне – результаты деятельности внутренних и внешних контролёров должны быть отражены в планах и программах контролируемой организации;

на информационном уровне – порядок обмена данными между внешними контролерами и контролируемой организацией должен быть формализован в договоре на оказание услуг по проведению финансового контроля.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что оно вносит заметный вклад в отраслевое и сравнительно-правовое исследование проблем правового регулирования негосударственного финансового контроля, поскольку является первым в российской науке комплексным исследованием этой области научного знания. Рассматривая исторические, межотраслевые, теоретические и практические аспекты правового регулирования негосударственного финансового контроля, автор выявляет одно из стратегических направлений совершенствования российского  законодательства.

Разработанные автором принципы, задачи и терминология негосударственного финансового контроля могут быть использованы при проведении последующих научных изысканий в области финансового права.

Правовая концепция интегрированной системы негосударственного финансового контроля, а также теоретические и методологические рекомендации по реформированию систем внутрихозяйственного контроля, бухгалтерского учета, аудита, муниципального контроля, сформулированные в данном исследовании ориентированы на широкое использование для научной и нормотворческой деятельности  в сфере финансового контроля.

Практическое значение диссертационного исследования определяется его направленностью на решение актуальных проблем негосударственного финансового контроля и представляет интерес для депутатов законодательных (представительных) органов государственной власти и местного самоуправления, работников контрольных финансовых органов, саморегулируемых общественных организаций, комитетов по аудиту, аудиторов, ученых, специалистов в области внутрихозяйственного контроля, преподавателей и студентов юридических и экономических вузов.

Разработанные автором конкретные предложения по изменению и дополнению действующего законодательства являются правовыми механизмами реализации единой концепции интегрированной системы негосударственного финансового контроля, что, по мнению автора, должно повысить эффективность правового регулирования НФК и обеспечить достижение максимального социально-экономического результата.

Предложенная автором категория «бюджетно-значимых» хозяйствующих субъектов может быть использована для совершенствования действующего законодательства в части дифференциации требований к содержанию контрольных действий, осуществляемых в отношении «бюджетно-значимых» и иных предприятий и организаций, следствием чего должно стать повышение эффективности и результативности НФК. Основные методические принципы проверки бюджетно-значимых предприятий могут быть использованы при разработке общих и частных методик финансового контроля, а также при разработке специальных аудиторских стандартов.

Теоретические и методологические рекомендации по реформированию систем внутрихозяйственного контроля, бухгалтерского учета, аудита, муниципального контроля ориентированы на практическое использование и могут найти широкое применение не только в сфере негосударственного, но и государственного финансового контроля.

Выводы и практические предложения, выработанные в диссертационном исследовании, конкретизирующие понятие негосударственного финансового контроля, а также предложенный механизм обеспечения прав пользователей бухгалтерской отчетности, принципы взаимодействия систем финансового контроля и бухгалтерского учета, обоснование правоохранительной функции НФК могут быть использованы в учебном процессе при чтении лекций по финансовому праву, правовым основам аудиторской деятельности, преподавании смежных учебных дисциплин информационного и административного права.

Апробация результатов исследования. Диссертационное исследование выполнено и обсуждено на кафедре «Правовой бухгалтерии и финансово-экономической экспертизы» Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации».

Сформулированные в диссертации и в опубликованных автором работах положения были изложены в докладах на международных, межведомственных, межвузовских и вузовских конференциях: «Актуальные проблемы судебно-экономической экспертизы» (Межведомственная научно-практическая конференция, 2005), «Проблемы модернизации современной экономики России в ХХI веке» (10 Международная межвузовская научно-практическая конференция, 2009), «Инновационные и интеграционные процессы в российской науке и образовании» (ВГНА, 2010), а также на методическом совещании руководящих сотрудников Минфина РФ «Актуальные проблемы правового регулирования негосударственного финансового контроля (ноябрь 2008 г.)».

Основные положения и выводы диссертационного исследования учтены Комитетом по бюджету и налогам Государственной Думы РФ при работе над законопроектом «О бухгалтерском учете».

Отдельные выводы и предложения, содержащиеся в диссертационном исследовании, используются в практической деятельности структурных подразделений ФНС РФ.

Материалы диссертационного исследования внедрены в учебный процесс Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации, в том числе использованы в авторском лекционном курсе «Правовое регулирование негосударственного финансового контроля» для студентов юридического факультета.

Структура и объем диссертации обусловлены сформулированными целями и поставленными задачами исследования. Диссертация состоит из введения, пяти глав, объединяющих восемнадцать параграфов, заключения, приложений, а также списка использованных нормативных правовых актов и литературы.

  СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы, раскрыта степень научной разработанности проблемы, сформулированы цели и задачи, объект и предмет исследования, раскрыта его методология и методика, охарактеризованы эмпирическая и теоретическая основы, научная новизна работы, перечислены положения, выносимые на защиту, представлены теоретическая и практическая значимость диссертации, приведены сведения о ее апробации.

Первая глава диссертации «История негосударственного финансового контроля в Великобритании, США и России» состоит из трех параграфов и посвящена исследованию возникновения и развития различных видов НФК, с учетом динамики социально-экономических условий в ряде экономически-развитых стран. Особое внимание автором уделено историческому развитию общественных отношений по поводу финансового контроля, правовому регулированию финансового контроля в частном секторе экономики, основным историческим тенденциям в сфере определения профессиональных обязанностей, прав и ответственности независимых аудиторов и других субъектов контроля.

В первом параграфе «Социально-экономические предпосылки формирования института независимого аудита в Великобритании (XVIII-XIX вв.) проводится комплексный исторический анализ возникновения и развития института независимого аудита.

Отмечается, что исследования по истории аудита представлены в мировой и отечественной специальной литературе явно недостаточно. Например, за последние пятнадцать лет, которые характеризуются быстрым распространением аудиторской деятельности в России, не вышло ни одной отечественной монографии, посвященной мировой истории аудита.

Рассмотрено влияние английского законодательства XIX века на развитие аудиторской профессии и обоснована необходимость разграничения аудиторской практики и аудиторской деятельности, ставшей предметом правового регулирования.

Рассмотрена история развития акционерных обществ в Европе и сделан вывод, что, начиная с раннего средневековья, когда были созданы первые акционерные компании, они стали ассоциироваться в общественном сознании с многочисленными злоупотреблениями и различными формами мошенничества.

Проанализирована теоретическая значимость выводов А. Смита о низкой экономической эффективности акционерных компаний в такой сфере  бизнеса как внешняя торговля и сделан вывод о том, что его тезис о повышенном риске банкротства акционерных обществ не потерял своей актуальности, но, в современных условиях, приобрел новые характеристики, связанные с циклическим характером глобальных финансовых кризисов.

Проанализированы события, связанные с деятельностью так называемой «Южно-океанской компании» и прецедентом привлечения независимого аудитора   для анализа состояния бухгалтерского учета указанной компании в 1720 г. По мнению автора, данное обстоятельство имеет принципиальное значение, поскольку, согласно общераспространенной версии, независимый аудит появился только после 1844 г., в результате принятия Парламентом Великобритании закона «О компаниях».

Отмечается, что, несмотря на существование практики аудита уже в античные времена, возникновение аудиторской профессии, как значимого сегмента общественного разделения труда, и аудиторской деятельности, как предмета правового регулирования, обоснованно связывают с серединой XIX  века.

Собраны и проанализированы статистические данные, характеризующие влияние указанных нормативных актов на изменение количества акционерных компаний и численности профессиональных бухгалтеров (аудиторов).

Приведены сведения о практике английских судов в период с 1844 по 1920-е гг., которая способствовала уточнению требований законодательства к обязанностям аудиторов.

Показано, что выявление мошенничества не только входила в обязанности аудиторов, но и рассматривалась судами в качестве их основной задачи. Отмечается, что наиболее очевидным свидетельством в пользу данного вывода является пример США - страны, где исторически доминирует либеральная модель экономики и где, тем не менее, в 2002 г. предприняты беспрецедентные меры по усилению законодательного регулирования аудиторской деятельности.

Делается вывод о том, что значение государственного регулирования аудиторской деятельности не только не потеряло своей актуальности, но, в условиях информационного общества, приобрело приоритетное значение.

Второй параграф « Возникновение и развитие внутреннего аудита, а также внутреннего, муниципального и общественного контроля в Великобритании и США (XVIII-XX вв.) посвящен историческому анализу основных видов негосударственного финансового контроля. Проведенное здесь исследование показало, что возникновение института внутреннего аудита обусловлено теми же причинами, которые способствовали формированию института независимого аудита, при этом разделение аудита на внешний (независимый) и внутренний произошло по мере формирования профессиональных организаций сертифицированных бухгалтеров и внутренних аудиторов.

Раскрыта специфика влияния развитых общественных отношений, возникающих по поводу финансового контроля хозяйствующих субъектов на дифференциацию видов НФК.

Проанализирована практика внутреннего аудита в Великобритании с 1720 по 1844 гг. и сделан вывод о том, что в указанный период регулирование всех аспектов управления компаниями, включая финансовый контроль, основывалось исключительно на учредительных документах (company constitutions), которые предусматривали различные способы и условия доступа акционеров к бухгалтерской информации. По мнению автора, непосредственный финансовый контроль со стороны собственников является одной из организационных форм финансового контроля, предшествовавших созданию института  внутреннего аудита.

Рассмотрены социально-экономические условия возникновения внутреннего и независимого аудита в США, проанализированы задачи, которые ставились перед указанными видами НФК, исследовано влияние на формирование института внутреннего аудита ряда теоретических работ: Littleton A.C. “Accounting Evolution to 1900”, Matthews D. “A History of Auditing”, Freeman M. et al. “The Politics of Business: Joint Stock Company Constitutions in Britain”, Jones E.: “Accountancy and the British Economy (1840-1980), Edwards J.R. “The Rise of the Accountant in British Management Hierarchy”, Brink V. ‘Internal auditing: its nature and function and methods of procedure”, Littleton A.C. Cangemi M.P., T. Singleton “Managing the audit function” и др.

Анализируя историческое развитие внутреннего (внутрихозяйственного) контроля, автор отмечает, что внутренний контроль должен быть направлен на преодоление конфликта интересов собственника и администрации, который имеет исторические корни, но приобретает особое значение только для акционерной формы ведения бизнеса и только в условиях развитого фондового рынка.

Рассмотрено влияние теоретических представлений Р.Х. Монтгомери и методических рекомендаций Совета федеральной резервной системы США на развитие внутреннего контроля.

Проанализировано изменение требований к содержанию и организации внутреннего контроля в стандартах т.н. Американского института бухгалтеров (the American Institute of Accountants), начиная с 1917 г.

На основе исследования исторических этапов развития муниципального и общественного контроля, разработки классификации их целей и задач диссертант раскрывает особое значение законодательного регулирования муниципального контроля, а также доминирующую роль общественного контроля в разработке аудиторских стандартов в США.

Делается вывод о том, что в начале XXI века функции общественного контроля  в США существенно трансформировались: от наблюдения за соблюдением профессиональных норм (аудиторских стандартов) – к управлению процессом формирования этих норм, что, безусловно, является новым этапом в понимании природы общественного контроля. По мнению автора, осознание данной тенденции имеет большое значение для реформы негосударственного контроля в России, с учетом того, что  в отечественной специальной литературе, а также и в ряде законопроектов, профессиональное саморегулирование рассматривается как наиболее перспективный вариант управления аудиторской деятельностью.

В третьем параграфе «Формирование институтов негосударственного финансового контроля в России» проводится комплексный историко-правовой анализ НФК в Российской Федерации, с учетом общих тенденций социально-экономического развития общества.

Проанализированы особенности основных этапов развития института независимого аудита в новейшей истории России, определены изменения в правовом статусе аудиторов с учетом задач финансового контроля, исследована динамика трансформации правоохранительной функции аудита в информационно-вспомогательную.

Диссертант отмечает позитивную роль второго этапа развития аудита в России (1993–2001 гг.), который характеризовался рациональным   отношением к теории и практике аудита «экономически-развитых стран» и не делалось попыток механического использования упрощенных моделей аудиторского риска и международных аудиторских стандартов, без учета национальных традиций финансового контроля.

Отмечается, что после принятия в 2001 г. Закона РФ «Об аудиторской деятельности» начался третий этап развития независимого аудита в России. Одной из наиболее важных новелл законодательства стало редуцирование цели аудита, сведение ее к выражению «мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации». По мнению автора, данное обстоятельство оказало неоднозначное воздействие на развитие отечественного аудита: способствовало интеграции России в международную аудиторскую практику и, вместе с тем, существенно затруднило возможности развития правоохранительной функции аудита, включая сокращение прикладных научных исследований.

Вторая глава «Реформа системы правового регулирования негосударственного финансового контроля в США» включает исследование законодательства, регулирующего независимый и внутренний аудит, а также внутренний контроль в стране, исторически играющей особую роль в развитии различных видов негосударственного финансового контроля. Глава состоит из трех параграфов.

Параграф первый «Основные тенденции развития негосударственного финансового контроля» посвящен анализу наиболее важных правовых проблем, связанных с созданием эффективных систем НФК, соответствующих ожиданиям и требованиям современного общества.

Отмечается, что начало XXI века было отмечено серией финансовых скандалов, в которые были вовлечены многие американские компании, олицетворявшие экономическую мощь и стабильность этой страны. На основе изучения материалов судебной практики сделаны выводы о состоянии системы бухгалтерского учета и эффективности НФК в США.

Рассмотрено финансово-правовое значение закона «Сарбейнса-Оксли» и, в частности, отмечено, что данный нормативный акт не только установил новые требования к публичным компаниям (эмитентам), чьи ценные бумаги зарегистрированы (или готовятся к регистрации) в Комиссии по ценным бумагам и биржам США. но и, по сути, утвердил новую концепцию обеспечения достоверности финансовой отчетности. Согласно положениям указанного закона, разработка стандартов аудиторской деятельности отнесена к компетенции т.н. Совета по надзору за аудиторской деятельностью в публичных компаниях (PCAOB).



Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 6 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.