авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 |

Правовая природа налогового администрирования

-- [ Страница 2 ] --

К числу приемов и средств налогового администрирования можно отнести следующие методы регулятивной и юрисдикционной деятельности: контролирующие, включая регистрационные (в том числе и учет организаций и физических лиц), и разрешительные действия; лицензирование и выдачу специальных марок; организационные: информационные действия, разработка форм документов; действия стимулирования и мотивации; а также юрисдикционные, содержащие методы принуждения (в том числе приостановление операций по счетам) и разрешения споров, и др. Все они закреплены Налоговым кодексом РФ, другими нормативными актами в соответствующих правах и обязанностях уполномоченных государством органов.

Во втором параграфе «Становление налогового администрирования в России» автором освещаются основные этапы развития налогового администрирования.

Взгляд на историю администрирования налогов России позволяет сделать вывод о том, что, несмотря на смену политического и экономического устройства страны, наилучшим способом «изъятия» государством денег у населения были и остаются налоги.

По мере развития государства менялись способы налогового администрирования. Необходимо отметить, что, даже когда существовала слабая государственная власть, государство старалось взимать налоги самостоятельно. По мере укрепления государственной власти и развития государственного аппарата связь «государство – налогоплательщик» устанавливается напрямую, т.е. функции по взиманию налогов власть берет на себя. Государство назначает определенные нормы: устанавливает предмет и масштаб налога, формирует учет. Делается вывод о том, что с начала взимания налогов в государстве регистрационные действия играют важную роль.

В период становления налоговой системы государство через уполномоченных лиц самостоятельно собирало налоги, по мере развития учета, контроля за физическими и юридическими лицами сбор налогов трансформировался в их добровольную уплату.

Можно отметить, что система администрирования налогов никогда не являлась прогрессивной по сравнению с уже имеющимися экономическими отношениями. Совершенство и эффективность системы налогового администрирования в каждый период истории России зависели от степени развития государственного аппарата, общества, самого государства.

Третий параграф «Иностранный опыт налогового администрирования» посвящен анализу современного зарубежного опыта налогового администрирования.

В настоящем параграфе рассмотрен ряд крупных стран с большим штатом налоговых органов, большим количеством обрабатываемых налоговых деклараций, с ежегодными налоговыми поступлениями от сотен миллиардов долларов США. С точки зрения налогового администрирования разные страны имеют разные организационные структуры налоговых органов и осуществляют контрольные мероприятия со своими особенностями.

Интеграция Российской Федерации в мировую экономику, присоединение к международным организациям заставляет перенимать опыт, принимать меры в области налоговой политики и администрирования налогов, направленные как на гармонизацию российского законодательства с законодательством основных экономических партнеров России, так и на присоединение к международным соглашениям, действующим в налоговой сфере, и обмениваться информацией.

Вторая глава исследования «Субъекты налогового администрирования» состоит из двух параграфов и посвящена анализу субъектов, вовлеченных в налоговое администрирование.

В первом параграфе «Субъекты, осуществляющие налоговое администрирование, и субъекты, исполняющие налоговую обязанность» автором исследуются функции и особенности двух основных групп субъектов, осуществляющих налоговое администрирование и исполняющих налоговую обязанность. К первой группе относятся субъекты, осуществляющие налоговое администрирование, непосредственно заинтересованные в его результатах. К ним относятся налоговые и таможенные органы. Вторую группу составляют субъекты, исполняющие налоговую обязанность (администрируемые), а именно юридические и физические лица.

Налоговые органы, осуществляя налоговое администрирование, обладают широкими полномочиями, которые можно сгруппировать в соответствии с выполняемыми функциями и способами практического осуществления:

– контролирующая функция, включающая регистрационные, разрешительные действия и проверяющие действия;

– организационная функция, содержащая информационные действия, разработку и утверждение форм документов, разработку процессуальных действий, внутреннего информационного обеспечения и коммуникации;

– функция налогового стимулирования и мотивации, включающая действия по принятию в установленном порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней, зачета или возврата сумм, излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

– юрисдикционная функция, содержащая методы принуждения и разрешения споров.

Федеральная налоговая служба РФ осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы: инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления; инспекции ФНС межрайонного уровня; межрегиональные инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам; межрегиональную инспекцию ФНС по централизованной обработке данных; межрегиональные инспекции ФНС по федеральным округам; управления ФНС по субъектам Российской Федерации.

Подчеркивается, что наряду с налоговыми органами налоговым администрированием занимаются таможенные органы.

Субъектами, исполняющими налоговую обязанность, являются как юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, физические лица – граждане Российской Федерации, так и иностранные граждане, лица без гражданства, иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Налоговая обязанность может являться качественной характеристикой субъекта права, его юридическим состоянием, приобретаемым с момента рождения или образования юридического лица.

Выявлено, что для более четкого определения «обособленного подразделения», необходимо указывать, по истечении какого времени деятельности рабочее место можно считать обособленным подразделением, а также, возможно, связав с определенным оборотом или количеством имущества, которым наделено подразделение.

Во втором параграфе «Субъекты, содействующие налоговому администрированию» детально рассмотрены отдельные субъекты налогового администрирования. К ним можно отнести: субъекты, содействующие исполнению налоговой обязанности (органы государственной регистрации, налоговые агенты и банки); субъекты, содействующие проведению налогового контроля (эксперты, специалисты, переводчики, понятые и свидетели); налоговые информаторы (банки, нотариусы, органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, биржевые брокеры и т.д.); органы дополнительного контроля (аудиторы, осуществляющие аудиторский контроль страховых компаний, банков и т.д.); субъекты, осуществляющие правоохранительную функцию в сфере налогообложения (органы внутренних дел, органы прокуратуры, таможенные органы); субъекты, способствующие налоговому администрированию (Минфин России, органы внебюджетных фондов и др.).

В налоговом администрировании с течением времени и изменением юридических фактов у некоторых участников меняется не только временная характеристика (происходит смена стадии), но и меняется процессуальная характеристика участников, определяющая характер взаимосвязей этих субъектов. Процессуальное положение субъектов в налоговом администрировании под воздействием юридических фактов и с течением времени (например, когда наступает срок уплаты налога или удержания налога налоговым агентом) меняется.

Субъекты, содействующие налоговому администрированию, вступают в правоотношения с субъектами, производящими налоговое администрирование, и субъектами, исполняющими налоговую обязанность (а также и с такими же субъектами внутри группы) в связи с выполнениями ими вспомогательных (подчиненных) функций и операций, без которых невозможно или крайне затруднено исполнение налоговой обязанности и действенный контроль со стороны субъектов, производящих налоговое администрирование.

В налоговом законодательстве в качестве участников налоговых отношений не отражена группа субъектов, содействующих исполнению налоговой обязанности. К этой группе в первую очередь относятся банки, которые: открывают счета налогоплательщикам, через них проводятся налоговые платежи на счета соответствующих бюджетов, они предоставляют определенную информацию о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков – клиентов банка – налоговым органам, через них происходит приостановление операций по счетам налогоплательщика, взыскание налога, сбора и пени.

Автор акцентирует внимание на своеобразии статуса налогового агента, установленного законодательством. Государство наделило этот субъект обязанностью и исключительными полномочиями по исчислению, взиманию (удержанию) и перечислению налогов налогоплательщиком. Лицо, имеющее статус налогового агента, несет ответственность, бесплатно выполняя работу публичных органов и являясь фактически их представителем, одновременно оно является субъектом, исполняющим налоговую обязанность. При этом государство оставляет за собой право привлечения к ответственности, взысканию налогов, пеней и штрафов.

Поскольку обязанность налогового агента является публичной обязанностью и исполнение ее гарантировано средствами государственного принуждения, она может реально ограничивать осуществление той или иной деятельности обязанного лица.

Отмечено, что по своему характеру деятельность внебюджетных фондов схожа с деятельностью налоговых органов, но не совпадает с ней. Инструментарий у налогового контроля более широкий, чем у контролирующей деятельности внебюджетных фондов. Различия заключены и в самой правовой природе платежей – публично-правовой у налога и социально-правовой у страховых взносов. Деятельность органов внебюджетных фондов нельзя охарактеризовать совпадающей с налоговым администрированием, так как они лишены части функций, которыми наделены налоговые органы, и одновременно обладают такими функциями, которых нет у последних (например, управление средствами страхования, аккумулирования финансовых средств и др.). В то же время анализ деятельности налоговых органов позволяет сделать вывод, что администрирование страховых взносов налоговыми органами имеет усеченный характер.

Третья глава диссертации «Правовой режим налогового администрирования» состоит из трех параграфов и посвящена анализу налоговой обязанности, механизма налогового администрирования и путям его совершенствования.

В первом параграфе «Исполнение налоговой обязанности как результат администрирования» исследуется налог и налоговая обязанность.

Под налоговой обязанностью понимается обязанность лица (налогоплательщика) перед государством по уплате налогов, возникающая в соответствии с налоговым законодательством, в силу которого налогоплательщик должен зарегистрироваться в налоговом органе, определять объекты налогообложения, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность, представлять ее в установленные сроки, уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Налоговая обязанность является конституционной публично-правовой обязанностью (повинностью), определенной государством в Конституции и законодательстве РФ в интересах всех членов общества и установленной необходимостью, предписывающей каждому юридическому или физическому лицу меру необходимого поведения, обеспеченная мерами государственного принуждения за ненадлежащее её исполнение.

Уплата налогов является основной частью налоговой обязанности, остальные действия являются сопряженными и вторичными по отношению к ней.

Налоговая обязанность включает определенные взаимосвязанные процессуальные действия, связанные с уплатой налога, возникающие в соответствии с налоговым законодательством. К ним можно отнести: регистрацию юридического лица, индивидуального предпринимателя и т.п.; постановку на учет в налоговом органе; определение и ведение учета объектов налогообложения; исчисление налогов и других обязательных платежей; ведение, составление, предоставление бухгалтерской и налоговой отчетности в установленные сроки; уплату денежных сумм налогов и других обязательных платежей в порядке и в сроки, установленные налоговым законодательством; выполнение законных требований налогового органа об устранении выявленных нарушений налогового законодательства; несение иных обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Так, исполнение налоговой обязанности происходит с выполнением определенных процессуальных действий налоговыми органами. Создаются определенные организационные условия для простого, удобного и быстрого способа исполнения налоговой обязанности.

Предлагается определение налога как законодательно установленного государством в одностороннем порядке обязательного денежного платежа в бюджет, производимого в определенных размерах и в установленные сроки, носящего индивидуально безвозмездный характер, уплачиваемого добровольно или взимаемого принудительно.

Исполнение налоговой обязанности в первую очередь осуществляется налогоплательщиком добровольно. Но на определенной стадии налоговые органы в своей деятельности по налоговому администрированию используют в основном метод властных предписаний (императивный), диспозитивный метод носит ограниченный характер.

Само исполнение налоговой обязанности представляет собой комплекс процессуальных действий всех субъектов налоговых правоотношений.

Администрирование является деятельностью по понуждению или принуждению к исполнению налоговой обязанности при наличии действующей налоговой обязанности.

Во втором параграфе «Механизм налогового администрирования» автор рассматривает механизм правового регулирования налогового администрирования, дается подробная классификация стадий и правоотношений в сфере налогового администрирования.

В рамках механизма правового регулирования можно выделить механизм налогового администрирования, обладающий отраслевой правосубъектностью с характерными чертами метода правового регулирования налогового права. Механизм налогового администрирования представляет собой систему правовых средств, с помощью которых осуществляется правовое воздействие на деятельность субъектов по исполнению налоговой обязанности.

Налоговое администрирование, как и правовое регулирование, пред­ставляет собой долговременный процесс, который распадается на стадии, на каждой из которых работают определенные правовые сред­ства, в совокупности составляющие механизм налогового администрирования.

Стадия – это относительно самостоятельная часть деятельности определенного состава субъектов, сгруппированная в однородный блок для решения конкретных задач и достижения определенной цели, нормативно урегулированная, выражающаяся в осуществлении установленных процессуальных требований и необходимая для достижения конечного обусловленного результата.

К налоговому администрированию можно отнести следующие стадии:

  • стадия наделения налоговой правосубъектностью;
  • стадия возникновения прав и обязанностей (правоотношений);
  • стадия реализации прав налогоплательщика;
  • стадия реализации прав налогового органа;
  • юрисдикционная стадия (факультативная).

Стадии следуют в определенном логическом порядке и установленной закономерной последовательности действий участников процесса налогового администрирования. Переход от одной стадии к другой, последовательность расположения стадий обусловлены юридическими фактами, процессуальными нормами налогового законодательства, логикой исполнения налоговой обязанности налогоплательщиком и администрированием налогов властным органом. Стадии, которые проходит субъект, исполняющий налоговую обязанность, и налоговый орган могут идти параллельно, пересекаясь в случаях встречных действий.

Деление процессуальной деятельности на стадии отражает последовательность, системность и цикличность действий участников. Системность налогового администрирования проявляется в логически последовательной деятельности, протекающей во времени. Для налогового администрирования как части налогового процесса характерно то, что вся деятельность в целом, а не только деятельность, складывающаяся на отдельных стадиях, несмотря на различия в конкретном содержании, обусловленные многообразием целей и конкретных задач, – является логически последовательной деятельностью, протекающей во времени.

Общим для всех стадий налогового администрирования является то, что они образуются единой по своей природе и целостной по содержанию деятельностью субъектов, вовлеченных в налоговое администрирование.

Автором рассматриваются правовые средства механизма налогового администрирования (правовые нормы, налоговые правоотношения, юридические факты) и их специфика в сфере налогового администрирования.

Правомерное поведение субъектов без вмешательства правоприменяющего органа является лучшим доказательством того, что способы правового регулирования работают эффективно.

В третьем параграфе «Развитие и пути совершенствования налогового администрирования» диссертант дает свои предложения по совершенствованию налогового администрирования.

Цели и задачи налоговой политики, налогового администрирования должны совпадать с возможностями субъектов, вовлеченных в налоговое администрирование, т.е. принимаемые законы должны быть внутренне согласованы и исполнимы всеми субъектами. Субъект, исполняющий налоговую обязанность, не должен быть поставлен в условия выбора, что легче и целесообразней (а цель у него, в большинстве случаев, – деловая выгода) нарушить или исполнить закон. Администрирующий налоги орган не должен превращаться из органа контролирующего, помогающего исполнению налоговой обязанности, в орган «карающий», взыскивающий и ставящий перед собой цель наполнение бюджета любой ценой. Совершенствование налогового администрирования должно происходить не только на уровне исполнения закона, но и на уровне принятия концепции налоговой политики и претворения ее в законе (здесь большую роль должна играть обратная связь между исполнителями и законодателями), согласованности всех частей механизма налогового администрирования.



Pages:     | 1 || 3 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.