авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:   || 2 | 3 |

Правовая природа налогового администрирования

-- [ Страница 1 ] --

На правах рукописи

Иванов Андрей Геннадьевич

Правовая природа

налогового администрирования

Специальность 12.00.14. – административное право;

финансовое право; информационное право

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата юридических наук

Москва – 2008

Работа выполнена на кафедре финансового права Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российская академия правосудия»

Научный руководитель: Заслуженный юрист Российской Федерации,

доктор юридических наук, профессор

Запольский Сергей Васильевич

Официальные оппоненты: доктор юридических наук, доцент

Гриценко Валентина Васильевна

кандидат юридических наук

Смирнов Константин Арсеньевич

Ведущая организация: ГОУ ВПО Российский университет

дружбы народов

Защита состоится 19 декабря 2008 г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 170.003.02 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Российская академия правосудия» по адресу: 117418, г. Москва, ул. Новочеремушкинская, 69а, ауд. 910.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Российской академии правосудия.

Автореферат разослан « » __________ 2008 года.

Ученый секретарь

диссертационного совета

доктор юридических наук, профессор С.П. Ломтев

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Современное развитие общественно-экономических отношений в совокупности с реформированием налоговой системы требует повышения поступления налогов, упрощения налогового учета, стабильности и эффективности налоговой системы в целом. Вместе с развитием общества меняется налоговое законодательство, в связи с чем должны быть обеспечены гарантии участников налоговых отношений и определенная стабильность этих отношений.

Налоговое администрирование является одним из основных элементов эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства. Недостатки администрирования налогов (автор использует это понятие как тождественное налоговому администрированию) приводят к увеличению налоговых правонарушений, снижению поступления налогов в бюджет и разбалансированности действий уполномоченных государственных органов. Свободное, не ограниченное правовыми границами волеусмотрение органов, уполномоченных по налоговому администрированию, чревато многими пагубными последствиями – расширением коррупционных явлений, местничеством и ведомственностью, наконец, «налоговым терроризмом», волна которого, поднявшаяся в последние годы, вызвала необходимость углубления законодательной регламентации налоговых органов проверок.

Эффективность налоговой системы во многом зависит от полноты выявления источников доходов в целях обложения их налогами и минимизацией расходов по их мобилизации и обязанности уплаты. Успешное налоговое администрирование ведет к повышению поступления налогов в бюджет, сокращению налоговых правонарушений, улучшению инвестиционного климата и обеспечению прав и законных интересов граждан и юридических лиц.

Достигнутый уровень налогового законодательства и наука налогового права не дают цельного представления о налоговом администрировании как полностью сформировавшемся правовом явлении. Актуальность исследования обусловлена значимостью обоснования понятийного аппарата налогового администрирования, субъектов, вовлеченных в налоговое администрирование, определением и исследованием его механизма, стадий налогового администрирования, разработкой и обоснованием предложений и рекомендаций по совершенствованию налогового администрирования. Процессуальные нормы в налоговом администрировании являются условием реализации целей и задач, поставленных налоговой политикой, опосредуют взаимодействие уполномоченных государством органов и субъектов, исполняющих налоговую обязанность, являются гарантом защиты законных прав, а также важным средством координации частных и публичных интересов.

В целях совершенствования правового регулирования налогового администрирования особую актуальность приобретает постановка теоретической задачи определения правовой природы налогового администрирования как регламентированной законами и другими правовыми актами организационной, управленческой деятельности уполномоченных государственных органов и других уполномоченных законами субъектов по обеспечению возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности и обеспечения поступления денежных средств, уплачиваемых в виде налогов, в бюджетную систему Российской Федерации.

Степень научной разработанности темы исследования. До последнего времени исследованию правовой природы налогового администрирования уделено недостаточное внимание. Некоторые стороны налогового администрирования подробно исследовались учеными, как юристами, так и экономистами, однако целостного комплексного исследования правовой природы налогового администрирования не проводилось.

Различные аспекты налогового администрирования рассматривались представителями экономической науки, такими учеными, как А.В. Аронов, В.А. Кашин, А.З. Дадашев, В.А. Красницкий, А.В. Лобанов, О.А. Миронова, И.А. Перонко, Т.А. Слесарева, Ф.Ф. Ханафеев и др.

Общетеоретической основой исследования послужили работы С.С. Алексеева, С.Н. Братуся, В.М. Горшенева, В.Б. Исакова, О.С. Иоффе, А.В. Малько, В.Н. Протасова, В.М. Сырых, Ю.К. Толстого, Р.О. Халфиной, М.Д. Шаргородского, Г.Ф. Шершеневича, Л.С. Явича, В.Ф. Яковлева и других авторов.

В процессе исследования изучались и анализировались работы ученых в области административного права и теории управления – Д.Н. Бахрах, Э.Е. Гензюк, А.А. Кармолицкий, Ю.М. Козлов, Б.В. Россинский, Н.Г. Салищева, В.Д. Сорокин, Ю.Н. Старилов, Ю.А. Тихомиров, Н.Ю. Хаманева и других авторов.

Основу представленной диссертационной работы составляют труды ученых по финансовому и налоговому праву, таких, как: Е.М. Ашмарина, К.С. Бельский, А.В. Брызгалин, Д.В. Винницкий, Г.А. Гаджиев, О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева, В.В. Гриценко, А.В. Демин, С.В. Запольский, М.Ф. Ивлиева, М.В. Карасева, А.Н. Козырин, Ю.А. Крохина, И.И. Кучеров, Н.П. Кучерявенко, О.А. Ногина, М.Ю. Орлов, В.А. Парыгина, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, Е.А. Ровинский, И.В. Рукавишникова, К.А. Смирнов, Э.Д. Соколова, А.А. Тедеев, Г.П. Толстопятенко, Н.И. Химичева, И.А. Цинделиани, С.Д. Цыпкин, Н.А. Шевелева, Д.М. Щекин и др.

Цель диссертационной работы состоит в выяснении правовой природы налогового администрирования и выработке предложений по устранению существующей неопределенности в правовом регулировании налогового администрирования в Российской Федерации.

Для достижения поставленных целей решались следующие задачи:

– определить понятие, содержание налогового администрирования, исследовать соотношение налогового администрирования и административной деятельности;

– проанализировать историю становления налогового администрирования в России;

– изучить опыт современного налогового администрирования в некоторых зарубежных странах;

– охарактеризовать и классифицировать субъекты, вовлеченные в процесс налогового администрирования;

– определить содержание понятия «налоговая обязанность»;

– определить понятие и исследовать содержание механизма налогового администрирования;

– классифицировать стадии налогового администрирования;

– выработать предложения и рекомендации по совершенствованию налогового администрирования.

Объектом исследования являются общественные отношения, связанные с налоговым администрированием и исполнением налоговой обязанности.

Предмет исследования образуют правовые нормы, регулирующие осуществление налогового администрирования, а также практика применения этих норм.

Методологическую основу исследования составляют общенаучные методы исследования: диалектический (как основной способ объективного и всестороннего познания действительности); анализа и синтеза, системно-структурный метод и др. В работе использованы частно-научные методы исследования: юридико-догматический метод, историко-правовой метод, сравнительно-правовой метод и другие.

Диссертация содержит научный анализ отдельных положений Конституции Российской Федерации, Налогового кодекса Российской Федерации, Бюджетного кодекса Российской Федерации, Гражданского кодекса Российской Федерации, федеральных законов, подзаконных нормативных правовых актов, судебных актов Конституционного Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Федеральных арбитражных судов, законодательства зарубежных стран, а также иных нормативных правовых актов в области финансового права.

Эмпирическую основу диссертационного исследования составили нормативные правовые акты, правовые акты Федеральной налоговой службы РФ, иных уполномоченных государством органов, в которых реализовывается налоговое администрирование, правовые позиции Конституционного Суда РФ, Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ, судебная практика федеральных судов, относящиеся к теме диссертации с 1996 по 2008 г.

Научная новизна диссертации состоит в комплексном, системном исследовании правовой природы налогового администрирования в Российской Федерации.

Итогом диссертационного исследования стало определение содержания понятия «налоговое администрирование» и уточнение его правовой природы. Предложены новые понятия, уточнен понятийно-категориальный аппарат в целях совершенствования правотворчества и правоприменения в сфере налоговых правоотношений.

Научная новизна диссертационного исследования определяется следующими выносимыми на защиту положениями:

  1. Налоговое администрирование – это регламентированная законами и другими правовыми актами организационная, управленческая деятельность уполномоченных государственных органов и других уполномоченных законами субъектов по обеспечению возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности и созданию условий для поступления налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
  2. Основной целью налогового администрирования является своевременное и полное исполнение налоговой обязанности всеми налогоплательщиками: юридическими и физическими лицами. Другие цели налогового администрирования определяются задачами государственного развития и непосредственно связаны с выполнением налоговой политики, к ним относятся: контроль (включая регистрацию и учет) налогоплательщиков; информирование налогоплательщиков; принуждение и разрешение споров в налоговой сфере; укрепление налоговой дисциплины; снижение затрат на налогообложение; упорядочивание налоговых отношений; модернизация отношений налоговых органов и налогоплательщика и др.
  3. Налоговое администрирование является частью налогового процесса и представляет взаимосвязанную совокупность процессуальных и иных действий, направленных на создание благоприятных условий и оказание мотивирующих воздействий на субъект, исполняющий налоговую обязанность, а также на защиту законных прав и интересов налогоплательщиков и других участников налоговых правоотношений.
  4. Правовая природа налогового администрирования заключается в том, что она служит процессуальной формой взаимосвязанной правовой деятельности определенных субъектов, направленной на добровольное исполнение налогоплательщиком его налоговой обязанности, осуществляется на основе норм права и влечет соответствующие юридические последствия.
  5. Налоговая обязанность – составная часть инструментария налогового права. Правовые нормы, регулирующие налоговую обязанность, непосредственно преобразуют обязанности субъекта по уплате налога в конкретные процессуальные действия по исчислению и уплате денежных средств в соответствующий бюджет. В основании налогового администрирования лежит добровольное исполнение налоговой обязанности, которое невозможно без встречных действий со стороны уполномоченных государством органов или иных субъектов, содействующих налоговому администрированию. Администрирование налогов состоит в понуждении или принуждении к исполнению налоговой обязанности при наличии действующей налоговой обязанности.
  6. Раскрывается содержание понятия «стадия» и дается классификация стадий налогового администрирования, на каждой из которых применяются определенные правовые средства, в совокупности составляющие механизм налогового администрирования. Стадия представляет собой самостоятельный элемент налогового администрирования, имеет свою структуру и отражает динамическую характеристику, т.е. изменение с течением времени и/или под воздействием юридических фактов.

Теоретическая значимость исследования заключается в том, что сформулированные в нем положения и выводы развивают и конкретизируют категорию «налоговое администрирование» как налоговое правовое явление. Положения о налоговом администрировании уточняют и развивают понятийный аппарат теории финансового права, конкретизируется содержание основных понятий и терминов, используемых в правоотношениях, которые возникают в сфере налогового администрирования.

Практическая значимость исследования определяется возможностью использования полученных в нем результатов в правотворческой деятельности, направленной на совершенствование российского налогового законодательства, организационно-управленческой деятельности налоговых органов, а также в ходе дальнейших научных исследований в рассматриваемой области.

Реализация внесенных предложений подлежит применению для совершенствования правоприменительной практики в целом и развития судебной практики по вопросам налогового администрирования в частности.

Содержащиеся в работе теоретические выводы и практические предложения могут быть использованы в процессе преподавания курса «Налоговое право», «Финансовое право», спецкурса «Налоговое администрирование» и др.

Апробация результатов исследования. Основные теоретические положения и выводы нашли отражение в семи научных статьях, в том числе двух статьях – в журналах, рекомендованных ВАК Минобрнауки России; в обсуждении диссертации на кафедре финансового права Российской академии правосудия; в докладах, сделанных на конференции «Право и суд в современном мире: проблемы совершенствования судебной реформы» (Москва, 2006 г.), VIII Международной научно-практической конференции «Современное российское законодательство: законотворчество и  правоприменение» (Москва, 2007 г.), конференции «Право и суд в современном мире» (Москва, 2008 г.), Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы развития правовой системы государства: российский и международный опыт» (Новосибирск, 2008 г.).

Результаты диссертационного исследования используются автором в практической деятельности в качестве адвоката.

Структура диссертационного исследования соответствует логике исследования и состоит из введения, трех глав, объединяющих восемь параграфов, и заключения.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во Введении обосновывается актуальность темы исследования; определяется степень ее научной разработанности; указываются цель и задачи диссертационной работы, ее методологическая основа, теоретическая и эмпирическая базы; формулируются положения, выносимые на защиту; подтверждаются научная новизна и практическая значимость полученных диссертантом выводов; отмечается их апробация.

В первой главе «Налоговое администрирование как правовая категория», состоящей из трех параграфов, дано определение понятия «налоговое администрирование», раскрыты его сущностные характеристики. Проанализирована история становления налогового администрирования в России и современный опыт налогового администрирования в некоторых зарубежных странах.

Первый параграф первой главы «Понятие налогового администрирования» посвящен определению значимости налогового администрирования, исследованию понятия «налоговое администрирование», соотношению налогового администрирования и административной деятельности.

Проведен анализ понятия «налоговое администрирование», отмечается, что данное понятие в нормативных актах и работах ученых используется сравнительно недавно и на настоящий момент отсутствует законодательное определение понятия, делается вывод о различии определений в трудах ученых и предложено собственное определение.

Формулируется, что налоговое администрирование является управленческой деятельностью, управлением общественными отношениями, складывающимися в сфере уплаты налогов.

Аргументировано обосновано, что правотворческая деятельность не входит в налоговое администрирование ввиду различия предмета налогового администрирования и правотворчества, а также специфического субъектного состава, отличающегося от субъектного состава лиц, участвующих в налоговом администрировании. Подчеркивается, что деятельность субъектов налогового администрирования в суде относится к судебному процессу.

Налоговое администрирование является частью налогового процесса и представляет взаимосвязанную совокупность процессуальных действий, направленных на создание благоприятных условий и оказание мотивирующих воздействий на субъект, исполняющий налоговую обязанность, а также на обеспечение законных прав и интересов налогоплательщиков и других участников налоговых правоотношений.

Налоговый процесс в сфере налогового администрирования можно определить как процессуальный порядок действий субъектов, осуществляющих налоговое администрирование, субъектов, исполняющих налоговую обязанность, иных субъектов правоотношений, содействующих налоговому администрированию (выполняющих вспомогательные функции), этот порядок имеет стадийный характер и включает в себя различные налоговые процедуры и производства. Чем более упорядочен налоговый процесс, тем эффективнее происходит аккумуляция денежных средств в бюджетную систему, появляется урегулированная система совершения определенных действий, упрощается порядок исполнения налоговой обязанности, контроля со стороны налоговых органов, повышается прозрачность деятельности органов, осуществляющих налоговое администрирование, их действия становятся более объективными и беспристрастными, увеличивается гласность совершения действий.

Реализацию налогового администрирования, его совершенствование можно проследить в многочисленных правовых актах уполномоченных государством органов. Процессуализация деятельности налоговых органов, налогообязанных лиц, иных субъектов закреплена в Налоговом кодексе РФ и развивается в многочисленных документах, принимаемых как Правительством РФ, так и Министерством финансов, ФНС России и др.



Pages:   || 2 | 3 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.