авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 |

Теоретические и практические проблемы использования специальных бухгалтерских позна­ний по делам о преступлениях в сфере экономики

-- [ Страница 6 ] --

При инвентаризации кассы хозяйствующего субъекта проверке подле­жат не только наличные денежные средства и иностранная валюта, но и ценные бу­маги (акции, векселя, проездные билеты, путевки в санатории, дома от­дыха). В соответствии с п. 36 Порядка ведения кассовых операций в Россий­ской Федерации (Письмо Цен­трального банка России от 22 сентября 1993 г. № 40) организациям разрешается выпол­нение главным бухгалтером обязан­ностей кассира. Такое совмещение функ­ций представляется недопустимым, поскольку бланки строгой отчетности, кассо­вые документы, печать и штампы, находясь в ве­дении одного лица, позво­ляют использовать их в пре­ступных целях. Факты отнесения на затраты про­изводства сумм оплаты за счет специальных фондов свидетельствуют о со­крытии при­были от налогооб­ложения.

В ходе ревизии или аудитор­ской проверки движения денежных средств особо необходимо исследовать че­ки по расчетам за то­вары. Че­ки на предъя­вителя позволяют через банк превратить без­наличные деньги в наличные пу­тем не­обоснованного их зачисления на счета под­ставных организаций под видом предоплаты за товары, работы, услуги. Противоречия по одной и той же сомни­тельной хозяйственно-финансовой операции выявляются сверкой учетных до­кументов кассира, кладовщика и покупателя. Своевременное пе­речисле­ние де­нег на расчетный счет по­ставщика, но непо­лучение товара об­разует деби­торскую задол­женность, а получение и оп­риходование товара без расчета за него – кредитор­скую задолженность. Расхождение итогов оборо­тов и конеч­ных остатков де­нег в выписках банка по расчетному счету указы­вает на из­лишнее оприхо­дование денег, неправильный подсчет их остат­ков.

В рамках судебно-бухгалтерской экспертизы исследуются бухгалтерские документы, в том числе став­шие источником аудиторской проверки, ревизии, и установленные по­сле их проведения факты. Обнаружить изъятие и сокры­тие денежной выручки в кассе можно сопоставлением показаний электрон­ных счетчиков контрольно-кассовых машин с записями в журнале кассира-операциониста. Сравнением отметок в загранпаспорте коман­ди­рован­ного лица со штам­пами на квитанции отеля можно установить их несоответствие, а проверкой таможенной декларации и авансового отчета — выяснить сумму валюты, вывезенной подотчетным лицом за границу и ввезенную об­ратно, где разница выявит размер присвоенных средств.

Во втором параграфе «Обнаружение следов преступных хозяйст­венных операций в бухгалтерских документах и записях учета основных средств, производственных запасов, готовой продукции» – исходя из зако­номерностей отражения преступных действий в документах бухгалтерского учета основ­ных средств, производственных запасов, готовой продукции, обосновыва­ются закономерности их выявления и доказывания на основе ча­стных приемов проверки и ис­следования учетно-отчетных данных.

Поиск, обнаружение, понимание и фик­сация следов пре­ступных хозяй­ствен­ных операций с основными средст­вами, материальными ценностями и го­товой продукцией осуществляются с помощью инвен­тари­заций, ре­визий, аудиторских проверок, су­дебно-бухгалтерских и су­дебно-тех­но­логиче­ских экспертиз. Неправильно полагать, что если при рас­следовании преступления уста­новлены его основ­ные эпи­зоды, проверка до­полнительных фактов не существенна, поскольку не влияет на изменение квалификации и оп­ределе­ние меры уголовного наказания. По мнению дис­сертанта, установить пол­ный объем пре­ступ­ных действий необходимо, пре­жде всего, именно с уголовно-правовой точки зрения, ибо вопросы вины и ответственности нельзя решить в от­рыве от конкретных действий или бездействия обвиняемых лиц. В то же время, в соответст­вии с требова­ниями уго­ловно-процессуального законода­тельства, выяснению подлежат все эпизоды преступной деятельности, сколько бы их не было, и какой бы период времени они не ох­ватывали. В связи с этим исследования должны быть уг­лублен­ными, а не ограниченными периодом ранее проведен­ных проверок и ревизий.

В ходе инвентаризации основных средств наряду с обнаружением не­дос­тачи и излишков усилия надлежит направить на выявление следов преступ­ных хозяйствен­ных опе­ра­ций в данных о списании, выбытии и продаже не ­пол­но­стью амортизи­рованных объектов. На признаки зло­употреблений мо­гут ука­зывать факты признания объектом на­логообложе­ния вы­бывших ос­новных средств в связи с их хищением, тогда как в этом случае организа­ция теряет право на вычет сумм НДС в части, от­носящейся к стои­мости по­хи­щенного имущества. При инвентариза­ции ма­те­риальных за­пасов следует со­поставлять документы бухгалтерии и склада, что позволяет распознать под­ложные за­писи наименования (вида, группы) материалов, их сорта, но­менк­латурных номеров, единицы измерения и стоимости. В ходе инвентаризации можно определить реальную се­бестоимость и продажную цену изделий, выявить факты за­вышения либо за­нижения сумм ос­татков неза­вершен­ного про­извод­ства (например, необоснованного пре­кращения строительных ра­бот и кон­серви­рования недостроенных объектов).

Сопоставление ревизором актов на списание основных средств с ин­ст­рукциями, регламенти­рующими порядок их использования, выбытия и сроки износа, позволяет выявить признаки хищения объектов. Сверкой транспорт­ных накладных с квитанциями вторчермета можно установить фиктивность сдачи объ­ектов в металло­лом. Хронологический анализ движе­ния сырья и материалов предполагает сопостав­ление их фактических остат­ков с учет­ными данными после каждой операции. Этим приемом распознают факты оприходования сырья и материалов раньше, чем они были от­гружены, или перевозку одних, а при­емку других ценностей.

В рамках судебно-бухгалтерской экспертизы должны устанавливаться факты фальсифика­ции учета основных средств, вне­сенных учреди­телями в качестве вклада в уставный капитал, исчисление сумм оплаты за поставку объектов, длительно значащихся в деби­торской задолженности, но исполь­зуемых для обеспечения производства продукции, а также тех, которые при­няты или сданы в аренду. В основу доказательств могут быть положены вы­воды эксперта-бухгалтера о необоснованности поступ­ления и расходования производственных запасов, неполноте и несвоевременно­сти их отражения в документах бухгалтерского учета и отчетности. При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы опера­ций с готовой продукцией имеют свою спе­цифику вопросы обоснования объемов, сроков, ас­сортимента и каче­ства из­готовления про­дук­ции, расходов на ее произ­водство и реализа­цию, кальку­ляции себестои­мости изделий.

К сожалению, судебно-технологическая экспертиза приме­няется редко, однако именно с ее помощью можно получить доказательства преступ­ного использования свойств сырья и материалов, усло­вий изготовле­ния и хра­не­ния про­дукции. Вряд ли можно согласиться с тем, что данный вид экс­пер­тизы является новым (А. А. Крупка, Л. Е. Дузь и М. А. Кралюк). Еще в 1966 г. Д. Я. Мирский исследовал некоторые теоретические вопросы класси­фика­ции ее объ­ектов, их свойств и признаков.

Судебно-технологическая экспертиза нормативно-правовыми актами не предусмотрена, в экспертных учреждениях нет и соответствующих специа­листов, поэтому дознаватели и следователи к ее произ­водству вы­нуждены привлекать компетент­ных инженеров, техно­логов, обла­даю­щих знаниями в различных отраслях промышленности, что связано с ор­гани­заци­онными и методическими трудностями.

Проблематичной является формули­ровка во­просов эксперту-технологу, так как в современных технологиях изго­товления продукции используются новые виды сырья, материалов, ком­пози­тов и ком­бинации их обработки. К этому следует добавить изобретатель­ность пре­ступников в применении изо­щренного механизма пре­ступных дей­ствий. Объекты исследова­ния (сырье, материалы, оборудова­ние, при­способ­ления) требуют особых знаний об изъя­тии или выемке образ­цов, их упа­ковке, хра­нении в определенных местах с соблюдением темпера­тур­ных ре­жимов, пока­зателей влажности и т. п. Как свидетельствуют результаты анализа материа­лов практики, судебно-техноло­ги­ческая экспертиза эффективна в ком­плексе с другими исследованиями, по­лу­ченные при этом результаты лишь расши­ряют круг доказательст­в и суще­ственно повы­шают качество эксперт­ного за­ключения.

В третьем параграфе «Анализ хозяйственно-финансовых операций для установления признаков преступлений в данных бухгалтерского учета организаций торговли и общественного питания» – рассмотрены методы и так­тика деятельности по выяв­лению, фиксации и использова­нию крими­налисти­чески значимой информации и доказательств, необходи­мых для процесса рас­следова­ния пре­ступлений.

Методика анализа по бухгалтер­ским документам данных о хозяйст­венно-финансо­вых операциях в целях ус­тановления признаков преступлений в сфере торговли и общественного пи­тания должна формироваться с учетом следующих обстоятельств: а) преступления в сфере торговли и обществен­ного питания связаны как с разрешенной, так и запрещенной деятельностью юридических и физических лиц; б) механизм преступных действий законо­мерно отражается в документах и записях бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения; в) закономерность проявления механизма преступных действий в доку­ментах и записях бухгалтерского учета, отчетности и налого­обложения обу­словливает закономерности процесса собирания, изъятия, за­крепления, про­верки бухгалтерской информации и использования ее в каче­стве доказательств по уголовному делу.

Проверка и исследование данных учета по делам о преступлениях в ор­ганизациях торговли и общественного питания осуществляются с помощью методов фак­тического и документального контроля. Эффективными прие­мами фактиче­ского контроля являются контрольная закупка, ла­бораторный анализ и ин­вен­тари­зация, а документального – ревизия, судеб­но-бухгал­терская и су­дебно-товароведческая экспертизы.

Контрольная закупка направлена на выявление фактов незаконной про­дажи то­варов, полуфабрикатов и готовых блюд, реализации их по завы­шен­ным це­нам, сбыта неуч­тенных, некачественных товаров, из­готовленных с на­рушением технологии. Лабораторный анализ по­зволяет оп­ределить со­ответ­ствие качества товаров данным, указанным в специфика­циях и удостовере­ниях качества. Специалисты из бюро товароведче­ских экс­пертиз или торго­вых ин­спекций по закупкам и качеству, лабо­ранты должны правильно произ­вести от­бор образцов проб подвергнутых закупке товаров, сырья и продук­тов, их осмотр и исследование на соответ­ствие ГОСТу, стандартам и техни­ческим условиям.

В ходе инвентаризации прове­ряются полнота оприхо­дования и списания товаров и продуктов, обоснован­ность указания их цены, соблюдение порядка хранения. На признаки престу­плений с наличными деньгами в кассе или то­варами на складах и базах могут указывать вскрытые инвентаризацией факты отсутствия первичных доку­ментов учета при кас­со­вых отчетах, включая применение контрольно-кассо­вых машин без их реги­страции в налоговом ор­гане. В таких случаях закономерно образуется несоот­ветствие в че­ках номе­ров кассовых аппаратов и режимах фискальной памяти, позво­ляющих иден­тифици­ровать их с конкретной кассовой маши­ной, а оттиски сумм в кассо­вых чеках – с кассовой лентой.

Специфика документальной ревизии в организациях торговли и общест­венного питания обусловлена различием отраслевой сферы деятельности, ее нормативно-правовой базой, не дублируемым документооборотом, техноло­гическими производственными процессами, кругом разрешаемых вопросов и методов исследования (например, прием обратной калькуляции применяется только при проверке в общественном питании). Ревизия калькуляционных карточек рас­сматривается как система приемов и по­следовательности проце­дур проверки обоснованности и законности опреде­ления цен на блюда в предприятиях об­щественного питания (В. Д. Андреев). Однако не менее важна и проверка возможности фактического выпуска гото­вой продук­ции из полученных в кладовой продуктов и сырья.

В организации судебно-бухгалтерской экспертизы по делам о преступ­лениях в сфере торговли и общественного питания у дознавателей и следова­телей вызывают трудности формулировка и определение логической последо­вательности вопросов (Ф. Евсеев, О. Ш. Багиров). Справедливо отмечается, что непрове­дение исследований является ос­нованием для призна­ния рас­сле­дования не­полным (О. А. Бондаренко и А. А. Солодова). Эксперт-бухгалтер должен оп­ределить остаток то­варов или продуктов по инвентаризационной описи, их поступ­ление и расход, сумму сдачи выручки. Бестоварные расход­ные доку­менты на отпуск това­ров, сырья, продуктов свидетельствуют о со­крытии не­достачи или создании излишков. Умышленная пересортица това­ров и про­дуктов выявляется, как правило, сопоставлением записей учета в дневных за­борных листах с фактическим ко­личеством выпускаемой про­дук­ции (Л. В. Кочнева).

Одни ученые (И. В. Виноградов, Г. И. Кочаров, Н. А. Се­ливанов) к объ­ектам судебной товароведческой экспертизы относят лишь готовые товарные изделия. Другие (А. Р. Шляхов, Н. И. Альхамов) в их число включают сырье, полуфабри­каты и объ­екты, изъятые из товарного обращения. Третьи (А. А. Закатов, Я. С. Сапошинский) объектами това­роведческого исследования при­знают различные виды промышленных товаров и документы (счета-фактуры, накладные и пр.), могущие содержать фактические данные (информа­цию) о преступлении. Диссертант выделяет четыре группы объектов судебной това­роведческой экспертизы. Основной целью исследования объектов пер­вой группы (продовольственных и про­мышлен­ных товаров) является определе­ние их качества. Объекты вто­рой группы (сырье, полуфабрикаты, вспомога­тельные материалы) в отдельности не имеют потребитель­ской ценности, но служат исходным материалом для изготовления товаров, чем образуют его со­вокупную потребительскую стоимость. Исследование объ­ек­тов третьей группы (упаковочных средств) необходимо, поскольку ка­чество помещенных в них то­варов зависит от вида, состояния материала тары и упа­ковки, способа затари­вания товаров. Объекты четвертой группы (до­ку­менты) целесообразно ис­следовать в рамках комплексной бухгалтер­ской, налоговедческой, финан­сово-аналитиче­ской и других видов экспер­тиз.

Так как предмет любой экспертизы в широком смысле слова отражает предмет той науки или какой-то ее части, на данных которой основана экс­пертиза (Н. П. Яблоков), то автор считает, что предметом судебной товаро­вед­ческой экс­пертизы является определение товарного вида, сорта, цены сы­рья, товаров, продукции, находящихся в товарном обороте.

В заключении сформулированы выводы и предложения теоретиче­ского и при­кладного характера, определены перспектив­ные направления дальней­ших научных изысканий в области методики рас­следования преступлений в сфере экономики, оптимизации работы сотруд­ников правоохранительных ор­ганов, учебного процесса вузов системы МВД России и других учебных за­ведений юридического профиля.

Список научных работ автора, отражающих основные положения

диссертационного исследования

Монографии, учебники, курсы лекций

1. Еремин С. Г. Использование бухгалтерских документов при выявле­нии и рас­следо­вании хищений денежных средств : монография / С. Г. Ере­мин, С. Е.Зиновьев. Волгоград, 2001. 124 с. – 8,22 /7,6 п. л.

2. Еремин С. Г. Теоретические и практические проблемы использования специ­альных бухгалтерских по­знаний по делам о преступлениях в сфере эко­номики : мо­нография / С. Г. Еремин. Волгоград, 2006. 464 с. – 29,0 п. л.

3. Методика расследования хищений государст­венного и общественного имущества // Криминалистика : техника, так­тика, организация и методика рас­следо­вания преступлений : учебник: в 3 т. Т. 3 / отв. ред. Б. П. Смагорин­ский, А. А. Зака­тов / С. Г. Еремин. Волгоград, 1995. С. 171-182. 15,48/1,2 п. л.

4. Расследование престу­плений в сфере экономической деятельности // Криминалистика : учебник / под ред. А. А. Закатова, Б. П. Смагорин­ского, В. П. Тарасова, И. А. Копылова, А. П. Резвана / С. Г. Еремин, А. П. Резван, А. В. Носов. Волго­град, 2000. С. 321-339. – 31,82/1,2 п. л.

5. Расследование престу­плений в сфере экономической деятельности // Криминалистика : учебник. Изд. 2-е, доп. и перераб. / под ред. д-ра юрид. наук, проф. А. А. Закатова, д-ра юрид. наук, проф. Б. П. Смагоринского / С. Г. Еремин, А. П. Резван, А. В. Носов. М., 2003. С. 289-316. – 27,0/1,2 п. л.

6. Методика расследования преступлений в сфере экономической дея­тельности // Криминалистическая методика расследования отдельных видов пре­ступлений : учебник : в 2 ч. / под ред. А. П. Резвана, М. В. Суб­ботиной / С. Г. Еремин, А. П. Резван. М., 2002. Гл. 13. § 1-3. С. 213-234. – 14,5/0,5 п. л.

7. Еремин С. Г. Судебная бухгалтерия : учебник / С. Г. Еремин. М., 2005. – 368 с. – 23 п. л.

8. Еремин С. Г. Судебная бухгал­терия (общая часть) : курс лекций / С. Г. Еремин. Вол­гоград: ВА МВД России, 2001. 232 с. – 15,8 п. л.

9. Еремин С. Г. Судебная бухгал­терия (особенная часть) : курс лекций / С. Г. Еремин. Волгоград, 2003. 272 с. – 17,77 п. л.

Учебные и учебно-методические пособия

10. Еремин С. Г. Расследование организованных хищений в рыбном хо­зяйстве : учеб. пособие / С. Г. Еремин. Волгоград, 1996. 80 с. – 4,94 п. л.

11. Еремин С. Г. Раскрытие и расследование хи­щений на предприятиях рыбного хо­зяйства : учеб. пособие / С. Г. Еремин, А. П. Резван. Волгоград, 1999. 104 с. – 6,1/4,5 п. л.

12. Расследование хи­щений, совершенных в кредитно-банковской сфере // Особенности расследо­вания тяжких преступлений : руководство для следо­вателя / отв. ред. Б. П. Смагоринский, А. А. Закатов. Волгоград, 1995. С. 139-151. – 12,88/0,7 п. л.

13. Предупреждение тяжких преступлений против собственности // Осо­бенности расследования тяжких преступлений : руководство для следователя / отв. ред. Б. П. Смагоринский, А. А. Закатов / С. Г. Еремин, А. М. Дьячков. Волгоград, 1995. Разд. 2. Гл. 2. § 4. С. 165-170. – 12,88/0,3 п. л.

14. Уголовно-правовая квалифика­ция, тактика и методика выявле­ния, раскрытия и расследования отдельных видов преступлений в сфере экономи­ческой деятельно­сти : учеб. пособие / С. Г. Еремин. Волгоград, 2005. Гл. 6, введение, заключение. С. 5-6, 81-95, 150-152. – 10,04/1,7 п. л.

15. Учебно-методические рекомендации для подготовки и сдачи экза­мена по криминалистике (мето­дике расследования преступле­ний в сфере экономики) / под ред. С. А. Коло­совича, А. П. Резвана : учеб.–метод. по­собие / С. Г. Еремин [и др]. Волгоград, 2004. С. 75-99. – 7,75/1,3 п. л.

Научные статьи в ведущих научных изданиях, выпускаемых

в Российской Федерации, в которых должны быть опубликованы

основные научные результаты диссертаций на соискание

ученой степени доктора наук

16. Еремин С. Г. Выявление признаков экономи­ческих преступлений в бухгал­терском учете с использованием методов фактического контроля / С. Г. Еремин // За­конодательство и экономика. 2006. № 5. С. 64-72. – 1,2 п. л.



Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.