авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |

Теоретические и практические проблемы использования специальных бухгалтерских позна­ний по делам о преступлениях в сфере экономики

-- [ Страница 5 ] --

Третья глава «Объективные закономерности возникновения ин­формации о преступных хозяйственно-финансовых операциях в данных бухгалтерского учета» – содержит три параграфа.

В первом параграфе «Отображение в бухгалтерском учете завуа­ли­рованных данных о движении денежных средств при расчетно-кассо­вых операциях и безналичных платежах» – выявлены закономер­но­сти отобра­жения и фиксации в документах бухгалтерского учета следов преступных дей­ствий в ходе сбора, наблюдения, регист­рации и обоб­ще­ния ин­формации при расче­тах наличными день­гами и безналичными платежами, обоснованы этапы преступной деятельности.

Можно назвать незначи­тельное коли­чество исследова­ний по проблемам отображения в учете завуа­лирован­ных данных о движении денежных средств при расчетно-кассо­вых операциях и безналич­ных платежах. В 1973 г. А. И. Грязнов ис­следовал способы под­ло­гов в доку­ментах учета операций по на­числению и выдаче заработной платы и ме­тоды их выявления. В 1997 г. С. П. Голубят­ников изучил порядок исследования банковских до­кументов при вы­яв­ле­нии хи­ще­ний в клиентских организа­циях. В 1999 г. А. А. Фальченко рас­смотрел преступный меха­низм «пере­качки» валютных средств из Рос­сии в зарубежные банки, в том числе с ис­пользованием фирм-«однодневок» в оффшорных зонах. В 2001 г. В. А. Тимченко была подготовлена первая док­тор­ская диссертация по крими­налистической диагно­стике пре­ступле­ний на ос­нове бух­гал­терской инфор­мации.

Существующие исследования, безусловно, имеют большую теоре­тиче­скую значи­мость, но требуют адап­тации к современной практи­ческой дея­тель­ности по выяв­ле­нию, раскрытию и рассле­до­ва­нию но­вых ви­дов эконо­миче­ских пре­ступле­ний. Как правило, преступная деятель­ность хозяйствую­щих субъектов отра­жается в документах бухгалтерского учета в скрытом виде, поэтому ее распо­знавание должно стро­иться на основе закономерно­стей: «экономи­че­ская сис­тема пред­приятия – событие преступления»; «хозяй­ст­венно-финансо­вая опе­рация – механизм преступных действий – учетно-от­четный бухгал­терский документ – субъект преступления». Исходя из этого, выдвигаются след­ственные версии, планируется процесс выяв­ления, рас­кры­тия и расследова­ния престу­плений.

Закономерности отражения и проявления информации о преступных действиях в документах бухгал­тер­ского учета исходят из последовательных этапов: 1) выбор структурного подразделения (касса, цех, склад); 2) планиро­вание и разработка преступных действий (со­ставление схем, таблиц, изуче­ние доку­ментооборота); 3) подго­товка к пре­ступлению (определение соуча­стников, выбор способов, вре­мени, создание усло­вий); 4) завершение престу­пления (изъятие и завладе­ние из­бран­ным объектом); 5) маскировка сле­дов преступ­ления (сокры­тие объекта и данных о нем в документах); 6) использо­вание предмета или вырученных от его сбыта де­нег (обращение в лич­ную собст­венность или собст­венность третьих лиц, легали­зация (отмывание) до­ходов, полученных преступным путем).

Автор выделяет и обосновывает наиболее распространенные зако­номер­но­сти отраже­ния меха­низма пре­ступных действий в документах учета при операциях с де­неж­ной налич­ностью в кассе:

1. Занижение в кассовой книге остатка наличных денежных средств на конец текущего и на­чало следую­щего рабочего дня для изъятия денег из кассы и сокрытия недостачи подложной коррес­понден­цией счетов.

2. Неоприходование или неполное оприхо­дование в кассу денежных средств, полученных с расчетного счета либо от хозяйствующих субъектов за товары и услуги, закономерно проявляется в виде раз­ницы между суммой в приходном кассовом ордере и значащейся в кассо­вой книге.

3. Искажения в документах учета подотчетных сумм на ко­мандировоч­ные расходы состоят в закономерном их завышении в квитанциях на прожи­ва­ние в гостинице, закупоч­ных ак­тах, приходных кассовых орде­рах, чеках, авансовых отчетах. В документах на загранкомандировку часто ука­зыва­ется не фак­тическая, а предельная норма затрат по найму жи­лья в целях создания и присвоения иностранной валюты.

При безналичных расчетах преступники нередко завладевают деньгами, на­ходящимися в распоряжении не только Цен­трального банка России, но и коммерческих и зарубежных банков, что отражается в закономерностях функционирования ме­ханизма преступных действий:

1. Оформление подложных банковских и иных доку­мен­тов о конкурен­тоспособности и платежеспособности хозяй­ствующего субъекта в целях соз­дания условий для заключе­ния договоров комиссии с минимальной предоп­латой за товары, которые комиссионером реализуются, деньги при­сваи­ва­ются, долг комитенту не возвращается.

2. Регистрация организации на подставное лицо, открытие расчетного счета в банке по подложному паспорту и учредительным документам для ве­дения преступной хозяйственно-финансовой деятельности и легализа­ции (отмывания) дохо­дов, полученных преступным путем.

3. Получение организацией максимально возможной суммы банковского кредита, ее перечисление на счета подставных предпри­ятий и фирм-«одно­дневок» в оффшорных зонах за рубе­жом под видом оплаты за по­ставку из-за гра­ницы товаров по выгодным кон­трактам. При поступлении денежных средств на счета зарубежных предприятий деньги присваиваются, а груз по­купа­телю не от­правляется.

Во втором параграфе «Специфика отражения информации о пре­ступлении в бухгалтерском учете основных средств, производственных запасов и готовой продукции» – исследованы закономерности отражения ме­ханизма пре­ступных дейст­вий при операциях с ос­новными сред­ствами, производст­венными запасами и готовой продукцией.

В операциях бухгалтерского учета основных средств действия преступ­ников на­правлены на хищение объектов и закономерно отображаются в до­кументах учета пополнения, об­новления, реконструкции, модерни­зации зда­ний, со­оружений и оборудования, их аренды. Появились новые способы при­свое­ния основных средств, внесенных учредителями в качестве взносов в ус­тав­ный капи­тал и приобретенных за счет кредитов, дотаций.

Расчеты с за­вы­шенными суммами из­носа объектов приводят к не­обосно­ванному увели­чению затрат на издержки произ­водства и, соответственно, со­кры­тию прибыли от на­логообложения. Следообразующим звеном в меха­низме преступных действий являются факты занижения или завышения пер­воначаль­ной стоимости объектов, выражающиеся в несоот­вет­ствии фактиче­ской стоимо­сти их приобретения и расходов по дос­тавке и установке. Вслед­ствие этого проявляется не­равен­ство сумм перво­начальной стои­мости объек­тов за минусом стои­мо­сти их переоценки. В документах учета отразится подложный расчет сумм остаточ­ной стоимости – равенства первоначаль­ной (вос­стано­вительной) стоимости за минусом износа.

Механизм преступных действий с производственными запасами заклю­чается в вуалировании данных в докумен­тах учета их заго­тов­ления, оп­рихо­дова­ния, от­пуска, исчисления транспортно-заготови­тельных расходов и со­блюдения норм потребления. Производствен­ные запасы как источник (ре­зерв) хищения не создаются, они реально суще­ствуют, поэтому следует гово­рить о сокрытии недостачи как факторе, спо­собствующем длительному со­вер­шению преступления. Изъятие материальных ценностей ведет к возник­но­ве­нию недос­тачи, необходимости ее маскировки, образуя устойчи­вую зако­но­мерную связь между временем преступного завладения цен­но­стями и време­нем сокрытия их недостачи.

Для временной маскировки недостачи ценностей характерно составле­ние с согласия покупателя пе­ред инвен­таризацией бестоварных рас­ходных на­кладных, включаемых в материальный отчет. Возможно неоп­рихо­дование ценностей, поступивших на момент инвентариза­ции, предъявле­ние их для про­верки и оприходование по ее окончании. В случае постоянного со­крытия недостачи ценностей бестоварные расходные накладные оформляются пе­ред инвентаризацией без согласия получа­теля, и к материальному отчету такие подложные документы не прилагаются. Нередко завышается перехо­дящий остаток ценно­стей в отчете на начало инвентаризационного периода и за­нижается стоимость оприходованных ценностей.

В итоге использование механизма преступных действий по сокрытию недостачи позволяет маскировать опре­деленное время, напри­мер, до сле­дующей ин­вен­таризации, но при условии, что такой же механизм не будет применен снова. Когда преступные действия по сокрытию недостачи приме­няются постоянно, факт недостачи можно скрыть совсем, он не про­явится даже в ходе инвентаризации до тех пор, пока не будет установлен сам меха­низм пре­ступных действий по ее маскировке.

Преступные действия с готовой продукцией, подпадающие под признаки преступлений, предусмотренных ст. 159, 160, 238 и 292 УК России специ­фичны, так как совершаются на этапах про­изводственного цикла: «склад – (от­пуск материалов в про­извод­ство) – про­извод­ство (цеха по изготов­лению про­дукции) – отдел тех­ниче­ского кон­троля (приемка готовой про­дукции и про­верка на соответ­ствие стан­дартам и тех­ническим условиям) – склад (хране­ние готовой про­дукции) – реализация (от­грузка, получение до­хода)».

Изготовлению неучтенной продукции способствует создание неучтен­ных излишков определенных видов материальных запасов на складах за счет обмана (недовеса, обсчета) получателей. Распространены списание материа­лов в производство по завышенным нормам рас­хода, искажение в докумен­тах учета данных о количестве, каче­стве, стоимости материалов, со­ставление фиктивных актов о пе­реводе дорогостоя­щих материалов в пони­жен­ные сорта, а также подложных коммерческие актов. Закономерным является на­рушение техно­логического процесса изготовления продукции путем исполь­зования низкосортного сырья и отходов, изменения в технологических кар­тах но­менклатуры из­делий, замены сырьевых компонентов или их недовло­жения, оформления бракованной готовой продук­ции как соответствующей ГОСТу, стандартам, ТУ. Неучтенная го­товая продук­ция сбывается, как пра­вило, без оформления документов бухгалтерского учета либо по подложным договорам купли-продажи, фиктивным расходным наклад­ным и пропускам на вывоз с территории организации.

В третьем параграфе «Особенности проявления механизма пре­ступных действий при бухгалтерских операциях с товарами и продук­тами в сфере торговли и общественного питания» – рассмотрены за­ко­номерности образования в бухгалтерском учете материальных и интеллек­ту­альных следов-признаков преступлений, совершаемых должностными и ма­териально ответственными лицами при хозяйственно-финансовых опера­циях в организациях тор­говли и общественного питания.

В сфере торговли и общественного питания наблюдается значительная концентрация капитала, на который совершаются преступные посягатель­ства, предусмотренные ст. 158, 159, 160, 165, 167, 169, 171, 1711, 173, 180, 198, 199, 1992 УК России. При этом на­логовые пре­ступления прочно зани­мают одну из лиди­рующих позиций. Для сферы торговли и общественного пи­тания харак­терны преступления, со­вершаемые как непосредственно са­мими субъ­ектами дан­ных видов дея­тельности в целях завладения товарами, продук­тами и дохо­дами (63,7 %), так и в от­но­шении хозяйствующих субъек­тов этого биз­неса в целях его захвата (36,3 %).

Механизм преступных действий обусловлен видами торговой деятельно­сти (оп­товая торговля на складах, базах, розничная торговля на рын­ках, в ги­пер­марке­тах, из палаток, с лотков). Определенную роль в выборе пре­ступных действий играет номенклатура и ассортимент реализуемых то­варов и про­дуктов – про­довольственные, промышленные, универсальные и специа­лизи­ро­ванные (хозяйственные, сель­скохозяйст­венные, строительные, авто­мобиль­ные, ау­дио- и видеотехника). Схемы и расчеты действий преступни­ков могут находиться в «черновых записях» (тет­радях учета времени по­смен­ной работы продавцов, движения товаров со склада в отдел магазина или киоск, сдачи торговой вы­ручки кассиру).

Неоприходование товара за счет уменьшения суммы наценки возможно при сговоре с бухгалте­ром, балансирующим расчеты с поставщиками под­ложными запи­сями на аналитических счетах бухгалтерского учета невос­тре­бованной за­должен­ности от по­ставщиков. Неоприходование сумм наценок покры­вает стоимость похищенного товара, влечет занижение доходов и ук­лонение от уплаты налогов.

Завышение покупной стоимости то­вара и уменьшение суммы по­лучен­ной торговой скидки или предполагаемого до­хода от реали­зации товара по­зволяет за счет торговых скидок или на­кидок создавать не из­лишки товаров, а нереальную кредиторскую задолжен­ность в пользу постав­щиков, а под ви­дом ее погашения деньги перечислять на счета под­ставных юридических или физических лиц. Сокрытие товара или вы­ручки за счет неполного отра­жения в учете данных о реализации способст­вует присвоению суммы разницы, а при уничтожении до­кументов о продаже товара – маскировке всей операции. Для занижения прибыли и налогов в отче­тах организаций о фи­нансовых ре­зультатах за­вышаются рас­ходы на упаковку, транс­порти­ровку, посредниче­скую деятель­ность.

Механизм преступных действий в сфере общественного питания ав­то­ром исследован с учетом анализа методики расследования пре­ступ­лений в вагонах-ресторанах (Н. Н. Баранов, А. В. Бо­родин), типичных способов хи­щений на предприятиях общественного питания и перво­начальных следст­венных действий и организационных меро­приятий (Н. Б. Опарин).

Выбор механизма преступ­ных действий в организациях общественного питания зави­сит от разнообразия их форм собственности, специфики доку­менто­оборота, ор­ганического со­четания функций собственного производства и реали­зации полуфабрикатов и готовой продукции. Основным звеном в ме­ханизме дейст­вий преступников является нарушение технологии обработки сырья и про­дуктов за счет несоблюде­ния норм выхода готовых блюд, недов­ложения сырьевых компонентов, их замены, пересортицы, сокращения фак­тических отходов или затрат без оприходования излишков. Необоснованная калькуля­ция приво­дит к завышению продажной цены изделий, отражению в кальку­ляционной карточке наименований сырья и специй, фак­тически не предусмот­ренных Сборником рецептур. При опреде­лении продажных цен на сырье и готовую продук­цию могут искажаться данные об их качестве в связи с отклоне­нием сорта и кондиции от прейскуранта.

В организациях торговли и общественного питания для получения бес­контрольной прибыли и уклонения от уплаты налогов в одних случаях ис­пользуется не за­регист­рированная в налоговом органе контрольно-кассовая техника (ККТ), в других применяются кассовые аппараты, выбивающие чек, но не суммирующие итого­вую выручку, не обла­дающие фис­каль­ной памя­тью. В связи с этим диссертант предлага­ет предусмотреть в Налоговом ко­дексе Российской Федерации и нор­мативных ак­тах, регули­рую­щих порядок и правила примене­ния контрольно-кассовой техники, ответ­ст­вен­ность: а) за использование ККТ, не зарегист­рирован­ной в налоговых ор­ганах или не до­пущенной Государст­венной меж­ведомст­венной экспертной комис­сией по ККТ к использованию; б) перевод показаний суммирую­щих де­нежных счетчиков на нули в ККТ, не имею­щей фискальной памяти и без оформ­ления соответст­вующих актов; в) не­санкционированный доступ (без участия представителей налого­вых ор­ганов) к фискальной памяти и измене­ние или уничтожение ин­форма­ции о поступившем и проданном товаре, по­лученной выручке от их реализации.

Четвертая глава «Методы проверки и исследования бухгалтерской информации для установления доказательств по делам о преступлениях в сфере экономики» – состоит из трех параграфов.

В первом параграфе «Проверка и исследование в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при осуществлении кассовых и безналичных расчетов» – проанализированы возможности использования ча­ст­ных методов и приемов проверки и исследования данных в документах и за­писях учета движения денежных средств в целях обнаружения исход­ной ориентирующей бухгалтерской информации, необходимой для возбуждения уголовного дела и установления иных обстоятельств, вхо­дящих в предмет до­казывания по уголовному делу.

В последнее время инновационными, с точки зрения криминалистиче­ской значимости, яв­ляются диссертационные исследования по использова­нию экономической информации при вы­явлении и предупреждении преступ­лений (А. А. Матвеев), в том числе нало­говых (А. А. Юдинцев), криминали­стической диагностике преступлений на основе бухгалтер­ской информации (В. А. Тимченко). Аккумулируемая в матери­альных носите­лях информация будет потен­ци­альной до момента ее вос­приятия дознава­телем, следователем, аудитором, реви­зором, экспертом, и лишь после этого она становится акту­альной. Законо­мерное отра­жение следов преступных действий в бухгалтер­ских документах, записях на счетах, в от­четности предопределяет возмож­ность использования средств бухгал­терского учета на конкретном этапе в ка­честве источников по­лучения исход­ной ориентирующей бухгалтерской ин­формации о преступле­нии. Такая информация может быть признана доказа­тельством только в про­цессе доказывания по уго­лов­ному делу при условии придания ей формы, предусмотренной УПК России.

Частные методы и приемы проверки и исследо­вания данных бухгалтер­ского учета должны ис­поль­зоваться дознавателями, следо­вате­лями, ревизо­рами, аудиторами и экспертами-бухгалтерами по схеме: «механизм пре­ступ­ных дейст­вий – методика его выявления». В частных криминалистических ме­тоди­ках расследования преступлений в сфере экономики часто приводится не­пол­ный перечень бухгалтерских документов, подлежащих проверке и ис­сле­дова­нию, перечисляются доку­менты, не относящиеся к учету кон­кретных хо­зяй­ственно-финансовых опе­раций. Исходя из этого, диссертан­том обосно­вы­ва­ется методика про­верки и иссле­дования с помощью инвентаризации, ре­ви­зии, аудиторской проверки и су­дебно-бухгалтерской экспертизы всех не­об­ходимых документов учета при расчетах налич­ными день­гами и безналич­ными пла­тежами, что способствует более полному выявлению и доказыва­нию изощренных много­ходовых комбинаций преступников.



Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.