авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 | 2 ||

Правовое регулирование оказания аудиторских услуг по законодательству российской федерации

-- [ Страница 3 ] --

Сделано предложение о необходимости включения указанного выше определения в положения Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Во втором параграфе «Субъекты договора оказания аудиторских услуг» исследован правовой статус аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц, участвующих при заключении и исполнении договора оказания аудиторских услуг.

Диссертантом уделено внимание анализу правового статуса аудиторской организации и индивидуального аудитора, как основных субъектов оказания аудиторских услуг, отвечающих установленным в законодательстве требованиям, и осуществляющих свою деятельность только при соблюдении определенных условий к организации, профессиональному опыту, и иным критериям вхождения в профессию аудитора.

Автором показано, что в Федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности содержатся положения о том, что данные правила распространяют свое действие на проведение аудиторских проверок и оказание сопутствующих аудиту услуг, однако, в разделе правового регулирования данных услуг субъекты соответствующего договора названы исполнитель (аудиторская организация или индивидуальный аудитор) и хозяйствующий субъект (аудируемое лицо). Данное положение свидетельствует об отсутствии системности в подходе к определению субъектов договора оказания аудиторских услуг и иной деятельности, осуществляемой аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, поскольку оказание сопутствующих аудиту услуг является прерогативой только указанных выше субъектов.

В работе отмечено, что в действующем Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» отсутствует понятие аудируемого лица, что вызывает значительное количество спорных вопросов о данном субъекте, в частности, о необходимости проведения аудиторских проверок в отношении индивидуальных предпринимателей.

В результате проведенного анализа предложено внести изменения в положения Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, включив следующее определение: «аудируемое лицо – индивидуальный предприниматель, коммерческая или некоммерческая организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в установленном законом порядке, в отношении которых оказываются аудиторские услуги по договору оказания аудиторских услуг.

Права и обязанности аудируемого лица устанавливаются в нормативных правовых актах Российской Федерации и договоре оказания аудиторских услуг».

В третьем параграфе «Заключение и исполнение договора оказания аудиторских услуг» проанализированы отдельные аспекты взаимодействия субъектов договора по поводу достижения согласия об условиях договора и порядке их исполнения.

Автором показано, что проведение аудиторской проверки может быть разделено на три этапа: предварительный, текущий и заключительный.

На предварительном этапе происходит заключение договора оказания аудиторских услуг, при этом в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица может быть использовано письмо о проведении аудита - документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита.

Как показано в диссертации, такое письмо-обязательство может не только предшествовать заключению договора оказания аудиторских услуг, но и послужить офертой разовых соглашений между аудиторской организацией и аудируемым лицом.

Отмечено, что большая часть российских аудиторских организаций не составляет писем - обязательств, это чаще всего применимо в западной практике. Российские аудиторы в большинстве случаев заключат непосредственно договоры оказания соответствующих услуг. Данное обстоятельство позволило сделать вывод о том, что в целях приведения нормативной основы оказания аудиторских услуг в соответствие с международными стандартами необходимо закрепить обязательность предварительного согласования условий оказания аудиторских услуг в соответствующем письме о проведении аудиторских услуг, составленным в соответствии с Приложением к Правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 12, и имеющем статус предварительного договора в соответствии со ст. 429 ГК РФ.

При проведении повторяющегося аудита аудитор может принять решение не составлять каждый раз новое письмо о проведении аудита. Однако в диссертации освещены факторы, которые могут сделать целесообразным составление нового письма.

Автором показано, что помимо общего правила о заключении договора оказания аудиторских услуг путем совершения акцепта на направленную оферту о заключении договора, в законе предусматриваются случаи заключения договора оказания аудиторских услуг иным способом, в частности, по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса.

Отмечено, что до момента заключения договора аудиторская организация совершает ряд последовательных действий, направленных на то, чтобы аудиторская проверка была проведена эффективно: вырабатывается стратегия и тактика аудиторской проверки, делается выбор процедур и методов, позволяющих наиболее эффективно достичь поставленной цели - подтверждения достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

В работе показано, что на втором этапе оказания аудиторских услуг совершаются конкретные действия, связанные с реализацией аудиторской проверки: получение аудиторских доказательств, использование различных методов аудита, документирование аудита.

Автором проанализированы способы получения аудиторских доказательств, порядок взаимодействия аудиторов и представителей аудируемого лица, процедурные вопросы исполнения договора оказания аудиторских услуг.

На завершающем этапе проводится обобщение и оценка выводов, и как результат всей аудиторской проверки, - подготавливается аудиторское заключение. В диссертации рассмотрены основные характеристики аудиторского заключения, его составные элементы и требования к выражению мнения аудитора по итогам проведенной аудиторской проверки.

Автором также исследованы виды аудиторских заключений и правовые последствия составления того или иного заключения, в том числе заведомо ложное аудиторское заключение, имеющее особую правовую специфику.

Третья глава – «Правовое регулирование контроля за оказанием аудиторских услуг» - содержит правовой анализ некоторых вопросов относительно применения мер ответственности, страхования и организации системы саморегулирования в сфере оказания аудиторских услуг.

В первом параграфе «Применение мер ответственности в сфере оказания аудиторских услуг» рассмотрены отдельные правовые аспекты применения мер ответственности за правонарушения в сфере аудиторской деятельности.

Диссертантом рассмотрены основания применения различных мер ответственности за правонарушения, совершенные аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами в процессе оказания аудиторских услуг. В частности, уделено внимание мерам дисциплинарного характера, применяемого к указанным субъектам со стороны саморегулируемых организаций аудиторов, связанным с несоблюдением принципа независимости аудиторских организаций, аудиторов; систематическим нарушением аудиторами при проведении аудиторских проверок требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности», Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; подписанием аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным.

При этом показано, что помимо дисциплинарного взыскания за выдачу заведомо ложного аудиторского заключения в уголовном законодательстве такая санкция напрямую не содержится. Так, ст. 202 УК РФ носит слишком общий характер, распространяется только на индивидуальных аудиторов, но не аудиторов–работников аудиторских организаций, и не позволяет конкретизировать те действия, за которые аудитор может быть привлечен к уголовной ответственности, что делает весьма затруднительным эффективное использование такого механизма государственного принуждения.

Диссертантом отмечено, что в сфере оказания аудиторских услуг одно из ключевых мест занимает применение мер гражданско-правовой ответственности, которая устанавливается вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения обязательства, возникающего из договора оказания аудиторских услуг (например, нарушение сроков проведения аудиторской проверки, предоставления аудиторского заключения и т.д.).

Отдельно рассмотрена правовая ответственность за разглашение аудиторской тайны - конфиденциальных сведений и информации, предоставленных в ходе оказания аудиторской услуги, а также рабочей документации аудитора.

При исследовании правового режима аудиторской тайны при оказании аудиторских услуг выявлено отсутствие санкции за ее разглашение при наступлении уголовной ответственности, на основании чего предложено внести изменения в содержание ст. 183 Уголовного кодекса Российской Федерации, заменив «…сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну…» на «…сведений, составляющих коммерческую, налоговую, аудиторскую или банковскую тайну, а также информации, доступ к которой ограничен федеральным законом…».

Во втором параграфе «Правовые проблемы страхования в сфере оказания аудиторских услуг» показано значение института страхования в аудиторской деятельности.

В диссертации показано, что в действовавшем ранее Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» содержалось условие страхования риска ответственности за нарушение договора при проведении обязательного аудита, однако в законе не предусматривался ни минимальный размер страхования, ни примерные основы расчета страховых сумм и страховых выплат, ни другие условия.

Автором проведен анализ различных теоретических источников о позициях ученых и практиков относительно необходимости развития института страхования в аудиторской сфере. Кроме того, рассмотрены различные виды рисков, которые могут быть застрахованы в сфере оказания аудиторских услуг и, как следствие, различные виды страхования: страхование риска ответственности за нарушение договора оказания аудиторских услуг; страхование предпринимательского риска аудитора; страхование гражданской ответственности за причинение вреда вследствие проведения аудиторской проверки; страхование гражданской ответственности аудитора вследствие причинения убытков аудируемому лицу и др.

В работе отмечено, что в законодательстве предусмотрено формирование компенсационного фонда саморегулируемой организацией аудиторов, за счет средств которого предполагается компенсировать возможные убытки аудируемых лиц вследствие ненадлежащего проведения аудиторской проверки.

Сделан вывод о том, что поскольку Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» не устанавливает минимальный размер такого компенсационного фонда, не определяет механизм распределения из него средств и условия покрытия убытков аудируемых лиц, представляется, что такой инструмент не позволяет реализовать компенсационную функцию в полной мере. В то же время, институт страхования гражданской ответственности показал свою эффективность и положительно зарекомендовал себя при проведении других видов профессиональной деятельности.

На основании проведенного анализа, в целях защиты прав и законных интересов аудируемых лиц и установлении дополнительных мер финансового обеспечения ответственности индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций предложено внести изменения в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» за счет включения соответствующей статьи о страховании рисков ответственности за нарушение договора оказания аудиторских услуг и/или страхования риска причинения убытков аудируемому лицу в ходе оказания аудиторских услуг, в которой необходимо предусмотреть условия и порядок страхования, объекты, подлежащие страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, и общие вопросы определения страховых сумм.

В третьем параграфе «Правовые средства контроля за оказанием аудиторских услуг» исследованы некоторые вопросы саморегуляционного контроля в аудиторской сфере и ее государственного регулирования.

В работе рассмотрено правовое положение саморегулируемых организаций аудиторов, которые в настоящее время являются основным регулятором аудиторской деятельности и текущего контроля за ее выполнением.

В частности, саморегулируемой организации аудиторов присущи функции по ведению реестра аудиторов и аудиторских организаций, повышению квалификации аудиторов и контролю качества работы аудиторов, индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций, являющихся членами этих саморегулируемых организаций. Вместе с тем контроль качества аудита организаций, подлежащих обязательному аудиту, в том числе со значительной долей государственной собственности, может также осуществляться уполномоченным федеральным органом.

Показано, что ст. 17 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» содержит положения относительно нормотворческой деятельности саморегулируемых организаций, поскольку саморегулируемая организация аудиторов наряду с функциями, установленными Федеральным законом «О саморегулируемых организациях», разрабатывает и утверждает стандарты саморегулируемой организации аудиторов, принимает Кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов.

Саморегулируемая организация аудиторов в соответствии с принципами осуществления внешнего контроля качества работы и требованиями к его организации устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, в частности, формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок, в том числе проверок, осуществляемых членами саморегулируемой организации аудиторов в отношении других членов этой организации.

Согласно п. 6 ст. 10 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности. Кроме того, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» значительно расширил круг полномочий Совета по аудиторской деятельности, в том числе, относительного принятия правил (стандартов) и Кодекса профессиональной этики аудиторов.

Автором отмечено, что государственное регулирование аудиторской деятельности, в основном, сведено к выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в этой сфере, ведению государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, анализу состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации.

В Заключении подводятся итоги диссертационного исследования, обобщаются полученные в работе научные результаты и приводятся некоторые предложения по совершенствованию действующего законодательства в сфере правового регулирования сетевой торговли в Российской Федерации.

Основные положения диссертационного исследования изложены в следующих публикациях автора общим объемом 2,7 п.л.:

Статьи, опубликованные в рецензируемых научных журналах и изданиях, указанных в перечне ВАК:

1. Исаян А.А. Правовые аспекты саморегулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации // Журнал «Юриспруденция», № 4 (20), 2010. – 0,3 п.л.

2. Исаян А.А. Правовые проблемы аудита отдельных субъектов // Транспортное дело России, № 4, 2011. – 0,3 п.л.

Научные труды, опубликованные в иных изданиях:

3. Исаян А.А. Правовой статус аудиторских организаций по законодательству Российской Федерации // Журнал «Юрист&Экономист», № 1, 2010. – 0,35 п.л.

4. Исаян А.А. Правовое обеспечение оказания услуг, связанных с аудиторской деятельностью // Журнал «Менеджмент и право», № 2, 2010. – 0, 4 п.л.

5. Исаян А.А. Некоторые правовые вопросы аудита государственных корпораций // Государственные корпорации в современном правовом поле России: сборник материалов круглого стола. – М.: РГГУ, 2011. – 0,3 п.л.

6. Исаян А.А. К вопросу о проведении обязательного аудита по законодательству Российской Федерации // Журнал «Экономика. Управление. Право», № 9 (21) (сентябрь 2011 г.). – 0, 35 п.л.

7. Исаян А.А. Особенности заключения договора оказания аудиторских услуг // Современные тенденции развития системы подготовки кадров для индустрии туризма: опыт, инновации, перспективы. Сборник научных статей и материалов Международной научно-практической конференции, посвященной 45-летию МГИИТ. Москва 30 сентября 2011 г. – М.: МГИИТ, 2011. – 0,3 п.л.

8. Исаян А.А. Правовая характеристика договора об оказании аудиторских услуг // Журнал «Правовая наука», № 1 (октябрь), 2011. – 0,4 п.л.


1 Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // СЗ РФ, 05.01.2009, № 1, ст. 15.

2 Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» // СЗ РФ, 30.09.2002, № 39, ст. 3797.

3 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ // СЗ РФ, 29.01.1996, № 5, ст. 410



Pages:     | 1 | 2 ||
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.