авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 |

Правовое регулирование оказания аудиторских услуг по законодательству российской федерации

-- [ Страница 2 ] --

В связи с данным обстоятельством сформулировано авторское определение договора оказания аудиторских услуг как соглашения, по которому исполнитель (индивидуальный аудитор или аудиторская организация) обязуется совершить действия по проведению аудиторских проверок, обзорных проверок, согласованных процедур, компиляции финансовой информации, составлению обзоров, отчетов и иных документов о финансовом состоянии и ведении бухгалтерского учета аудируемого лица, а заказчик (аудируемое лицо или иное заинтересованное лицо) обязуется предоставить необходимую информацию, обеспечить иным образом оказание исполнителем аудиторских услуг, оплатить аудиторские услуги и совершить иные действия, предусмотренные договором.

Данное определение предложно включить в положения Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

4. Исследовав правовой статус субъектов договора оказания аудиторских услуг, выявлено отсутствие правового определения статуса аудируемого лица. Кроме того, в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» и Федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности наименование лица, в отношении которого оказываются аудиторские услуги, различно: аудируемое лицо, хозяйствующий субъект.

Предложено внести изменения в положения Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, включив следующее определение: «аудируемое лицо – индивидуальный предприниматель, коммерческая или некоммерческая организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в установленном законом порядке, в отношении которых оказываются аудиторские услуги по договору оказания аудиторских услуг.

Права и обязанности аудируемого лица устанавливаются в нормативных правовых актах Российской Федерации и договоре оказания аудиторских услуг».

5. При рассмотрении правовых аспектов заключения договора оказания аудиторских услуг выявлено, что в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» нормы о порядке заключения такого договора отсутствуют, а содержатся только в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий проведения аудита», которое предусматривает возможность возникновения правоотношений по оказанию аудиторских услуг с направления аудитором письма о проведении аудита предполагаемому аудируемому лицу.

В целях приведения нормативной основы оказания аудиторских услуг в соответствие с международными стандартами предложено закрепить обязательность предварительного согласования условий оказания аудиторских услуг в соответствующем письме о проведении аудиторских услуг, составленным в соответствии с Приложением к Правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 12, и имеющем статус предварительного договора в соответствии со ст. 429 ГК РФ.

6. При исследовании правового режима аудиторской тайны при оказании аудиторских услуг выявлено отсутствие санкции за ее разглашение при наступлении уголовной ответственности.

Предложено внести изменения в содержание ст. 183 Уголовного кодекса Российской Федерации, заменив «…сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну…» на «…сведений, составляющих коммерческую, налоговую, аудиторскую или банковскую тайну, а также информации, доступ к которой ограничен федеральным законом…».

7. Рассмотрев правовые аспекты страхования в сфере оказания аудиторских услуг, показано отсутствие положений о страховании каких-либо рисков в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» как при проведении обязательного аудита, так и проведении инициативного аудита и оказании иных аудиторских услуг.

В целях защиты прав и законных интересов аудируемых лиц и установлении дополнительных мер финансового обеспечения ответственности индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций предложено внести изменения в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» за счет включения соответствующей статьи о страховании рисков ответственности за нарушение договора оказания аудиторских услуг и/или страхования риска причинения убытков аудируемому лицу в ходе оказания аудиторских услуг, в которой необходимо предусмотреть условия и порядок страхования, объекты, подлежащие страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, и общие вопросы определения страховых сумм.

Теоретическая и практическая значимость полученных результатов. Теоретическая ценность диссертационного исследования заключается в том, что полученные результаты могут повысить научную разработанность поставленной проблематики и способствовать дальнейшим исследованиям проблем правового регулирования оказания аудиторских услуг, заключения и исполнения договоров оказания аудиторских услуг в Российской Федерации.

Практическая значимость диссертации состоит в том, что полученные результаты могут быть использованы для совершенствования законодательства, регулирующего правовые аспекты оказания аудиторских услуг, заключения договоров оказания аудиторских услуг, проведения различных направлений контроля за их реализацией по законодательству Российской Федерации, а также способствовать принятию нормативных правовых актов, обеспечивающих эффективное функционирование института аудиторской деятельности и аудиторских услуг в современной России.

Также результаты исследования могут быть использованы при формировании специальных правовых учебных дисциплин и в лекционных материалах по гражданскому и предпринимательскому праву и отдельных спецкурсах.

Апробация результатов исследования. Сформулированные в диссертации положения, выводы и предложения получили апробацию при обсуждении и рецензировании диссертации на заседаниях кафедры частного права юридического факультета Института экономики, управления и права Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российский государственный гуманитарный университет».

Основные положения и выводы диссертационной работы нашли свое отражение в опубликованных работах автора, а также обсуждены на научно-практических конференциях и в докладах на круглом столе.

Научные разработки автора внедрены в учебный процесс юридического факультета Института экономики, управления и права Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российский государственный гуманитарный университет» при чтении лекционных курсов, проведении семинарских занятий по курсам «Финансовое право», «Российское предпринимательское право», а также проведении лекционных занятий по спецкурсу для студентов четвертого курса дневного отделения «Правовое регулирование аудиторской деятельности».

Структура работы определяется исследуемой тематикой, а также целью и поставленными задачами исследования. Диссертация включает введение, три главы, объединяющие в себе девять параграфов, заключение, список источников и литературы.

II. Основное содержание диссертационной работы

Во введении обосновывается актуальность темы, излагаются цели, задачи и методы исследования, описываются его объект и предмет, научная новизна, формулируются основные положения, выносимые на защиту, характеризуется практическая и теоретическая значимость, апробация результатов исследования.

Глава первая «Правовая характеристика аудиторских услуг по законодательству Российской Федерации» посвящена исследованию общих вопросов института возмездного оказания услуг, в том числе аудиторских услуг в Российской Федерации.

В первом параграфе «Историко-правовой анализ развития аудиторских услуг в России» автором исследовано становление и развитие законодательства в сфере аудита, а также аудита и аудиторской деятельности.

Автором показано, что в истории России попытки создать аудит предпринимались неоднократно, в частности, на рубеже XIX - XX веков, когда происходил существенный экономический рост, возникало множество акционерных обществ, наблюдался огромный приток иностранных инвестиций, что, как следствие, вело к необходимости профессиональной оценки и контроля за бухгалтерским учетом и иными финансовыми мероприятиями.

Однако, с переходом государства к административно-командной системе хозяйствования, аудиторская деятельность была совершенно нивелирована.

Возрождение аудита в России началось в период Перестройки, когда в конце 80-х годов в различных нормативных правовых актах содержались нормы о проведении аудиторских проверок отдельных субъектов, в особенности с иностранными инвестициями. С развитием специальных сфер предпринимательской деятельности появилась необходимость обязательной аудиторской проверки деятельности банков, страховых организаций, инвестиционных фондов и т.д.

В работе показано, что особое значение в развитии аудиторской деятельности в Российской Федерации имеет Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263, утвердивший Временные правила аудиторской деятельности, которые по сути являются первым актом, регулирующим правоотношения в сфере аудита в России. Временные правила аудиторской деятельности заложили правовые основы аудита в целом и отдельных его направлений – банковского аудита, аудита страховых организаций, государственных предприятий, инвестиционных фондов и др.

Автором проведен также анализ и Федерального закона от 07 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», который долгое время регулировал правоотношения между субъектами аудиторской деятельности, аудируемых лиц, органов контроля за деятельностью в сфере аудита. При этом данный закон позволил закрепить существенное значение аудиторских проверок при ведении бухгалтерского учета и контроля за деятельностью различных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

В диссертации показано, что в связи с дальнейшим реформированием экономики России и внесением различных инновационных нововведений в государстве, был принят новый Федеральный закон от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», в основу которого взята принципиально иная система правового регулирования аудиторских проверок, вхождения в профессию, контроля за субъектами аудита и их деятельностью, обусловленная, прежде всего, введением в российскую практику института саморегулирования.

Автором также сделан акцент на значении концептуального акта в сфере аудита – Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, которые по сути являются основным актом текущего регулирования аудиторской деятельности.

Отмечено, что в федеральном законе среди перечисленных в ст. 2 актов, регулирующих аудиторскую деятельность, не содержатся среди упомянутых Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, что представляется умалением их значения, и вызывает необходимость внесения изменений в соответствующую статью для включения их в перечень нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

Во втором параграфе «Понятие аудиторских услуг» проанализирован правовой статус аудиторских услуг, их место в системе обязательственных правоотношений в Российской Федерации.

Автором исследовано понятие услуги в целом, которая направлена на достижение неовеществленного результата, и потребляется заказчиком в процессе самого ее оказания, поскольку заказчик не может потребить услугу до ее оказания, как и исполнитель не может оказывать услуги в перспективе.

В работе также показано, что аудиторские услуги относятся к категории возмездных услуг и попадают по действие института оказания возмездных услуг в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

При этом автором показано, что понятие аудиторской услуги в законодательстве отсутствует, что представляется существенным недостатком в правовом регулировании аудиторской деятельности, и оказываемых в процессе ее осуществления аудиторских услуг. Проведено исследование позиций различных авторов о понятии и правовой сущности аудиторской услуги, и сделан вывод, что аудиторской услугой следует считать оказываемую на возмездной основе профессиональную предпринимательскую деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов по проведению аудиторских проверок, обзорных проверок, согласованных процедур, компиляции финансовой информации, составлению обзоров, отчетов и иных документов о финансовом состоянии и ведении бухгалтерского учета аудируемого лица в порядке и на условиях, предусмотренных в нормативных правовых актах Российской Федерации.

Отмечено, что в деятельности субъектов аудита целесообразно использовать термин «аудиторские услуги», который в новом Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» отождествлен с понятием «аудиторская деятельность», что, по мнению диссертанта, недостаточно обосновано.

На основании проведенного анализа в диссертации сделан вывод о недопустимости отождествления понятий «аудиторские услуги» и «аудиторская деятельность», которая представляет собой помимо непосредственного оказания аудиторских услуг, также и оказание прочих услуг, перечень которых определен в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности», а также выполнение определенных процедур по вхождению в профессию аудитора и допуску к оказанию аудиторских услуг: получение квалификационного аттестата аудитора, вступление в саморегулируемую организацию аудиторов и др.

В третьем параграфе «Виды аудиторских услуг» рассмотрены основные категории, применяемые в аудиторской сфере, и их взаимосвязь с оказанием аудиторских услуг.

Автором исследованы понятия аудиторской деятельности, аудита, аудиторских проверок и аудиторских услуг в сравнительно-правовом аспекте положений Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и ранее действовавшего законодательства. В работе проанализированы принципы осуществления аудиторской деятельности, а также отдельные этические нормы в сфере аудита.

Отмечено, что в современном понятии аудиторской деятельности отсутствует указание на предпринимательский характер данной деятельности, а также не содержится понятие «аудиторская проверка», из целей аудита исключено указание на оценку соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации, что вызывает ряд терминологических вопросов в данной сфере.

В диссертации также проведен анализ иных услуг, кроме аудита, оказываемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, а именно: сопутствующих аудиту и иных услуг, связанных с аудитом.

Показано, что в ранее действовавшем законодательстве сопутствующие аудиту услуги не включались в аудиторскую деятельность, и к ним относились различные по своей правовой природе услуги. Однако в настоящее время при сохранении термина «сопутствующие аудиту услуги» изменено его содержание, поскольку из сопутствующих аудиту услуг были исключены услуги, для осуществления которых не требуется специальных знаний в области аудита.

В настоящее время перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается в Федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности, и к ним относятся обзорные проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности; согласованные процедуры в отношении финансовой информации; компиляция финансовой информации.

В то же время установлено, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе помимо сопутствующих услуг оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, перечень которых обозначен в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» в закрытой форме, таким образом, введены два вида услуг - сопутствующие аудиту и связанные с аудиторской деятельностью.

Рассмотрев виды различных услуг, оказываемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами в соответствии с положениями Федерального закона «Об аудиторской деятельности», показано, что правовой статус услуг, указанных в п. 7 ст. 1 недостаточно определен, поскольку они напрямую не относятся к сопутствующим аудиту услугам и на них не распространяют действие Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Сделан вывод, что данные услуги являются составной частью аудиторской деятельности, поскольку оказываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, однако имеют комплексный характер, так как регулируются комплексом правовых норм:

- законодательством об аудиторской деятельности – в части субъекта осуществления указанных услуг;

- нормами гражданского законодательства – в части правового регулирования возмездного оказания услуг;

- нормами отраслевого законодательства – в части правового регулирования конкретных видов консультирования.

Глава вторая – «Договорное обеспечение оказания аудиторских услуг» состоит из трех параграфов.

В первом параграфе «Правовая характеристика договора оказания аудиторских услуг» проведен анализ основных положений договорного обеспечения оказания аудиторских услуг.

Автором показано, что ни в прежде действующем, ни в современном Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» не содержится понятие договора оказания аудиторских услуг, на основании чего проведен анализ такого понятия в юридической и экономической литературе по рассматриваемой тематике.

В работе отмечено, что договор оказания аудиторских услуг, по мнению некоторых авторов, и иные договоры, заключаемые в процессе осуществления аудита, относятся к особой разновидности гражданско-правовых договоров - предпринимательским договорам. Такие договоры подчиняются общим принципам гражданско-правового регулирования и вместе с тем обладают специфическими особенностями. Они заключаются с целью удовлетворения экономических потребностей предпринимателя (извлечение прибыли) в процессе предпринимательской (аудиторской) деятельности, носят возмездный характер, их участниками являются предприниматели

Диссертантом выделены признаки договора оказания аудиторских услуг, цель заключения такого договора, его основные характеристики, существенные условия, а также место договора оказания аудиторских услуг в системе гражданско-правовых обязательств.

На основании проведенного анализа автором сформулировано авторское определение договора оказания аудиторских услуг как соглашения, по которому исполнитель (индивидуальный аудитор или аудиторская организация) обязуется совершить действия по проведению аудиторских проверок, обзорных проверок, согласованных процедур, компиляции финансовой информации, составлению обзоров, отчетов и иных документов о финансовом состоянии и ведении бухгалтерского учета аудируемого лица, а заказчик (аудируемое лицо или иное заинтересованное лицо) обязуется предоставить необходимую информацию, обеспечить иным образом оказание исполнителем аудиторских услуг, оплатить аудиторские услуги и совершить иные действия, предусмотренные договором.



Pages:     | 1 || 3 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.