авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:   || 2 | 3 |

Правовое регулирование оказания аудиторских услуг по законодательству российской федерации

-- [ Страница 1 ] --

На правах рукописи

ИСАЯН АЛЕКСАНДР АРТУРОВИЧ

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОКАЗАНИЯ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ ПО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Специальность 12.00.03 - гражданское право;

предпринимательское право; семейное право;

международное частное право

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата юридических наук

Москва

2011

Диссертация выполнена на кафедре частного права юридического факультета Института экономики, управления и права Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российский государственный гуманитарный университет».

Научный руководитель: Кандидат юридических наук, доцент Бандурина Наталья Владимировна
Официальные оппоненты: Доктор юридических наук, профессор Шпаковский Юрий Григорьевич Кандидат юридических наук Сагайдачная Ксения Николаевна
Ведущая организация: Московский государственный открытый университет

Защита состоится «21» декабря 2011 г. в 13.00 часов на заседании Совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д 212.198.11 при Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Российский государственный гуманитарный университет» по адресу: 125993, ГСП-3, г. Москва, Миусская пл., д. 6, ауд. 255.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российский государственный гуманитарный университет».

Автореферат разослан «19» ноября 2011 г.

Ученый секретарь

Совета по защите докторских и

кандидатских диссертаций Д.212.198.11,

кандидат юридических наук Е.Ю. Князева

I. Общая характеристика работы

Актуальность диссертационного исследования обусловлена тем, что в настоящее время продолжается совершенствование института аудиторской деятельности и оказания аудиторских услуг в Российской Федерации с учетом происходящих трансформаций российского общества и перевода экономики на инновационный путь развития.

В складывающихся экономических условиях существенным образом повышается значение аудита как независимой проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности и доведения результатов, как государственным контролирующим органам, так и заинтересованным лицам, акционерам, инвесторам и т.д.

За последние несколько лет произошли существенные изменения в правовом регулировании аудиторских услуг в Российской Федерации, связанные с принятием нового Федерального закона «Об аудиторской деятельности»1, периодическим внесением изменений в Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности2, изданием ряда актов Правительством Российской Федерации, Министерством финансов Российской Федерации и др.

Кроме того, практически полностью изменена система правового регулирования аудиторской деятельности, поскольку с принятием нового основополагающего федерального закона государственный контроль и лицензирование аудиторской деятельности заменены на ее саморегулирование, что позволит существенно снизить административное вмешательство в проведение аудита и по сути направлено на освобождение органов государственной власти от чрезмерной перегруженности различными функциями и включение средств контроля профессиональными объединениями – саморегулируемыми организациями аудиторов.

Безусловно, данные нововведения связаны с необходимостью приведения национальной системы оказания аудиторских услуг в соответствии с требованиями современного экономического развития государства и международными стандартами финансовой отчетности и ее аудирования.

Действительно, формирование отчетности в соответствии с МСФО является одним из важных шагов, обуславливающим превращение экономики России в органическую составляющую мирохозяйственной системы, увеличением иностранных инвестиций, вхождением России во Всемирную торговую организацию, и, как следствие, выход российских хозяйствующих субъектов на мировые рынки капитала, ведение совместного бизнеса.

В этой связи налицо повышение значения проведения аудиторских проверок, осуществляемых в соответствии с нормами действующего законодательства.

Однако, несмотря на внесенные изменения в нормативную правовую базу в сфере аудита, по-прежнему остается ряд проблем в научной и практической составляющих аудиторской деятельности, связанных с необходимостью совершенствования правового статуса аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, аудируемых лиц, в особенности в сфере проведения обязательного аудита и аудита отдельных субъектов, повышения качества аудиторских услуг, создания конкурентной среды в аудиторской сфере как для российских, так и иностранных аудиторских компаний.

Применительно к теме настоящего диссертационного исследования следует отметить также и недостаточную проработанность института оказания аудиторских услуг, поскольку в главе 39 Гражданского кодекса Российской Федерации3 (далее – ГК РФ) аудиторские услуги упоминаются не как одна из разновидностей возмездного оказания услуг, а как один из объектов юридической направленности действия указанной главы ГК РФ.

Подобные обстоятельства существенным образом влияют на выяснение правовой природы оказания аудиторских услуг, поскольку в положениях Федерального закона «Об аудиторской деятельности» проведено их полное отождествление с аудиторской деятельностью, и отсутствует какое-либо отграничение от правоотношений в сфере договора подряда и иных гражданско-правовых институтов. Кроме того, недостаточно явными являются критерии отнесения тех или иных видов деятельности к видам аудиторских услуг, что существенным образом отражается на правовой регламентации и качестве проводимых аудиторских проверок.

В качестве одного из проблемных вопросов оказания аудиторских услуг следует также указать и отсутствие комплекса норм о договоре оказания аудиторских услуг, поскольку содержание ряда положений в Федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности не дает полного представления о понятии, правовом содержании, сроках оказания аудиторских услуг и отдельных характеристиках данного договора.

Кроме того, остается непроработанным вопрос о применении страхования при оказании аудиторских услуг, поскольку в новом Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» статья об осуществлении страхования в сфере аудита не содержится. При этом ст. 13 в качестве одного из прав аудиторской организации, индивидуального аудитора при проведении аудита упоминает о страховании ответственности за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственности за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности. В то же время в ранее действовавшем федеральном законе положения о страховании применялись в виде обязанности, но только при проведении обязательного аудита. По нашему мнению, данный вопрос является непроработанным и нуждается в правовой регламентации.

Таким образом, вышеуказанные обстоятельства, а также некоторые правовые проблемы регулирования деятельности индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, связанные с необходимостью определения правовых понятий «аудиторские услуги», «оказание аудиторских услуг», выработкой четких характеристик договора оказания аудиторских услуг, повышением качества и эффективности аудиторских услуг и проводимых аудиторских проверок, разработкой и правовой регламентацией института страхования в сфере аудита, предопределили выбор темы и обусловили актуальность и значимость настоящего диссертационного исследования.

Степень научной разработанности темы. В настоящее время комплексное исследование правового регулирования оказания аудиторских услуг в современных условиях на монографическом уровне отсутствует.

Вопросы правового регулирования аудиторской деятельности, аудиторских услуг, были предметом исследования большого количества авторов. Среди правоведов, работы которых были посвящены правовому анализу указанной тематики, следует выделить следующих авторов: Р.Н. Аганину, В.К. Андреева, Е.А. Барыкина, А.Н. Борисова, Л.И. Булгакову, О.В. Добрикову, Д.К. Долотенкову, А.А. Ершова, И.В. Ершову, В.В. Кванину, В.В. Котова, И.Б. Лагутина, В.В. Лаптева, А.А. Оводова, С.А. Пивоварову, В.И. Подольского, Л.В. Санникову, В.В. Семенихина, Л.Б. Ситдикову, В.Ю. Скобарева, А.В. Филатову, С.О. Шохина, и др.

Отдельным аспектам осуществления аудиторской деятельности и оказания аудиторских услуг, в том числе применения различных средств контроля за оказанием аудиторских услуг, саморегулирования в аудиторской сфере, посвящены работы следующих авторов: А.М. Абрамова, Н.Г. Апресовой, С.М. Бычковой, Т.М. Гурьевой, А.Н. Зевайкиной, А.Ю. Ильина, Е.Ю. Итыгиловой, Д.Е. Качановского, И.В. Левакина, С.В. Пятенков, Р.В. Речкина, и др.

Аудиторская деятельность и аудиторские услуги были предметом исследований не только юридических, но и экономических работ, среди авторов которых следует выделить: И.Н. Богатую, Н.В. Братчикову, А.В. Евдокимову, Ю.Ю. Кочинева, А.А. Мазуренко, И.Н. Пашкину, С.Г. Певницкого, П.Г. Пономаренко, А.А. Савина, Л.В. Сотникову, В.П. Суйца, А.С. Титова, А.Ю. Тотьеву, Н.Н. Хахонову, И.И. Хахонову, и др.

Правовое аудиторской деятельности и аудиторских услуг, в том числе правовое положение субъектов аудиторской деятельности, саморегулируемых организаций в сфере аудита, было объектом исследования диссертационных работ по юридическим специальностям следующих авторов: Р.Н. Аганиной, Л.Л. Арзумановой, Т.В. Дзгоева, А.А. Марьиной, Т.А. Поповой, Е.В. Тереховой, И.В. Тордия, А.А. Чиркова, и др.

Следует отметить, что, несмотря на большое количество работ по рассматриваемой тематике, вопросы о юридической конструкции оказания аудиторских услуг, их договорного обеспечения и контроля за оказанием в России представляются недостаточно разработанными в современных экономических условиях, что еще раз доказывает значимость и актуальность проводимого диссертационного исследования.

Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения, возникающие в процессе правового регулирования оказания аудиторских услуг и их договорного обеспечения по законодательству Российской Федерации.

Предметом диссертационного исследования являются нормативные правовые акты и иные нормы, регулирующие правовой режим оказания аудиторских услуг и их разновидностей в Российской Федерации.

Цель диссертационного исследования заключается в том, чтобы на основе научно-практического анализа отдельных аспектов аудиторской деятельности в Российской Федерации исследовать основные теоретические и практические проблемы правового регулирования оказания аудиторских услуг, их договорного обеспечения, применения правовых средств контроля и ответственности в Российской Федерации, а также предложить и обосновать пути совершенствования законодательства в этой сфере.

Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи диссертационного исследования:

1. Провести анализ исторического развития аудиторских услуг в Российской Федерации.

2. Исследовать правовую природу, понятие и виды аудиторских услуг.

3. Дать правовую характеристику договора оказания аудиторских услуг по законодательству Российской Федерации.

4. Исследовать правовой статус субъектов договора оказания аудиторских услуг.

5. Выявить особенности заключения и исполнения договора оказания аудиторских услуг.

6. Определить правовые аспекты применения мер ответственности в сфере оказания аудиторских услуг.

7. Охарактеризовать правовые средства контроля за оказанием аудиторских услуг.

8. Выявить правовые проблемы, предложить и обосновать пути совершенствования законодательства в сфере правового регулирования оказания аудиторских услуг в Российской Федерации.

Методологическая основа диссертационного исследования. С целью получения максимально объективных данных об исследуемом предмете автор базировал свое исследование на общенаучных методах, таких как индукция, дедукция, анализ, синтез.

Кроме того, автором применялись сравнительно-правовой, историко-правовой, формально-логический, комплексный, диалектический, системного анализа, метод правового моделирования и другие методы.

Теоретическую основу исследования составляют научно-теоретические разработки ученых-правоведов в рассматриваемой сфере. Исследование поставленных задач осуществлялось на основе анализа научной и практической литературы по вопросам правового обеспечения аудиторской деятельности и оказания аудиторских услуг в Российской Федерации. Положения диссертации соотносятся с мнениями и суждениями известных ученых, специалистов в области правового исследования аудита, аудиторской деятельности, правового статуса субъектов аудиторской деятельности и оказания аудиторских услуг в России, например, В.К. Андреева, А.Н. Борисова, Л.И. Булгаковой, В.В. Гущина, В.И. Подольского, А.А. Ялбулганова, и др.

Нормативную базу исследования составили Конституция Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации, федеральные законы, в том числе Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, в частности, Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», ведомственные нормативные правовые акты, в частности, Министерства финансов Российской Федерации, и иные акты, регулирующие объект диссертационного исследования.

Эмпирическую базу исследования составили судебно-арбитражная практика по вопросам исследуемой тематики, а также материалы научно-практических конференций и семинаров, круглых столов, доклады, дискуссии, отражающие точки зрения их участников по различным аспектам проблем в сфере правового регулирования оказания аудиторских услуг в Российской Федерации.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в комплексном и многостороннем подходе автора к исследованию правового регулирования оказания аудиторских услуг в современных экономических и правовых условиях Российской Федерации.

В диссертации сформулировано понятие аудиторских услуг, в которое включено проведение как аудиторской проверки, так и сопутствующих аудиту услуг и иных действий по проведению аудита, а также проведено разграничение понятий «аудиторские услуги» и «аудиторская деятельность». Выявлена неточность в правовом статусе услуг, сопутствующих аудиту, и обоснована их комплексность и многозначность.

Сформулировано авторское определение договора оказания аудиторских услуг, и сделано предложение о его включении в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» и Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Предложены изменения в положения Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности относительно закрепления правового статуса аудируемого лица и необходимости содержания его определения в законодательстве.

Доказана значимость предварительного письма о согласовании условий оказания аудиторских услуг при заключении договора оказания аудиторских услуг, и предложено закрепить обязательность предварительного согласования условий оказания аудиторских услуг в соответствующем письме о проведении аудиторских услуг, составленном в соответствии с Приложением к Правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 12.

Предложено внести изменения в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» за счет включения соответствующей статьи о страховании рисков ответственности за нарушение договора оказания аудиторских услуг и/или страхования риска причинения убытков аудируемому лицу в ходе оказания аудиторских услуг.

Научная новизна исследования нашла свое отражение в положениях, выносимых на защиту:

1. Исследовав понятие и правовую сущность аудиторских услуг, сформулировано авторское определение аудиторской услуги как оказываемой на возмездной основе профессиональной предпринимательской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов по проведению аудиторских проверок, обзорных проверок, согласованных процедур, компиляции финансовой информации, составлению обзоров, отчетов и иных документов о финансовом состоянии и ведении бухгалтерского учета аудируемого лица в порядке и на условиях, предусмотренных в нормативных правовых актах Российской Федерации.

Поскольку аудиторская услуга должна отвечать общим признакам услуг, сделан вывод о недопустимости отождествления понятий «аудиторские услуги» и «аудиторская деятельность», которая представляет собой помимо непосредственного оказания аудиторских услуг, также и оказание прочих услуг, перечень которых определен в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности», а также выполнение определенных процедур по вхождению в профессию аудитора и допуску к оказанию аудиторских услуг: получение квалификационного аттестата аудитора, вступление в саморегулируемую организацию аудиторов и др.

2. Рассмотрев виды различных услуг, оказываемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами в соответствии с положениями Федерального закона «Об аудиторской деятельности», показано, что правовой статус услуг, указанных в п. 7 ст. 1 недостаточно определен, поскольку они напрямую не относятся к сопутствующим аудиту услугам и на них не распространяют действие Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Сделан вывод, что данные услуги являются составной частью аудиторской деятельности, поскольку оказываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, однако имеют комплексный характер, так как регулируются комплексом правовых норм:

- законодательством об аудиторской деятельности – в части субъекта осуществления указанных услуг;

- нормами гражданского законодательства – в части правового регулирования возмездного оказания услуг;

- нормами отраслевого законодательства – в части правового регулирования конкретных видов консультирования.

3. При анализе договорного обеспечения оказания аудиторских услуг выявлено отсутствие понятия данного договора в законодательстве и иных нормативных правовых актах в сфере аудита, как в утративших силу, так и действующих в настоящее время.



Pages:   || 2 | 3 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.