авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |

Теоретико-правовые и прикладные основы налоговой деликтологии

-- [ Страница 4 ] --

Установлено, налоговая деликтность как правовое явление изменчива во времени и пространстве. Причинные объяснения, верные для одного времени, становятся ошибочными для другого. «Динамика жизни такова, что они уже устареют к моменту издания настоящего курса»20. Автором предпринята попытка разграничить причины и условия налоговой деликтности и предложить авторскую интерпретацию таких понятий, как: «причина», «причина налоговой деликтности», «детерминанты налоговой деликтности», усовершенствована и дополнена классификация статистических способов изучения деликтности. Получены научные результаты, позволяющие составить научный ряд детерминант налоговой деликтности.

Второй параграф «Налоговые деликвенты как объекты деликтологического исследования» посвящен изучению личности нарушителя законодательства о налогах и сборах, так как данный аспект исследуемой проблематики служит ключом к пониманию сущности деликвента21.

Вопросам изучения, анализа личности нарушителя административно-правовых норм, личностных характеристик и качеств деликвентов в различные периоды времени посвящали свои научные труды такие ученые, как: Д.Н. Бахрах, Э.Е. Гензюк, А.Н. Дерюга, Е.В. Додин, В.А. Жбанков, В.К. Звирбуль, Ю.Ф. Кваша, В.В. Клочков, Ю.А. Крохина, В.Н. Кудрявцев, Н.П. Купрещенко, И.И. Кучеров, В.Д. Ларичев, Н.С. Малехин, Г.М. Миньковский, Л.Л. Попов, В.И. Ремнев, М.В. Феськов, О.В. Челышева, А.П. Шергин.

Последние годы отмечены проведением около пяти десятков таких исследований, подготовленных как на уровне кандидатских, так и на уровне докторских диссертаций22. Анализ и сопоставление позиций различных авторов позволили установить, что среди индивидуальных черт личности налогового деликвента можно выделить два ряда основных составляющих: нравственно-психологические (индивидуальные взгляды, побуждения, жизненные установки, ожидания и др.); персональные особенности личности (интеллектуальные, нравственные, волевые, силовые, врожденные качества и др.).

В третьем параграфе «Правовые методы и методика изучения налоговой деликтности» автор отмечает, что сама постановка научной проблемы изучения деликтности в целом или ее отдельных сторон означает невозможность решить ее только правовыми и иными, например, санкционными, методами. Изучение деликтности имеет своей конечной целью разработку рекомендаций, направленных на совершенствование работы налоговых органов, повышение ее эффективности, нейтрализацию деликтности и требует концептуального подхода к исследованию23.

Поддерживая и развивая исследование В.Д. Малкова24, соискателем разработана и предложена авторская методика изучения налоговой деликтности. Соискателем доказано, что для достижения результата работа исследователя должна быть выстроена поэтапно в соответствии с выработанной программой, которая включает следующие элементы: постановку цели; определение и соотнесение задач с целью исследования; выделение объекта и предмета исследования; период времени; обозначение ожидаемых результатов. Программа исследования завершается составлением плана по сбору, обработке и анализу совокупности информации и выбором методов исследования. Ориентиром должны быть цели и ожидаемые результаты исследования. Выбор метода исследования будет зависеть от объема информации, ее качественных характеристик и заданного периода времени. Выработанная соискателем программа является теоретико-методологической базой осуществляемых исследовательских процедур сбора, обработки и анализа информации, используемой для получения теоретических выводов, и практических рекомендаций и выстраивается в соответствии с решаемыми задачами. Дополнена и усовершенствована классификация статистических способов изучения деликтности.

Анализ существующего в настоящее время состояния проблемы изучения налоговой деликтности позволил прийти к выводу о формировании в структуре Федеральной налоговой службы Российской Федерации, специального подразделения – Управления по изучению и предупреждению налоговой деликтности ФНС России.

В четвертом параграфе «Общая правовая характеристика налоговой деликтности в федеральных округах Российской Федерации» в основу исследования автором были положены достижения смежных наук – философии права, социологии, криминологии, деликтологии, конфликтологии. Основные методы исследования: формально-юридический, статистический, эмпирический, парадигмальный, конфликтологический, эврический и прогностический. Исследование проводилось в соответствии с авторской программой изучения деликтности.

В ходе исследования решались такие задачи, как: выявление распространенности отдельных видов налоговых правонарушений, интенсивности, общественной опасности, основных тенденций развития; оценка состояния налоговой деликтности в исследуемой территории и другие. Решение указанных задач исследования предполагает поиск эффективных путей и способов предупреждения, нейтрализации налоговой деликтности как в целом, так и по отдельным видам правонарушений.

Эмпирической базой исследования послужила судебная практика по видам налоговых правонарушений за период 2004 – 2009 гг. Полученные результаты сведены в таблицы (приложения к диссертационному исследованию: Таблицы 2 - 28).

Глава третья «Налогово-правовой анализ деликтности с участием иностранных организаций» посвящена изучению проблем деликтности иностранных организаций как особых участников налоговых правоотношений. Научная неопределенность в теории налогового права и существующая проблема разрешения налогово-деликтологических ситуаций с участием иностранных организаций обусловили методологию и направленность дальнейшего исследования. По мнению автора, подобный выбор объекта исследования подчеркивает его индивидуальность и научную значимость.

В параграфе первом «Иностранные организации как объекты деликтологического исследования» автор отмечает, что в условиях действия мирового финансового кризиса особенно остро ощущается проблема привлечения иностранных инвестиций в российскую экономику. Налоги, поступающие от деятельности иностранных организации на территории Российской Федерации – один из источников доходов государственного бюджета. К сожалению, их доля в бюджете государства сегодня чрезвычайно мала. Зависит это во многом от правового режима, который установлен российским законодательством. Правовой анализ действующего российского законодательства, норм международных договоров позволил автору сформулировать предложения и дополнении в статей 11 и 19 НК РФ, а также в Постановление Правительства РФ от 24 февраля 2010 года № 8425

.

Во втором параграфе «Деликты по уплате налога на прибыль иностранными организациями» проведен правовой анализ положений законодательства о налогах и сборах, арбитражной практики, складывающейся в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и извлечения прибыли иностранными организациями. Выявлены наиболее существенные проблемы, возникающие в связи исчислением и уплатой налога на прибыль. Проанализированы существенные признаки понятия «постоянное представительство». В целях урегулирования налогообложения иностранных организаций по уплате налога на прибыль, нейтрализации налоговых конфликтов внесены предложения по изменению и уточнению положений главы 25 НК РФ.

В третьем параграфе «Деликты, связанные с налогообложением имущества иностранных организаций» на основе правового анализа элементов налога, а также конфликтов, возникающих в связи с налогообложением имущества иностранных организаций, автором сделан вывод о том, что обложение иностранных плательщиков налогом на имущество не соответствует ни нормам Конституции Российской Федерации, ни нормам общей части Налогового кодекса, ни нормам международного права. Конфликтологический анализ действующих норм позволил автору выработать предложения по дополнению и изменению норм статей 373, 374 НК РФ.

В четвертом параграфе «Деликты по уплате налога на добавленную стоимость с деятельности иностранных организаций» на основе правового анализа элементов налога, судебной практики в связи с возникновением у иностранной организации статуса плательщика НДС автором проанализированы и уточнены следующие понятия: «предпринимательская деятельность», «место деятельности», «регулярность деятельности». Полученные результаты явились основой предложений по внесению изменений и дополнений в статей 143, 144 НК РФ.

Исследованием установлено, что деликты, возникающие с участием иностранных организаций, обусловлены: правовой неурегулированностью в налоговых правоотношениях (правовыми пробелами и коллизиями в законодательстве и, как следствие, возникающими конфликтами в налоговых правоотношениях); несоответствием российского законодательства о налогах и сборах нормам международного права.

В целях предупреждения и нейтрализации деликтологических ситуаций при применении норм российского законодательства к иностранным организациям автором внесен ряд предложений и изменений в статьи 11 и 19 НК РФ.

Глава четвертая «Правовые основы предупреждения налоговой деликтности» посвящена изучению и анализу организационных, правовых, информационных и иных основ предупреждения налоговой деликтности, а также деятельности налоговых и иных органов, осуществляющих налоговое администрирование и превенцию нарушений законодательства о налогах и сборах.

В параграфе первом «Цели и задачи предупреждения нарушений законодательства о налогах и сборах» автор отмечает, что традиционно вопросы предупреждения рассматриваются учеными с позиций уголовного права. Отдельные вопросы предупреждения налоговых и административных правонарушений исследовали в своих работах такие ученые, как: А.В.Брызгалин, Л.К. Воронова, М.А. Гурвич, А.Ю. Головин, А.П. Зрелов, Ю.Ф. Кваша, И.И. Кучеров, С.Г. Пепеляев, А.В. Передернин, И.Н.Соловьев, В.Е. Эминов, Н.Ю. Хаманева, Д.Ю. Чарухин, И.И. Янжул. Несомненно, работы вышеприведенных исследователей сохраняют большое теоретическое и практическое значение для развития отечественной теории и практики по вопросам предупреждения налоговых правонарушений, однако, преимущественно они были ориентированы на исследование административной и налоговой ответственности.

На основе проведенного исследования в этой области познаний автором сделаны принципиально важные выводы о том, что: отсутствуют комплексные исследования по вопросам налогового администрирования в части выявления, пресечения и предупреждения налоговой деликтности; представления ученых о превентивной деятельности в области налогов и сборов ограничиваются рамками науки криминологии; очевиден недостаток методических рекомендаций по совершенствованию деятельности налоговых органов и иных контролирующих органов, направленных на предупреждение и профилактику правонарушений; не получили развития механизмы и инструменты превентивной деятельности налоговых органов и др.

Среди целей и задач предупредительной деятельности в области налогов и сборов диссертант выделяет общие и частные. Общими целями предупредительной деятельности в области налогов и сборов являются: обеспечение своевременного и полного поступления в бюджет, установленных законом налогов и сборов, предотвращение угрозы финансовой безопасности государства. К частным целям отнесены: правовое воздействие на волю, сознание, поведение налогоплательщиков, плательщиков сборов, предотвращение совершения новых правонарушений, сокращение количества нарушений законодательства о налогах и сборах и др. Установление объекта и предмета предупредительной деятельности по твердому убеждению автора позволит повысить эффективность предупредительной деятельности.

На основе существующих форм деятельности органов исполнительной власти (правовые и неправовые) автором выведена и предложена классификация мер предупреждения налоговой деликтности.

Во втором параграфе «Роль налогово-правовых и административно-правовых норм в предупреждения налоговой деликтности» диссертант подчеркивает значение правого регулирования, отмечая при этом, что многосторонняя деятельность по предупреждению налоговой деликтности выражает сущность потребностей общества на современном этапе его развития. Она не может быть стихийной, произвольно-самотечной, а должна быть регламентирована и обеспечена надлежащим правовым регулированием со стороны государства.

Правовое регулирование предупредительной деятельности в области налогов и сборов, по мнению автора, необходимо в целях: совершенствования налоговой системы; повышения качества и уровня налогового администрирования; программно-целевого подхода к разработке и применению предупредительных мер; обеспечения соответствия задач и возможностей субъектов предупредительной деятельности; соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков.

На основе полученных знаний автором внесены предложения по совершенствованию налогового администрирования, правовому регулированию и правовому обеспечению предупредительной деятельности в области налогов и сборов, основанные: на внесении изменений и предложений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации; целесообразности принятия федерального закона, направленного на правовое регулирование деятельности налоговых органов и иных органов по выявлению, предупреждению нарушений законодательства о налогах и сборах и повышению поступлений от налогов и сборов в бюджет государства; принятии Концепции предупреждения налоговой деликтности.

В третьем параграфе «Роль и значение международных договоров в развитии налогового права и предупреждении налоговой деликтности» автор отмечает, что Конституция Российской Федерации закрепила приоритет международных договоров перед нормами национального закона. При этом общепризнанные принципы и нормы международного права приоритета перед законом не имеют.

Российская Федерация является участником большого числа международных налоговых соглашений (более 70). По твердому убеждению автора международные договоры (соглашения) имеют существенное значение в предупреждении налоговой деликтности как на внутреннем, так и международном уровне. Приведен перечень и предложена классификация международных договоров, основанная на характере и специфике предупредительной деятельности в области налогов и сборов.

Соискателем установлено, что все многообразие международных соглашений не опосредует издание новых законов в договаривающихся государствах. Их подписание устраняет противоречия в налоговом законодательстве, обеспечивает унификацию налоговых юрисдикций государств, устанавливает гарантии участникам налоговых правоотношений, тем самым способствует предупреждению нарушений законодательства о налогах и сборах.

В четвертом параграфе «Информационно-правовые основы предупреждения налоговой деликтности» получает обоснование позиция автора, согласно которой важным направлением в развитии информационных отношений является законодательная регламентация данного вида деятельности путем формирования национального законодательства, регулирующего отношения в области сбора, обработки, хранения и распространения информации, реализации права на поиск и получение информации, создание и мобильность информационных систем и технологий, их достоверность, безопасность, защищенность данных.

Сравнительно-правовой анализ действующих нормативных правовых актов позволил автору выделить направления государственной политики в области сбора, обработки, накопления информации налоговыми органами, а также предложить авторскую классификацию актов по сбору, получению, обработке и хранению информации. В основу классификации положены следующие критерии: виды актов; органы, принявшие акты; круг лиц (участников); функциональное назначение актов; степень доступности информации. Также, по мнению диссертанта, данную классификацию можно было бы продолжить по таким критериям, как, например: по времени, по действию в пространстве, по объему, по конфиденциальности и др.

В пятом параграфе «Система субъектов предупредительной деятельности в области налогов и сборов» автором исследована деятельность субъектов, осуществляющих налоговое администрирование, в том числе выявление, пресечение и предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах. Особое внимание уделено вопросам компетенции и полномочий налоговых органов и, в частности, налоговым инспекциям как первичному звену, ежедневно осуществляющему налоговый контроль.

Исследованием установлено: деятельность по выявлению, пресечению и предупреждению нарушений законодательства о налогах и сборах осуществляют не только исполнительные органы власти, наделенные специальными полномочиями, но и законодательные (представительные), а также суды. Автором предложена и обосновывается классификация субъектов предупредительной деятельности.

В главе пятой «Пути совершенствования законодательства о налогах и сборах» особое внимание автора уделено вопросам совершенствования законодательства о налогах и сборах, правовой регламентации практической деятельности налоговых органов в исследуемой сфере, а также разработке концепции предупреждения налоговой деликтности.

В первом параграфе «Правовые и организационные основы совершенствования законодательства о налогах и сборах» автор отмечает, что наступивший в 2008 году мировой финансовый кризис выявил и еще больше подчеркнул те обстоятельства, что в России до сих пор не созданы условия для устойчивого экономического роста и противодействия внешне негативным процессам, сохраняются неблагоприятный деловой климат и высокие предпринимательские риски, усиливается сырьевая направленность экономики. Россия испытывает серьезный недостаток в инвестициях.

Поддерживая и развивая при этом точку зрения Н.И. Химичевой о том, что в условиях действия мирового финансового кризиса вопросы принципов – основных правовых начал, вновь становятся наиболее актуальными,26 диссертант отмечает, что преодоление кризисных явлений в экономике и налоговая политика России должны начинаться именно с определения принципов (правовых и организационных основ) как правовой основы совершенствования законодательства о налогах и сборах.

В целях повышения собираемости налогов и сборов, эффективного развития налоговых правоотношений, снижения уровня деликтности на основе проведенного исследования автором разработаны предложения, направленные на совершенствование правовых и организационных основ законодательства о налогах и сборах. Обоснована необходимость разработки проекта Федерального закона РФ «Об общих принципах организации налогообложения в Российской Федерации», целью которого является разрешение проблем в области налогового федерализма и реализации налоговой политики.



Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.