авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 6 |

Теоретико-правовые и прикладные основы налоговой деликтологии

-- [ Страница 1 ] --

На правах рукописи

КОБЗАРЬ-ФРОЛОВА МАРГАРИТА НИКОЛАЕВНА

ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВЫЕ И ПРИКЛАДНЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ ДЕЛИКТОЛОГИИ

Специальность 12.00.14 административное право, финансовое право, информационное право

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

доктора юридических наук

Люберцы 2010

Работа выполнена на кафедре административного и таможенного права Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российская таможенная академия»

Научный консультант Доктор юридических наук, профессор Воронов Алексей Михайлович
Официальные оппоненты: заслуженный деятель науки РФ, доктор юридических наук, профессор Попов Лев Леонидович; заслуженный деятель науки РФ, доктор юридических наук, профессор Шергин Анатолий Павлович; доктор юридических наук, профессор Саркисов Андрей Константинович
Ведущая организация ГОУ ВПО «Российская академия правосудия»

Защита состоится «___» ___________ 2010 года в ___ часов на заседании совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д 310.001.02 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Российская таможенная академия» по адресу: 140009, г. Люберцы, Московская область, ул. Комсомольский проспект, д. 4, ауд. 233 (зал заседаний Ученого Совета).

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «Российская таможенная академия».

Автореферат разослан «___» ________2010 года.

Ученый секретарь

диссертационного совета

доктор юридических наук, доцент И.С. Барзилова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Налоги занимают ведущее место в формировании финансовых ресурсов государства. Важнейшая функция государства, направленная на аккумулирование денежных средств в государственных фондах, обеспечивает выполнение политических, социальных, экономических и других основных задач внутреннего и внешнего значения. В переходные, перестроечные, кризисные этапы развития общества эта деятельность государства сопровождается многообразными и противоречивыми процессами, оказывающими непосредственное влияние на стабильность и финансовую безопасность государства, и отражается на росте налоговых правонарушений.

Нарушения законодательства о налогах и сборах подрывают основы добросовестной конкуренции, провоцируют социальную напряженность и нестабильность в обществе1. Налоговые деликвенты интеллектуальны, высокообразованны, ориентированы на уклонение от уплаты налога2.

Проблеме своевременного и полного поступления в бюджет налогов и сборов в связи с ее особой значимостью уделяется большое внимание как Президентом Российской Федерации Д.А. Медведевым, так и Правительством3. Президент Российской Федерации, обращаясь с Бюджетным Посланием к Федеральному Собранию Российской Федерации на 2009 - 2011 гг. отметил: «Особое внимание необходимо уделить повышению качества налогового администрирования, включая устранение административных барьеров, препятствующих добросовестному исполнению налоговых обязанностей, а также эффективное использование инструментов, противодействующих уклонению от уплаты налогов»4.

Однако несовершенство правового механизма, регулирующего общественные отношения, связанные с перечислением в бюджет налогов и сборов, не способствует, а зачастую провоцирует совершение налоговых правонарушений и преступлений5. Несоблюдение правовых запретов в области налогов и сборов становится практически нормой поведения.

К сожалению, до сих пор нет объективной оценки угрозы существующему положению, понимания закономерностей развития деликтности, глубокого анализа ее связей с другими правовыми явлениями, пишет А.П. Шергин. «Казалось бы, инструменты для такой оценки известны и они давно используются криминологической наукой и правоприменительной практикой. Но установление реального ее «портрета» наталкивается на отсутствие информации» 6, прежде всего статистической.

«В условиях глобального финансового кризиса возникла потребность в более действенной защите инструментов отечественного финансового рынка»7. Санкции являются лишь правовым последствием совершенных нарушений законодательства о налогах и сборах. Они не влияют на генезис данных правонарушений и поэтому их роль в противодействии противоправному поведению весьма скромна8. Более эффективным средством в борьбе с такого рода нарушениями обоснованно признается их предупреждение9.

В Концепции системы планирования выездных налоговых проверок указано: «В результате проведения выездных налоговых проверок налоговыми органами должны одновременно решаться несколько задач, наиболее важные из которых: выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах; предупреждение налоговых правонарушений»10. Деятельность налоговых органов, направленная на выявление, пресечение и предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, в нашем понимании, есть налоговое администрирование. То есть под налоговым администрированием нами понимается основная деятельность налоговых органов и их должностных лиц, направленная на своевременную и полную уплату налогоплательщиками налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет государства. Соответственно в рамках налогового администрирования происходит превенция нарушений законодательства о налогах и сборах.

В отдельных работах предпринимались попытки посредством совершенствования форм и методов налогового контроля, познания традиционно распространенных видов налоговых и административных правонарушений выдвигать предложения, направленные на повышение собираемости налогов. Вместе с тем проблемам предупредительной деятельности налоговых органов, предотвращения угроз финансовой стабильности государства не уделено должного внимания. Данное направление в современной налоговой политике России еще не стало приоритетным, а превентивная деятельность налоговых органов не получила должного развития, не смотря на то, что в пункте 6.6. Положения от 30 сентября 2004 г. № 506 «О Федеральной налоговой службе Российской Федерации»11 эта функция названа в числе основных. Вопросы пресечения и предупреждения нарушений законодательства о налогах и сборах как наиболее важный правовой институт не получили нормативного закрепления ни в Налоговом кодексе Российской Федерации, ни в Кодексе Российской Федерации об административных правонарушениях.

Уместно отметить, что наличие огромного количества совершаемых налоговых деликтов, базирующихся частично на нормах налогового, а частично на нормах административного и уголовного права, требует выработки мер правового воздействия, основанных на научных исследованиях и законодательном регулировании. Отсутствие научно обоснованной методики изучения налоговой деликтности не позволяет успешно решать такие прикладные аспекты, как: повышение уровня и качества работы налоговых органов, предупреждение и нейтрализация деликтности, увеличение объема налоговых поступлений в бюджет государства. Очевидными являются дефицит знаний в области причин, условий и предпосылок налоговой деликтности, недостаточность методических рекомендаций по организации работы налоговых органов, направленных на совершенствование налогового администрирования и повышение объема собирания налогов и сборов.

Такие стороны налоговой деликтности, как ее состояние, закономерности и тенденции, проблемы разрешения налогового конфликта и другие не включены в область познания ни в науке финансового права, ни в криминологии, ни в административной деликтологии, ни каких-либо других юридических науках. В связи с этим, особую актуальность приобрела проблема формирования нового научного направления – налоговой деликтологии, определение предмета, места среди других юридических наук, цели, задач, функций, направления исследования.

Особая научная значимость проблемы повышения качества налогового администрирования, с одной стороны, недостаточная ее теоретическая обоснованность и прикладное назначение с другой, определили выбор и направление настоящего диссертационного исследования, его структуру и содержание.

Степень научной разработанности проблемы исследования. К вопросам совершенствования законодательства о налогах и сборах, выявления правовой природы административных и налоговых правонарушений в различные периоды времени обращались: А.В. Брызгалин, А.М. Воронов, А.А. Гогин, А.В. Гончаров, И.И. Веремеенко, В.В. Зимин, И.Ш. Килясханов, А.Н. Козырин, Ю.А. Крохина, О.А. Ногина, С.Г. Пепеляев, Н.А. Саттарова, Ю.Н. Старилов, А.А. Тедеев, Т.Я. Хабриева, В.А. Юсупов, А.А. Ялбулганов и другие. Отдавая должное разработкам этих ученых, отметим, что, преимущественно, они были ориентированы на исследование различных видов ответственности, правовых основ налогового администрирования, налогового контроля (Пахомов В.В. Организационно-правовые основы осуществления государственного контроля за правоприменительной деятельностью налоговых органов: дис. …докт. юрид. наук. Ирпень, 2007; Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика: дис. …докт. юрид. наук. М., 2003; Титов А.С. Теоретико-правовые основы налогового администрирования в Российской Федерации: дис. …докт. юрид. наук. М., 2007 и др.).

Существует мнение, что наиболее значимые результаты в области общей теории познания причин и условий девиантного поведения личности, предупреждения и профилактики преступлений получены учеными-криминологами: А.И. Алексеевым, Ю.М. Антоняном, Ю.А. Ветровым, Е.С. Жигаревым, И.И. Карпецом, В.Н. Кудрявцевым, Н.Ф. Кузнецовой, А.Б. Сахаровым, В.Е. Эминовым А.М. Яковлевым и др.

Вопросам противодействия административной деликтности, выявления правовой природы административных правонарушений, анализа, содержания административной ответственности и эффективности санкций посвятили свои труды: А.Б. Агапов, Д.Н. Бахрах, И.И. Веремеенко, Э.Е. Гензюк, Ю.М. Козлов, А.П. Коренев, Л.Л. Попов, Н.Г. Салищева, В.Е. Севрюгин, А.П. Шергин, А.Ю. Якимов и др.). В работах отечественных исследователей имеется целый ряд положений и выводов методологического порядка, прямо или косвенно относящихся к выявлению и предупреждению налоговых преступлений (А.П. Зрелов, Ю.Ф. Кваша, И.И. Кучеров, И.Н. Соловьев) и др.

Криминологическим проблемам изучения налоговых преступлений и направлениям повышения эффективности деятельности правоохранительных органов по предупреждению налоговой преступности посвятил свой труд И.Н. Соловьев: «Реализация уголовной политики России в сфере налоговых преступлений: проблемы и перспективы» (дис. …докт. юрид. наук. М., 2004). Вопросы разрешения налогового конфликта были предметом исследования А.К. Саркисова в работе: «Конфликты в сфере налоговых отношений (теория и практика правового разрешения» (дис. …докт. юрид. наук. М., 2006).

В 80-х годах прошлого столетия на основе криминологических разработок была предпринята попытка конструирования нового научного направления административной деликтологии. Невозможно переоценить вклад в науку «административная деликтология», который внесли своими исследованиями: А.П. Шергин, Е.В. Додин, Э.Е. Гензюк, В.И. Ремнев, М.И. Никулин, Н.П. Мышляев12

.

Научный потенциал административного права, накопленный учеными комплекс знаний, административно-правовые методы, приемы и способы могут быть положены в основу нового знания, но требуют переосмысления и анализа, с учетом специфики отношений в области налогов и сборов, правовой направленности нарушений законодательства о налогах и сборах, их тенденций, направления деятельности налоговых и иных органов, осуществляющих налоговое администрирование. Именно такая предопределенность проблемы позволила охарактеризовать объект и предмет исследования.

Объектом исследования является совокупность общественных отношений, возникающих в связи с разработкой и становлением нового научного направления – налоговой деликтологии как системы научных знаний и представлений, направленных на совершенствование налогового администрирования и повышение собираемости налогов и сборов.

Предметом исследования являются научные знания, связанные с разработкой нового научного направления налоговой деликтологии; выделением налоговой деликтологии в самостоятельную обласль научного познания; определением места налоговой деликтологии в системе правовых наук; характеристикой детерминант налоговой деликтности; выявлением территориальных различий налоговой деликтности в федеральных округах Российской Федерации; изучением проблем налоговой деликтности с участием иностранных организаций. Предметом исследования выступают такие стороны объекта как: сущность и назначение налоговой деликтологии; причины, условия, тенденции, география, закономерности налоговой деликтности; характеристика налогового деликвента.

Предметом исследования является также совокупность нормативных правовых актов, регламентирующих деятельность налоговых органов и иных органов, осуществляющих налоговое администрирование; правовые, организационные и информационные аспекты этой деятельности, методика изучения налоговой деликтности; роль международных договоров в предупреждении налоговой деликтности.

Цель и задачи исследования. Исследование предполагает постановку следующих целей:

теоретическая цель разработка нового научного направления налоговой деликтологии как системы научных знаний и представлений о налоговой деликтности, определение места налоговой деликтологии в системе правовых наук;

практическая цель разработка концептуальных основ предупреждения налоговой деликтности, включающая правовые, организационные, информационные меры, направленные на совершенствование деятельности налоговых органов по налоговому администрированию и увеличению налоговых поступлений в бюджет государства.

Для достижения указанных целей автор предпринял попытку решения следующих взаимообусловленных научно-исследовательских задач:

изучить и определить сущность общенаучного и правового содержания ряда родовых понятийных категорий: правонарушение, преступление, проступок, деликт и сформулировать авторскую трактовку понятий «налоговый деликт», «налоговая деликтность»;

раскрыть сущность и значение налоговой деликтологии как системы научных знаний и представлений о налоговой деликтности;

исследовать генезис и аргументировать целесообразность статуирования налоговой деликтологии как самостоятельного научного направления;

выработать понятийный аппарат и обосновать структуру налоговой деликтологии;

определить объект, предмет, принципы, а также функции налоговой деликтологии, выявив при этом ее соотношение с другими юридическими науками;

исследовать сущность и раскрыть детерминанты налоговой деликтности;

выделить особенности и характерные черты налоговых деликвентов;

выявить проблемы деликтности иностранных организаций как особых субъектов налогового права;

дать общую характеристику территориальных различий налоговой деликтности;

показать роль и значение права, в том числе международных договоров и соглашений в предупреждении налоговой деликтности;

изучить и проанализировать правовые, организационные, информационные основы предупреждения налоговой деликтности;

выявить систему субъектов предупредительной деятельности в области налогов и сборов;

исследовать вопросы взаимодействия налоговых органов и иных органов по выявлению, предупреждению и пресечению нарушений законодательства о налогах и сборах;

выработать и обосновать предложения по совершенствованию законодательства о налогах и сборах, в том числе с участием иностранных организаций;

разработать концептуальные основы предупреждения и нейтрализации налоговой деликтности.

Методологическую основу диссертационного исследования составляют: диалектический метод познания, положения философии права, которые, с одной стороны, позволяют раскрыть внутренние связи, противоречия, закономерности и тенденции развития правовых явлений в их целостности и системности, с другой – воздействовать на сам исследовательский процесс, задавая ему направленность, приводящую к достижению поставленных целей13. В ходе комплексного исследования применялись как традиционно правовые, (системно-аналитический, статистический, формально-логический, сравнительно-правовой, парадигмальный, гносеологический), так и частно-научные методы (выборка, сопоставление, сравнение удельных показателей, моделирование и другие). Автором обосновано применение конфликтологического и социологических методов для познания сущности, причин и условий налоговой деликтности, характеристики нарушителей законодательства о налогах и сборах. При изложении содержания диссертационного исследования, формировании рекомендаций, предложений и выводов использован логический метод; при определении места и роли налоговой деликтологии в системе правовых и иных наук – метод системного анализа; при изучении зарубежного опыта предупреждения налоговой деликтности – метод сравнительного правоведения; при формулировке рекомендаций по изменению и совершенствованию действующего налогового законодательства – метод моделирования и др.

Теоретическая основа исследования. На формирование мировоззренческой позиции автора, начальных теоретических обоснований, идей и взглядов оказали существенное влияние фундаментальные научные труды по общей теории права, финансовому, налоговому, административному, уголовному праву, криминологии, общей деликтологии, конфликтологии; исследования известных российских ученых: Д.Н. Бахраха, А.М.Воронова, Э.Е. Гензюка, А.Н. Дерюги, Е.В. Додина, Ю.М. Козлова, Ю.А. Крохиной, В.Н. Кудрявцева, И.И. Кучерова, М.И. Никулина, Л.Л. Попова, Н.П. Мышляева, В.И. Ремнева, И.Н. Соловьева, А.Б. Сахарова, А.К. Саркисова, Н.А. Саттаровой, А.И. Рарога, Н.И. Химичевой, А.П. Шергина, А.А. Ялбулганова и др.

Так, Ю.М. Козлов обосновал правовую сущность деликта, провел грань между гражданскими и иными деликтами, являющимися правонарушениями преступного и непреступного характера. Исследования Ю.М. Козлова продолжил Л.Л. Попов14. В.Н. Кудрявцев исследовал причины и условия правонарушений. В.И. Ремнев, А.П. Шергин являются основателями и разработчиками основ административной деликтологии. Продолжателями идей этих авторов стали: Э.Е. Гензюк, Е.В. Додин, Н.П. Мышляев, М.И. Никулин и др.



Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 6 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.