авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 |

Юридическая конструкция налога как фактор совершенствования налогового законодательства

-- [ Страница 6 ] --

В пункте 1 ст. 336 Налогового кодекса РФ именуемой «Объект налогообложения», законодатель закрепляет те виды полезных ископаемых, которые составляют объект налога на добычу полезных ископаемых. В п. 2 этой же статьи законодатель перечисляет те виды полезных ископаемых, которые не являются объектом налога. Отсутствует юридическая техника изложения норм, содержащихся в рассматриваемой статье, так как в ней размещены взаимоисключающие нормы. Правила логического мышления подсказывают выход – если перечислены и указаны конкретные объекты налога, то, следовательно, все иные исключаются из их числа.

Добытые полезные ископаемые, названные в качестве объекта налога не влекут возникновение налогового обязательства. Юридическим фактом, влекущим возникновение налогового обязательства являются юридически значимые действия: добыча и извлечение полезных ископаемых, оформленные в установленном порядке юридически значимыми актами. Поэтому эти фактические обстоятельства необходимо отразить в ст. 336 Налогового кодекса РФ, указывающей на объект налога. В этом случае в законе будет закреплен фактический состав, являющийся условием возникновения у налогоплательщика обязанности по уплате налога и налогового обязательства.

В законе следует указать на конкретные единицы, в которых измеряется то или иное полезное ископаемое. Юридическая оптимизация в этой части должна заключаться в законодательном закреплении масштаба налога по различным видам углеводородов.

В параграфе шестом «Водный налог» при исследовании юридической конструкции водного налога выделен ряд элементов, которые необходимо оптимизировать.

Водные объекты, указанные в ст. 333.12. Налогового кодекса РФ, являются предметами водного налога. Они должны быть указаны в самостоятельной норме закона, так как это необходимо для понимания налогоплательщиком порядка образования налоговой базы и логической связи между объектом налога и налоговой базой. В действующем же законодательстве предметы налога перечислены в ст. 333.12. Налогового кодекса РФ, устанавливающей налоговые ставки. Это поверхностные и подземные водные объекты, указанные по перечню бассейнов рек и озер.

Не все элементы, определяющие субъекта водного налога, закреплены в нормах главы 25.2 Налогового кодекса РФ четко. Так, устанавливая виды налогоплательщиков в п. 1 ст. 333.8. Налогового кодекса РФ, законодатель в п. 2 этой статьи закрепляет перечень лиц, которые не признаются налогоплательщиками.

В отношении налоговой базы, определяемой при использовании водных объектов для различных целей необходимо указать масштаб налога. Поэтому ст. 333.10. Налогового кодекса РФ следует дополнить характеристиками вспомогательных элементов юридической конструкции налога «масштаб налога» и «единица налоговой базы».

Юридической оптимизации требует п. 2 ст. 333.12. Налогового кодекса РФ, который вступил в противоречие с п. 1 ст. 107 первой части Налогового кодекса РФ установившим, что налоговую ответственность лица несут в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 Налогового кодекса РФ. Указанным пунктом ст. 333.12. установлен новый состав правонарушения и новая санкция. Полагаем, что состав этого правонарушения целесообразно разместить в главе 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение», а в качестве санкции установить штраф.

Исследование юридических конструкций действующих федеральных налогов в соответствии с предложенной моделью юридической конструкции налога, используемой в качестве приема юридической техники, показывает, что все они являются не полными и требуют юридической оптимизации. Законодатель устанавливает такие параметры элементов юридических конструкций налогов, которые в одних случаях вступают в противоречие с общими нормами, установленными первой частью Налогового кодекса РФ, в других случаях, – в противоречие с иными элементами юридической конструкции конкретного налога.

В главе пятой "Юридическая оптимизация юридических конструкций региональных и местных налогов" анализируется порядок юридической оптимизации региональных и местных налогов как процесс совершенствования юридических конструкций региональных и местных налогов путем подбора и нормативно-правового закрепления юридических характеристик их элементов в соответствии с моделью юридической конструкции налога.

В главе пятой «Юридическая оптимизация юридических конструкций

налогов регионального и местного уровня» анализируется порядок юридической оптимизация региональных и местных налогов как процесс совершенствования, улучшения юридических конструкций региональных и местных налогов путем подбора и нормативно-правового закрепления юридических характеристик их элементов в соответствии с моделью юридической конструкции налога, как в нормах федеральных, так и региональных законов о региональных налогах, решениях органов местного самоуправления о местных налогах.

Особенностью региональных и местных налогов является то, что каждая глава части второй Налогового кодекса РФ, в которой федеральный законодатель устанавливает конкретный региональный или местный налог, является рамочным законом по отношению к региональным законам о налогах, решениям органов местного самоуправления о местных налогах. А юридическая конструкция конкретного регионального (местного) налога, установленная федеральным рамочным законом, служит основой для формирования юридической конструкции этого налога и выражения ее в региональном законе (решении органа местного самоуправления о местном налоге). Законодательные органы государственной власти субъектов федерации (представительные органы местного самоуправления) осуществляют на своей территории ту налоговую политику, которая вырабатывается федеральным законодателем, но с учетом региональных (местных) особенностей.

Все установленные федеральным законодательством региональные (местные) налоги являются поимущественными, а следовательно нормы, устанавливающие их юридические конструкции, реализуются только в том случае, если между налогоплательщиком и теми материальными объектами, наличие которых обусловливает возможность взимания налога, возникает особая правовая связь. Эта правовая связь выражается в форме вещного права, а именно, праве собственности на объекты материального мира и некоторых других вещных правах.

Юридическая оптимизация региональных (местных) налогов должна осуществляться на двух уровнях: федеральном и региональном (местном). При этом, первичные процессы юридической оптимизации должны происходить на федеральном уровне, в элементах юридической конструкции налога, установленных в нормах соответствующих глав части второй Налогового кодекса РФ. Вторичная юридическая оптимизация должна осуществляться в региональных законах (решениях представительных органов местного самоуправления), но с учетом первичной оптимизации, например, по нормативному закреплению ставок налогов

В параграфе первом «Юридическая оптимизация юридических конструкций региональных налогов» предложены пути оптимизации транспортного налога, налога на игорный бизнес и налога на имущество организаций.

В юридической конструкции транспортного налога выделены те элементы, которые необходимо оптимизировать. К их числу следует отнести:

В параграфе первом «Транспортный налог» выделены те элементы

юридической конструкции транспортного налога, которые необходимо оптимизировать. В их числе следующие:

- в ст. 357 Налогового кодекса РФ необходимо указать, что налогоплательщиками транспортного налога признаются собственники транспортных средств, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации они зарегистрированы;

- группа элементов, определяющая эффективное исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате транспортного налога должна быть оптимизирована путем совершенствования норм федерального рамочного закона, закрепляющих юридические характеристики этих элементов. В качестве объекта налога в ст. 358 Налогового кодекса РФ закреплены виды транспортных средств, зарегистрированные в установленном законодательством порядке. Дополнительными фактическими обстоятельствами, определяющими возникновение и развитие налогового обязательства являются факт регистрации транспортного средства и налоговое уведомление (для физических лиц). В этом случае юридические факты (право собственности, регистрация транспортного средства) вместе с определенным законодателем объектом налога составят фактический состав, влекущий возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога;

- в ст. 357 Налогового кодекса РФ, определяющей налогоплательщиков, следует указать их виды - организации и физические лица.

В ходе анализа действующего регионального законодательства выявлено, что по своей структуре региональные законы о транспортном налоге включают только нормы устанавливающие: ставки налога, порядок уплаты налога, сроки уплаты налога и льготы.

Предлагается оптимизировать отдельные элементы юридической конструкции налога на игорный бизнес путем внесения изменений в нормы действующего законодательства:

В параграфе втором «Налог на игорный бизнес» предлагается оптимизировать отдельные элементы юридической конструкции налога на игорный бизнес путем внесения изменений в нормы действующего законодательства:

- в п. 1 ст. 366 Налогового кодекса РФ устанавливающей объекты налога, необходимо указать юридический факт, влекущий за собой развитие налогового обязательства. Это факт установки указанных объектов налога, так как только в этом случае появляется источник налога – доход от использования этих объектов.

- из содержания ст. 367 Налогового кодекса РФ следует, что налоговая база и объект налога это одни и те же предметы материального мира. Следует изменить содержание этой статьи, указав, что налоговую базу налога на игорный бизнес составляют зарегистрированные в установленном порядке предметы налога (по нашей классификации), перечисленные в п. 2 ст. 366 Налогового кодекса РФ. Соответственно указанные предметы налога составляют и масштаб налога, а его единица является единицей налоговой базы;

- юридической оптимизации требует норма, закрепленная в пункте 2 ст. 369 Налогового кодекса РФ. Из ее содержания следует, что в случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов Российской Федерации, то они вводятся федеральным законом, причем по минимальным значениям налоговых ставок, указанных в п. 1 той же статьи. Полагаем, что данную норму следует извлечь из закона, так как это указывает на чрезмерную централизацию в определении тех немногих элементов юридической конструкции налога, которые имеют возможность определять в законе региональные органы власти;

- установление порядка исчисления налога в норме ст. 370 Налогового кодекса РФ входит в противоречие со ст. 367 «Налоговая база» и ст. 369 «Налоговые ставки». Так, в подпункте 1 п. 1 ст. 369 ставка налога установлена за один игровой стол, являющийся в соответствии со ст. 367 налоговой базой. В ст. 370 Налогового кодекса РФ при исчислении налога на один игровой стол, имеющий более одного игрового поля, ставка увеличивается кратно количеству игровых полей. Следовательно, в ст. 367 следует внести дополнение с указанием, что налоговую базу при налогообложении игровых столов образуют игровые поля стола. В этом случае единицей налоговой базы будет являться не стол, как это указано в п. 1 ст. 369 Налогового кодекса РФ, а игровое поле игрового стола;

- необходимо конкретизировать положения ст. 371 Налогового кодекса РФ «Порядок и сроки уплаты налога». Статья не содержит ни порядка уплаты налога, ни указания на срок их уплаты. Она полностью отсылочная и не включена в регулирование налогового обязательства.

Законы субъектов Российской Федерации также не устанавливают полноценную юридическую конструкцию налога на игорный бизнес.

Рассмотрена возможность оптимизации ряда элементов юридической конструкции налога на имущество организаций:

В параграфе третьем «Налог на имущество организаций» рассматривается возможность оптимизации ряда элементов юридической конструкции налога на имущество организаций:

- обосновывается, что для возникновения у налогоплательщика обязанности по уплате налога наряду с объектами налога необходимо наличие двух видов юридических фактов:

1) учет имущества на балансе в качестве объектов основных средств, включая: переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность;

2) приобретение права собственности на недвижимое имущество иностранными организациями.

Содержание этих юридических фактов закреплено в ст. 347 Налогового кодекса РФ. Необходимо лишь дополнить статью нормой, указывающей на возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога при наличии этих юридических фактов. Данные юридические факты влекут так же и возникновение налогового обязательства;

- в группе элементов, определяющих исполнение обязанности по уплате налога на имущество организаций необходимо более четко закрепить порядок исчисления налога, а именно указать, что сумма налога исчисляется как часть налоговой базы соответствующая налоговой ставке;

- в ст. 379 Налогового кодекса РФ установлены налоговый период и отчетные периоды, которыми признаны первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Предоставление регионам права не устанавливать отчетных периодов, противоречит ст. 12 Налогового кодекса РФ. Поэтому эта норма должна быть извлечена из закона;

- в п. 2 ст. 372 Налогового кодекса РФ законодатель наделяет представительные органы государственной власти регионов полномочиями определять форму отчетности, что противоречит ст.ст. 12 и 80 Налогового кодекса РФ и должно быть отменено. В соответствии с п. 7 ст. 80 Налогового кодекса РФ при уплате налога по декларации формы налоговых деклараций (расчетов) и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ. Форматы представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются Федеральной налоговой службой. Таким образом существует противоречие и между п. 2 ст. 372 и ст. 386 второй части Налогового кодекса РФ, которое необходимо устранить.

В параграфе втором «Юридическая оптимизация юридических конструкций местных налогов» рассматривается возможность оптимизации юридических конструкций земельного налога и налога на имущество физических лиц.

При исследовании юридической конструкции земельного налога анализируется юридическая связь налогоплательщика с объектом налога, выражающаяся в его праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения на земельный участок. Выявлен ряд элементов, которые необходимо оптимизировать:

- выделенные в натуре земельные участки, указанные в ст. 389 Налогового кодекса РФ в качестве объекта земельного налога, не влекут развития налогового обязательства. Для того, чтобы возникло налоговое правоотношение по уплате земельного налога, необходимо наличие права собственности (других, указанных в ст. 388 Налогового кодекса РФ вещных прав) на конкретный земельный участок у налогоплательщика. В ст. 389 Налогового кодекса РФ необходимо закрепить дополнительно юридический факт в форме права собственности (других, указанных в ст. 388 Налогового кодекса РФ вещных прав), зарегистрированных в установленном порядке;

- указанные в качестве объекта налога земельные участки являются объектами материального мира, находятся в гражданском обороте и связаны с налогоплательщиками особой правовой связью, выраженной в вещном праве последнего на земельный участок, то есть земельные участки обладают всеми признаками предмета налога. В юридической конструкции земельного налога законодатель объединил объект налога и предмет налога, которые следует указать в отдельных нормах права;

- в группе элементов, определяющих субъекта налога должен быть оптимизирован состав налогоплательщиков. В п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ в числе физических лиц необходимо выделить налогоплательщиков индивидуальных предпринимателей, так как далее, при определении налоговой базы и установлении отчетных периодов, они приравниваются к налогоплательщикам-организациям;

- в ст. 395 Налогового кодекса РФ, названной «Налоговые льготы» в действительности установлены налоговые освобождения для отдельных категорий налогоплательщиков. Поэтому эту статью необходимо назвать «Налоговые освобождения» и перенести в нее также из п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ положение об освобождении от налогообложения лиц, у которых земельный участок находится на праве безвозмездного срочного пользования. В эту же статью следует перенести п. 2.ст. 389 Налогового кодекса РФ, перечисляющий налоговые освобождения по объекту налога;

- все указанные в законе льготы целесообразно разместить в одной статье, куда перенести п. 5 ст. 391 Налогового кодекса РФ, в котором закреплена норма, содержащая льготу в виде необлагаемого налогом минимума в размере 10000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования для ряда налогоплательщиков. В эту же статью следует перенести из ст. 387 «Особые положения» норму, предоставляющую представительным органам муниципальных образований и городов федерального значения право устанавливать также льготы в виде необлагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков. Установление дифференцированных налоговых ставок, допускаемое п. 2 ст. 394 «Налоговые ставки», представляет собой налоговую льготу, связанную с понижением налоговой ставки и также должно закрепляться в статье, закрепляющей льготы;

- в ст. 394 Налогового кодекса РФ необходимо указать, что ставки налога применяются к кадастровой стоимости земельного участка, а не в отношении земельных участков. Статью необходимо переименовать – не «Налоговая ставка», а «Налоговые ставки», так как их две, а в законах субъектов федерации могут устанавливаться и иные дифференцированные налоговые ставки. В эту же статью следует перенести и нормы, устанавливающие налоговые ставки с коэффициентом 2, указанные в п. 15 и 16 ст. 396 Налогового кодекса РФ;

- отсылочную норму ст. 396 Налогового кодекса РФ, указывающую, что срок уплаты налога для налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 398 Налогового кодекса РФ, заменить на конкретно-определенную.

В юридической конструкции налога на имущество физических лиц выделяется ряд элементов, которые необходимо оптимизировать:

В параграфе пятом «Налог на имущество физических лиц» выделяется ряд элементов юридической конструкции этого налога, которые необходимо оптимизировать:

- в оптимизации нуждается само название Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц", которое не согласуется со ст. 15 Налогового кодекса РФ, установившем не налоги, а налог на имущество физических лиц.



Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.