авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 7 |

Юридическая конструкция налога как фактор совершенствования налогового законодательства

-- [ Страница 3 ] --

Понятие юридической конструкции налога отличается от понятия элементов налогообложения, указанных в ст. 17 Налогового кодекса РФ следующим: юридическая конструкция налога – это абсолютно полная характеристика налога, его структуры, обязательная к отражению в законе о конкретном налоге.

Теоретический и эмпирический подходы к исследованию модели юридической конструкции налога и юридических конструкций конкретных налогов позволяют выделить налогоплательщика (как элемент, имеющий особые характеристики и занимающий особое положение в юридической конструкции налога) и две группы элементов модели юридической конструкции налога. В первую группу объединены общие элементы, без которых юридическая конструкция конкретного налога не может быть полной, уплата налога возможной и, соответственно, закон о налоге не будет нести достаточной информации для налогоплательщика и налоговых органов, а возникшее правоотношение будут искажено. Вторую группу элементов юридической конструкции налога образуют дополнительные элементы, без которых конкретный налоговый платеж может состояться, но эти элементы обусловливают особенности внесения налогового платежа налогоплательщиком в бюджет.

В составе общих элементов юридической конструкции налога выделяются две подгруппы элементов: основные и вспомогательные. Критерием отнесения элементов юридической конструкции налога к той или иной подгруппе является степень их обособленности при нормативно-правовом оформлении конкретного налога. К основным относятся те элементы, каждый из которых должен быть четко прописан в отдельной норме закона о налоге. Вспомогательные элементы могут определяться в тех же нормах, в которых прописаны основные элементы. Закон может не предусматривать их отдельной регламентации.

Таким образом, налог будет считаться установленным, если определены налогоплательщик (субъект налога) и иные элементы юридической конструкции налога. К ним относятся:

1. Основные элементы. Это - объект налога, налоговая база, ставка налога, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок уплаты налога, сроки уплаты налога, способы уплаты налога.

2. Вспомогательные элементы. К ним относятся: предмет налога, источник налога, масштаб налога, единица налоговой базы.

3. Дополнительные элементы. Это - налоговые льготы, налоговые освобождения, отчетный период.

В работе сделан вывод, что «юридическая конструкция налога» - это модель, которая используется законодателем как прием юридической техники, как образец формирования законов о налогах, содержание которой раскрывается через совокупность правовых норм части первой Налогового кодекса РФ, и является относительно постоянной.

«Юридическая конструкция конкретного налога» - это совокупность элементов, которые законодатель использует при конструировании конкретного налога, закрепляя специфические характеристики этих элементов в нормах отдельных глав второй части Налогового кодекса РФ, а также региональных законах и решениях муниципальных образований о налогах.

В параграфе втором «Принципы и функции юридической конструкции налога» дается теоретическое обоснование принципов построения модели юридической конструкции налога и выполняемых ею функций при конструировании конкретного налога.

Формируя юридическую конструкцию конкретного налога, законодателю необходимо опираться на принцип целесообразности. Его суть заключается в оценке законодателем элементов юридической конструкции налога, системных связей, возникающих между отдельными элементами, соответствия в целом этой юридической конструкции социально-экономическим интересам государства и налогоплательщика.

Принцип достаточности элементов юридической конструкции налога индивидуален для каждого налога и представляет собой такой оптимальный и необходимый набор элементов, который позволяет четко определить не только фактическое основание возникновения обязанности по уплате налога, но и порядок исполнения этой обязанности налогоплательщиком.

Принцип определенности юридической конструкции конкретного налога заключается в таком изложении в нормах закона юридических характеристик ее элементов, когда их содержание: во-первых, соответствует законодательной дефиниции соответствующих элементов модели юридической конструкции налога; во-вторых, позитивные обязывания изложены в нормах закона таким образом, что налогоплательщику ясно – почему, сколько, когда и как он должен внести налоговый платеж в бюджет государства; в-третьих, нормы не только закрепляют позитивные обязывания, но и учитывают частный интерес налогоплательщика; в-четвертых, делают расчет и уплату налога удобными для налогоплательщика; в-пятых, упрощают проведение налогового контроля налоговыми органами и, соответственно, удешевляют взимание этого налога.

Основной функцией юридической конструкции налога является выполнение роли модели. Модель юридической конструкции налога несет информацию о структуре налога, количестве элементов и видовой характеристике каждого его элемента. Юридическая конструкция налога как модель воплощается в юридической конструкции конкретного налога.

Информационно-организующая функция заключается в том, что модель юридической конструкции налога несет законодателю информацию о пространственно-временном существовании конкретного налога, о его воздействии на экономические процессы, на материальное положение налогоплательщика и, что не маловажно, дает представление о наполняемости бюджета при введении налога. При этом, юридическая конструкция налога: 1) организует нормативно-правовую материю конкретного налога;2) информирует о развитии налогового правоотношения;

3) выступает организующим началом системы налогов.

Третьей функцией юридической конструкции налога является функция оптимального конструирования конкретного налога. С одной стороны, модель юридической конструкции налога включает оптимальный набор элементов, позволяющий создать целостную структуру конкретного налога и выразить ее в законе, с другой стороны – она побуждает законодателя подбирать оптимально сочетающиеся характеристики элементов, чтобы не нарушать принцип сочетания частного и публичного интереса.

Следовательно, функции модели юридической конструкции налога это закономерно складывающиеся направления и способы ее воздействия на нормотворческую деятельность законодателя при формировании законопроекта о конкретном налоге.

Глава вторая «Моделирование и оптимизация юридической конструкции налога» посвящена разработке методики моделирования юридической конструкции налога, применения этой методики законодателем в законотворческой работе. Рассматриваются юридические характеристики элементов юридической конструкции налога, особенности образования между ними системных связей и объединение элементов в устойчивые группы в составе юридической конструкции налога, а также использование выявленных структурных особенностей юридической конструкции налога для целей конструирования конкретного налога.

Как одно из существенных направлений деятельности законодательных (представительных) органов власти (органов местного самоуправления) рассмотрена оптимизация юридических конструкций, как принимаемых, так и установленных и введенных налогов.

В параграфе первом «Методика моделирования юридической конструкции налога» для законодателя и иных субъектов законопроектной деятельности предложена методология моделирования юридических конструкций конкретных налогов.

Теоретические и эмпирические методы исследования юридических конструкций конкретных налогов позволили сделать вывод, что отдельные элементы юридической конструкции налога образуют определенные группы, в рамках которых они связаны между собой в большей степени, чем с элементами из других групп.

Формирование юридической конструкции конкретного налога необходимо начинать с определения налогоплательщика (в силу своих особенностей он занимает в ней особое место, а именно - несет налоговое бремя и выступает субъектом налогового правоотношения) и выявления отношения налогоплательщика к объекту налога, предмету налога и источнику налога.

Объект налога, предмет налога и источник налога составляют ту группу элементов юридической конструкции налога, которая играет важную роль, во-первых, в моделировании законодателем юридической конструкции конкретного налога; во-вторых, в возможности реализовать эту конструкцию при исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога. Их назначение, - определение основных условий, необходимых для запуска механизма, связанного с исполнением обязанности по уплате налога. Именно при формировании этой группы элементов юридической конструкции конкретного налога возможно определить наличие или отсутствие экономической основы устанавливаемого налога, так как объект налога и предмет налога вместе предполагают наличие или отсутствие источника налога из которого уплачивается налоговый платеж. Для удобства использования этой группы в законотворческой деятельности мы обозначили ее как «группа элементов, определяющих условия эффективного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога».

Исходя из неразрывной связи между элементами «налогоплательщик», «налоговая льгота» и «налоговое освобождение» выделена «группа элементов, характеризующих субъекта налога». В нее входят: налогоплательщик, налоговая льгота и налоговое освобождение.

Третью группу в структуре юридической конструкции налога составляют элементы, которые определяют порядок исполнения обязанности по уплате налога. При реализации норм, закрепляющих эти элементы, происходит расчет налоговой базы за определенный налоговый (отчетный) период, исчисление налога по установленной ставке, внесение налогового платежа в бюджет. Между этими элементами существует системная связь и вместе они составляют единую группу. Однако внутри этой группы элементов юридической конструкции налога выделяются отдельные подгруппы, неразрывно взаимосвязанные между собой и располагающиеся в определенной последовательности в зависимости от выполняемой ими роли. Это следующие подгруппы: 1) налоговая база и ставка налога, взаимосвязанные масштабом налога и единицей налоговой базы; 2) налоговый период и отчетный период; 3) порядок исчисления налога; 4) порядок уплаты налога, сроки уплаты налога; 5)способы уплаты налога. Совокупность этих элементов выражает качественные и количественные характеристики обязанности по уплате налога и определяет порядок ее исполнения. Эту группу элементов юридической конструкции налога можно обозначить как, «группа элементов, определяющих порядок исполнения обязанности по уплате налога».

В работе уделено внимание формированию группы элементов, определяющих условия эффективного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

В доктринальном аспекте эта группа включает три элемента: объект налога, предмет налога и источник налога. Вместе они образуют фактический состав, который необходимо учитывать законодателю в целях эффективного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога. В настоящее время законодательство использует только элемент «объект налога».

Мы исходим из того, что объект налога как юридический факт определяется только с учетом особой связи между налогоплательщиком и предметом налога (объектами материального мира, находящимися в гражданском обороте). Именно предмет налога, как правило, влечет за собой экономические последствия. Такой подход к закреплению объекта налога использован законодателем при установлении объекта водного налога (использование водных объектов); налога на добавленную стоимость (реализация, передача товаров, работ, услуг); акцизов (реализация подакцизных товаров). В этих случаях объект налога-юридический факт не может обладать приписываемыми ему характеристиками – стоимостной, физической или иной. Такими характеристиками обладают объекты материального мира – предметы этих налогов (водные объекты и товары, работы, услуги).

Устанавливая поимущественные налоги, законодатель в качестве предмета налога может выделить любой вид имущества. В качестве правовой связи между налогоплательщиком и выделенным предметом налога, законодатель может избрать по своему усмотрению любое вещное право налогоплательщика на этот вид имущества. Именно эта правовая связь налогоплательщика с предметом налога (имуществом), закрепленная в норме права, переводит предмет налога в объект налога-юридический факт, который влечет у налогоплательщика обязанность по уплате налога. Объект налога – это юридический факт, являющийся основанием (одним из оснований) возникновения налогового правоотношения и указывающий на появление у налогоплательщика экономического основания, способного служить источником налога;

Исполнение обязанности по уплате налога при наличии того или иного объекта налога возможно при соблюдении одновременно двух условий:

1) имеются все перечисленные в законе обстоятельства, предопределяющие возникновение обязанности по уплате налога и развитие налогового правоотношения. Так по налогу на имущество физических лиц, где объектом налога является имущество, это: имущество, факт регистрации права собственности на это имущество и налоговое уведомление;

2) подобные обстоятельства характеризуются наличием экономического основания. Это обстоятельство наиболее выражено при уплате налогов на прибыль и доход, где последние составляют источник этих налогов, т.е их экономическое основание.

В поимущественных налогах понятие объекта налога ограничено объектами гражданских прав и именно это приводит в отдельных случаях к совмещению объекта налога с предметом налога. Объект налога всегда является юридическим фактом и выражает юридический аспект установленного налога. Предмет налога отражает его фактический аспект. Отсутствие в законодательстве понятия предмета налога влечет неверную квалификацию законодателем юридического факта – объекта налога, а также ошибки в судебной практике.

Исследование источника налога в науке шло не как элемента налога, а в основном как основания налогов. Источник налога - это любые денежные средства (доход, капитал) налогоплательщика, за счет которых уплачивается налог. В часть первую Налогового кодекса РФ рекомендовано ввести новую статью, закрепляющую порядок образования источника уплаты налогов. Она может быть изложена в следующей редакции: «Порядок образования источника уплаты налогов.

Налоги уплачиваются организациями за счет дохода (прибыли) и не могут быть исчислены из чистого дохода (нераспределенной прибыли), образуемого в том налоговом периоде, в котором получен налогооблагаемый доход (прибыль) как объект налогообложения.

В случае отсутствия дохода источником уплаты налога является капитал, то есть имущество налогоплательщика (нераспределенная прибыль, основные фонды, а также иные финансовые инструменты: заемный капитал, акции, облигации и т.д.).

Физические лица уплачивают налоги за счет собственных средств, образуемых из различных денежных поступлений.

Если налогоплательщик (иное лицо, ответственное за уплату налогов) признан безвестно отсутствующим или умершим, суммы налога возмещаются соответствующему бюджету за счет реализации имущества налогоплательщика».

Далее рассматривается в работе вопрос о формировании группы элементов характеризующих субъекта налога.

Формирование группы элементов, определяющих субъекта налога.

Эта группа элементов включает налогоплательщика и дополнительные элементы юридической конструкции налога – налоговую льготу и налоговое освобождение. Именно наличие налоговой льготы, а не какого-либо иного элемента юридической конструкции налога, может изменять статус налогоплательщика, превращая его в специальный статус субъекта налога, который должен в этом случае обладать указанными в законе дополнительными признаками, дающими ему право применить установленную налоговую льготу. Вместе элементы юридической конструкции налога «налогоплательщик» и «налоговая льгота» образуют некую обособленную группу, связанную внутренними системными связями, которые необходимо учитывать при формировании юридической конструкции конкретного налога.

Выявлено, что правовой статус налогоплательщика, как юридически обязанного лица, включает его конституционную обязанность платить законно установленные налоги и иные обязанности, установленные налоговым законодательством; права и примыкающие к ним законные интересы, а также правосубъектность.

Определены четкие критерии, по которым возможно отмежевать налоговые льготы от каких-либо иных изменений в порядке уплаты налога, которые ошибочно принимают за налоговые льготы, это: 1)налоговая льгота должна быть указана в налоговом законе; 2)налоговая льгота всегда связана с уменьшением налогового платежа; 3)налоговая льгота предоставляет налогоплательщику прямую экономическую выгоду, улучшающую его экономическое или социальное положение; 4)налоговая льгота распространяется на отдельные, определенные в законе категории налогоплательщиков, то есть она не может быть предоставлена индивидуально или всем налогоплательщикам.

Выделены следующие группы налоговых льгот: 1) изъятия, которые применяются до образования налоговой базы; 2) скидки, которые применяются после образования налоговой базы; 3) уменьшение налоговой ставки.

Предложено наряду с налоговой льготой ввести в юридическую конструкцию налога налоговое освобождение. Под налоговым освобождением понимается всякое освобождение от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков, части объектов устанавливаемых налогов, в том случае, если законодатель не связывает их с такими преимуществами налогоплательщиков, которые влекут уменьшение суммы уплачиваемого налогоплательщиком налога. Налоговое освобождение – это установленное законом особое условие, позволяющее не признавать налогоплательщиками отдельные категории физических лиц и организаций по отдельным налогам, которые они уплачивали (будут уплачивать) при отсутствии этих условий.

Далее рассматривается вопрос о формировании группы элементов, определяющих порядок исполнения обязанности по уплате налога

Формирование группы элементов, определяющих порядок исполнения обязанности уплатить налог.

В группу включены следующие элементы юридической конструкции налога, складывающиеся во взаимосвязанные подгруппы:1) налоговая база и ставка налога, взаимосвязанные масштабом налога и единицей налоговой базы; 2) налоговый период и отчетный период; 3) порядок исчисления налога; 4) порядок уплаты налога, сроки уплаты налога; 5) способы уплаты налога.



Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 7 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.